王三芹

【摘 要】本文闡述當前中小股份制商業(yè)銀行在經(jīng)營面臨日趨激烈的競爭環(huán)境下，在當前金融業(yè)強監(jiān)管的行業(yè)環(huán)境下，為了在競爭中爭取更大的市場份額，為了尋找更大的利潤空間，應(yīng)用管理會計的必要性，以及影響中小股份制商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的有利因素與不利因素，剖析中小股份制商業(yè)銀行在管理會計應(yīng)用中存在的問題，進而提出諸多應(yīng)對舉措，以期對中小股份制商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用提供借鑒，促進管理會計在中小股份制商業(yè)銀行廣泛應(yīng)用，進而為中小股份制商業(yè)銀行實現(xiàn)精細化管理提供有益的途徑。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；中小股份制商業(yè)銀行；管理會計；應(yīng)用

一、引言

隨著第三方支付等互聯(lián)網(wǎng)金融的迅猛發(fā)展，銀行業(yè)所面臨的市場競爭日趨激烈。特別是近年來國家對金融業(yè)強監(jiān)管時代的到來，要求銀行資金脫虛向?qū)?，銀行業(yè)專注主業(yè)，金融回歸服務(wù)實體經(jīng)濟本源，使得銀行業(yè)利潤空間收窄，以往的傳統(tǒng)型財務(wù)會計管理理念已經(jīng)跟不上時代和中小股份制商業(yè)銀行發(fā)展的步伐，財務(wù)會計領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題，單純靠以往固有的財務(wù)思維已經(jīng)很難解決，中小股份制商業(yè)銀行對現(xiàn)有財務(wù)會計人員的要求已由普通的“賬房先生”向“戰(zhàn)略型財務(wù)管理會計人員”轉(zhuǎn)變，管理會計的優(yōu)勢正在日漸凸顯，其作用也越來越重要。本文將探究在中小股份制商業(yè)銀行中管理會計應(yīng)用存在問題及如何更好發(fā)揮其作用，有利于中小股份制商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的拓展。

二、中小股份制商業(yè)銀行的特點及管理會計應(yīng)用的必要性

1.中小股份制商業(yè)銀行的特點

本文所指的中小股份制商業(yè)銀行是指12家全國性股份制商業(yè)銀行，相對于大型商業(yè)銀行（即工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行、交通銀行）而言，中小股份制商業(yè)銀行主要呈現(xiàn)以下特點：

（1）資產(chǎn)規(guī)模較小，市場份額占有率低。中小股份制商業(yè)銀行機構(gòu)布局主要集中在大中城市，服務(wù)城市中小企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍具有一定的地域性，客戶基礎(chǔ)較薄弱，資產(chǎn)規(guī)模較小。根據(jù)中國產(chǎn)業(yè)信息網(wǎng)公布數(shù)據(jù)，截至2017年6月30日，大型商業(yè)銀行資產(chǎn)總額占我國銀行業(yè)金融機構(gòu)資產(chǎn)總額的36.10%，而12家股份制商業(yè)銀行僅占18.28%。

（2）資金來源穩(wěn)定性弱，資金成本相對較高。中小股份制商業(yè)銀行在獲客渠道方面相對較狹窄，以結(jié)算為主的大型客戶較少，臨時性資金及專項資金居多，資金結(jié)構(gòu)單一，在資金穩(wěn)定性方面不及大型商業(yè)銀行有優(yōu)勢，資金成本相對較高。

2.中小股份制商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的必要性

（1）實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要手段。2016年財政部發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出將管理會計建設(shè)成為國家戰(zhàn)略工程?？梢姡瑥膰覍用嬉褜⒐芾頃嬜鳛榻?jīng)濟轉(zhuǎn)型的中堅工具，而建立符合中小股份制商業(yè)銀行的管理會計體系已勢在必行。

（2）實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的要求。大型商業(yè)銀行已基本搭建管理會計信息系統(tǒng)，構(gòu)建多維度的數(shù)據(jù)分析模型，為經(jīng)營決策和業(yè)績評價提供全方位內(nèi)部管理會計信息。中小股份制商業(yè)銀行在資金規(guī)模、機構(gòu)布局、資金成本、客戶基礎(chǔ)等方面不及大型商業(yè)銀行具有優(yōu)勢，在當前強監(jiān)管環(huán)境下，要求銀行回歸本源，表外資產(chǎn)“回表”，唯有運用管理會計系統(tǒng)，構(gòu)建以價值創(chuàng)造為核心的風險和效益約束機制，加強內(nèi)部精細化管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，中小股份制商業(yè)銀行才能在日益激烈的市場競爭環(huán)境中，尋找業(yè)務(wù)開展的贏利增長點，在競爭中立于不敗之地。

