黃華

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮著越來越重要的作用。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法正被越來越多的企業(yè)所接受和運(yùn)用，并發(fā)揮著重要的作用。文章針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述分析，陳述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)理論知識(shí)和在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的必要性，并提出了相關(guān)的建設(shè)性建議，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用奠定一定的理論基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)控制；運(yùn)用；建議

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)理論概念

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間相對(duì)國(guó)外而言比較晚，但是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究更適合我國(guó)的國(guó)情和企業(yè)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)理論主要是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為基礎(chǔ)而發(fā)展體現(xiàn)出來的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，從而根據(jù)審計(jì)分析的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)從而評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，并確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)剩余的系數(shù)，并執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑵髽I(yè)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式從制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這從一定的程度上改變了審計(jì)方式方法，并且從一定的基礎(chǔ)上改變了傳統(tǒng)的審計(jì)相關(guān)理念。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要的應(yīng)用范圍是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，這不僅要求相關(guān)的審計(jì)人員了解并掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)全過程的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，并且需要依照風(fēng)險(xiǎn)的量化程度，從而確認(rèn)企業(yè)審計(jì)中相關(guān)的范疇，這要求企業(yè)在審計(jì)的過程中要重點(diǎn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制各個(gè)要素及治理程序進(jìn)行監(jiān)督檢查，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)管控、風(fēng)險(xiǎn)控制及具體的財(cái)務(wù)狀況，并提出合理的建設(shè)性方案，以幫助和促進(jìn)企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，從而增強(qiáng)企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所涵蓋的內(nèi)容

識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)從而到達(dá)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)漏的目的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)模式不同。它要求審計(jì)人員突破對(duì)報(bào)表及相關(guān)的數(shù)據(jù)、賬本的約束。以被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)估的對(duì)象基礎(chǔ)，運(yùn)用綜合的分析方法分析評(píng)審影響被審計(jì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各種經(jīng)濟(jì)因素，根據(jù)分析數(shù)據(jù)得出的量化風(fēng)險(xiǎn)水平指標(biāo)，從而確認(rèn)審計(jì)的范疇和重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)。從而實(shí)現(xiàn)開展實(shí)質(zhì)性審查。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)為審計(jì)的基礎(chǔ)，而這種審計(jì)貫穿于審計(jì)工作的全過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到企業(yè)和管理者可接受的范圍內(nèi)作為審計(jì)的根本目的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具體包含了如下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從宏觀的角度出發(fā)對(duì)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)施行及經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境等進(jìn)行系統(tǒng)的分析。并從全局的角度全面的識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)；相關(guān)的審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的數(shù)據(jù)編制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃書，確定審計(jì)項(xiàng)目的先后次序，合理奉陪企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)基本資源，更好的服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)，有助于內(nèi)部審計(jì)效果和效率的提高。第二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以運(yùn)營(yíng)分析性程序?yàn)橹饕姆椒ǎ瑥亩R(shí)別企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在一定的程度上能有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效情況。第四，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擴(kuò)大了審計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵范圍，更好的完善了傳統(tǒng)審計(jì)的不足。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)和中遠(yuǎn)期戰(zhàn)略實(shí)施的過程中存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，所以，會(huì)計(jì)審計(jì)人員要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，原因如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)促使內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)一致

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部人員在確定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及范圍過程中，要充分考慮企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中的中遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，促使內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相一致。這要求企業(yè)的相關(guān)審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的近、遠(yuǎn)期戰(zhàn)略計(jì)劃，企業(yè)的相關(guān)治理機(jī)制，結(jié)構(gòu)框架等更為熟悉和了解。企業(yè)在審計(jì)的過程中可以有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中重要的環(huán)節(jié)進(jìn)行分解。將事后審計(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行延伸，促使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為企業(yè)發(fā)展的有力內(nèi)部支撐。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)促使企業(yè)完善內(nèi)部控制制度

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)的審計(jì)工作不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求相關(guān)的審計(jì)人員在施行審計(jì)的工作時(shí)從從識(shí)別企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)入手，充分全面的了解風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)所具備的特征，相關(guān)審計(jì)人員在審計(jì)的全部過程中要把企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況作為基本的關(guān)注點(diǎn)，從而及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，從而達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)，良性經(jīng)營(yíng)的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還需要相關(guān)審計(jì)人員以科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的出發(fā)點(diǎn)，以此提出相關(guān)的對(duì)策或者計(jì)劃。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的相關(guān)制度，整合企業(yè)資源，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，促進(jìn)內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)思路是“審計(jì)目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)分析—內(nèi)控評(píng)價(jià)—實(shí)質(zhì)測(cè)試 ”，審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，將內(nèi)部審計(jì)有限的資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重分析性測(cè)試方法的運(yùn)用，對(duì)于分析測(cè)試結(jié)果表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，給予一般關(guān)注，實(shí)施較少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，則增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績(jī)效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也提升了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)管控、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)決策等諸多方面的地位和作用。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中的相關(guān)建議

1.建立完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制

作為經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)細(xì)胞，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著重要的作用。與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所處的行業(yè)狀況，制定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，目標(biāo)及所面臨的風(fēng)險(xiǎn)都是影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要因素。審計(jì)人員在審計(jì)的過程中要充分的考慮這些因素對(duì)審計(jì)的影響，并把其他的相關(guān)因素納入到企業(yè)審計(jì)的范疇之中。從而減少財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。但是在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，有很多的企業(yè)把內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理直接歸納在財(cái)務(wù)管理的范圍內(nèi)，很多的企業(yè)只注重審計(jì)的結(jié)果，很少關(guān)注審計(jì)的過程，導(dǎo)致企業(yè)在日常的管理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏相關(guān)的規(guī)章制度，還有的企業(yè)照搬照抄其他企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)規(guī)章，認(rèn)為只要有條條框框企業(yè)就能更好完成審計(jì)任務(wù)，避免企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是結(jié)果事與愿違。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定系統(tǒng)的符合自身發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)規(guī)制，并把這些規(guī)制真正的運(yùn)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提升審計(jì)專業(yè)水平

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員，普遍存在已習(xí)慣并熟悉傳統(tǒng)審計(jì)方法，在對(duì)待新的事物和新知識(shí)的過程中，往往持有排斥的態(tài)度，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中思想意識(shí)環(huán)節(jié)十分薄弱。相關(guān)的審計(jì)人員往往把注意力和重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)余額及發(fā)生額的本身的風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性上，很多的審計(jì)人員受傳統(tǒng)審計(jì)思想的影響，認(rèn)為審計(jì)應(yīng)該“自下而上”主管的認(rèn)為只要通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目及相關(guān)交易類別、賬戶的個(gè)別認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和測(cè)試，并加以實(shí)質(zhì)性測(cè)試，就可以為審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。企業(yè)想要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)更好的實(shí)施和運(yùn)用，就要定期或者不定期的對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，讓審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中的重要性，提升專業(yè)水平。

3.加強(qiáng)信息庫建設(shè)和審計(jì)軟件的建設(shè)，有效減低審計(jì)成本

很多企業(yè)在財(cái)務(wù)軟件的投資和管控中愿意投資很多的人力物力進(jìn)行建設(shè)，但是卻不愿意投入更多的資金用于審計(jì)軟件和審計(jì)信息庫建設(shè)，阻礙風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該