三、中小股份制商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用中存在的問題

1.理論基礎(chǔ)薄弱，決策層偏向于短期效益

管理會計理論被引進我國的時間還比較短，企業(yè)在實踐中還沒有大量運用，在中小股份制商業(yè)銀行中，管理會計的應(yīng)用與實踐還處于初始階段。由于中小股份制商業(yè)銀行自身定位及綜合實力問題，相對于中長期企業(yè)發(fā)展目標，其更趨向于短期效益的實現(xiàn)。管理會計是一項系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方面面，其對企業(yè)的效益在短期內(nèi)難以實現(xiàn)，而且管理會計所需要的人力、設(shè)備、數(shù)據(jù)等，會增加企業(yè)短期內(nèi)投入，增加企業(yè)運營成本，提高企業(yè)成本收入比，從這個角度來說，中小股份制商業(yè)銀行決策層對實施管理會計會有一定的偏見。

2.條線管理職能分離，信息化系統(tǒng)建設(shè)投入不足

鑒于歷史發(fā)展等多方面原因，中小股份制商業(yè)銀行各條線職能較為分離，往往存在同業(yè)條線、公司條線、零售條線、會計部門等主要職能管理部門“各管一攤”的現(xiàn)象，各個條線“各自為政”的現(xiàn)象，導致中小股份制商業(yè)銀行會計核算系統(tǒng)不健全，信息系統(tǒng)運維成本較高。絕大多數(shù)中小股份制商業(yè)銀行目前所應(yīng)用的各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)，基本都通過較專業(yè)的第三方外包公司對系統(tǒng)連續(xù)進行升級，打補丁，而系統(tǒng)在滿足業(yè)務(wù)運維上、在滿足數(shù)據(jù)多維度提取上仍顯示出諸多不足，導致部分數(shù)據(jù)的提取還是靠人工統(tǒng)計或建立手工臺賬來統(tǒng)計。

3.內(nèi)部控制體系不完善

目前，大多數(shù)中小股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部控制不完善，一是內(nèi)控部門缺失，對內(nèi)控的重要性、認知度片面；二是雖有內(nèi)控部門，但內(nèi)控部門的工作缺乏獨立性，內(nèi)控部門往往是依附于單位的各項業(yè)務(wù)，內(nèi)控機構(gòu)形同虛設(shè)；三是片面的為了發(fā)展業(yè)務(wù)，為了短期效益，制度執(zhí)行不嚴格。內(nèi)部控制體系不完善，就會導致管理會計獲得的數(shù)據(jù)信息失真，也就無法為企業(yè)中高層決策提供有參考價值的資料。

4.高素質(zhì)的管理會計人員匱乏

目前，大多數(shù)中小股份制商業(yè)銀行的財會人員仍停留在財務(wù)會計層面，工作重點僅局限于財務(wù)會計方面，機械的完成記賬、報賬等工作，缺乏對管理會計理論及實務(wù)操作的系統(tǒng)掌握。另外，部分財會人員對管理會計這種新興的會計方法和工具在思想上沒有完成接受，沒有主動學習精神，影響了現(xiàn)有財會人員綜合素質(zhì)的提高，客觀上增添了管理會計實施、推廣的障礙。

四、影響管理會計在中小股份制商業(yè)銀行應(yīng)用的因素分析

1.有利因素分析

（1）中小股份制商業(yè)銀行規(guī)模較小，機構(gòu)部門設(shè)置扁平化，結(jié)構(gòu)組織干練、緊湊，條線管理清晰，決策鏈條短、管理效率高，對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的推進和實施反應(yīng)迅速及時，因此，這將極大的有利于管理會計的應(yīng)用與實施。

（2）中小股份制商業(yè)銀行由于成立時間一般都不太長，員工平均年齡都比較小，大部分員工為30歲左右，員工整體學歷水平較大型銀行有優(yōu)勢，接受創(chuàng)新事務(wù)能力較強，這也為管理會計的實施儲備了備要的人力資源。

2.不利因素分析

（1）缺乏管理會計所需要的“硬件”，即在人、財、物方面缺乏。中小股份制商業(yè)銀行現(xiàn)有崗位人員配備一般實行一人多崗，一人多能，缺乏管理會計專業(yè)人員； 其次是由于中小股份制商業(yè)銀行資金成本較高，資金來源的穩(wěn)定性不及大型商業(yè)銀行，在整體資金實力方面缺乏，管理會計系統(tǒng)資金投入不到位；最后缺乏管理會計需要的信息系統(tǒng)設(shè)施。

（2）缺乏管理會計所需要的“軟件”，即管理層在思想上沒有給予足夠的重視。高層重視不夠，中層意識不強，一線理解不透。對管理會計的理解只是修修補補現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，導致管理會計執(zhí)行推動緊一陣松一陣，零敲碎打，沒有形成系統(tǒng)工程。

五、中小股份制商業(yè)銀行管理會計實施應(yīng)用的對策

1.加強理論建設(shè)，建立長遠目標

（1）從頂層設(shè)計層面，在思想認知上扭轉(zhuǎn)對管理會計的不重視及片面看法，高層管理者在戰(zhàn)略目標制定時加入管理會計的元素，將精細化管理滲透至單位的各個領(lǐng)域，宣導管理會計在單位成本控制、效益提高中的積極作用。

（2）在企業(yè)文化設(shè)計中滲透管理會計理念，強調(diào)管理會計的重要性，在單位全員中灌輸管理會計理念。

（3）以管理會計的目標為管控依據(jù)，提高精細化管理水平，從根本上提高資負效益，克服短期行為，不盲目追求短期效益，立遠立新，追求長期發(fā)展目標。

2.加強合作，建立健全管理會計信息系統(tǒng)

（1）在企業(yè)內(nèi)部進行管理會計信息橫向與縱向的貫通，經(jīng)線與緯線的交織，實現(xiàn)引導全員對管理會計的認同感，發(fā)揮管理會計在經(jīng)營管理中的作用。

（2）完善財務(wù)數(shù)據(jù)治理，建立準確、權(quán)威的財務(wù)數(shù)據(jù)集市。財務(wù)集市需能滿足未來3-5年的需求，充分考慮靈活性、擴展性以及準確性。

（3）利用高新技術(shù)和管理會計的分析手段，借鑒較為成熟的商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)，建立單位的財經(jīng)流程，即將財務(wù)流程與經(jīng)營管理流程及各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行一體化，只要產(chǎn)生資金和財務(wù)報表影響的經(jīng)濟活動，財務(wù)就參與進去，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行整理、加工、分析、應(yīng)用，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)抓好財務(wù)管理，促進中小股份制商業(yè)銀行規(guī)范運作。

3.健全內(nèi)控體系，推動管理會計工作的開展

（1）建立獨立的內(nèi)部控制部門，保障內(nèi)控部門的權(quán)威性。

（2）完善會計監(jiān)督機制，避免單位管理層對會計信息編制的影響。

（3）嚴格落實崗位責任制，明確各個崗位職責，確保相互制約、相互牽制，避免徇私舞弊現(xiàn)象。

（4）充分發(fā)揮單位內(nèi)各個委員會的職能，實現(xiàn)對關(guān)鍵風險點的識別與控制。

（5）發(fā)揮預(yù)算的控制職能，做好事前預(yù)測、事中控制、事后分析糾偏，確保預(yù)算的實現(xiàn)。

4.加強管理會計人員再教育，提升人才隊伍建設(shè)

創(chuàng)新復合型人才是中小股份制商業(yè)銀行在管理會計實施中的中堅力量與關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一方面中小股份制商業(yè)銀行應(yīng)多渠道提升現(xiàn)有會計人員綜合素質(zhì)，可通過在會計人員年終績效考核指標中增加所必須的資格證書，激勵會計人員加強自身學習；另一方面通過內(nèi)外部培訓來擴展會計人員視野，提升會計人員理論實踐水平；最后還可以從外部引進先進的管理會計人才，從而保證中小股份制商業(yè)銀行能夠科學有效地實施管理會計。

六、結(jié)束語

總之，在目前強監(jiān)管的環(huán)境下， 中小股份制商業(yè)銀行原有的經(jīng)營模式已無法滿足其業(yè)務(wù)的良性拓展，實行管理會計已勢在必行，由于中小股份制商業(yè)銀行過多的關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展，聚焦短期效益等各種問題，導致其管理會計應(yīng)用與實力雄厚的大型商業(yè)銀行存在一定差距，然而中小股份制商業(yè)銀行機制靈活，在決策方面存在一定的優(yōu)勢，可通過建立相應(yīng)的考核機制等，通過不斷地研究和實踐，以建立適合自身發(fā)展的管理會計體系。

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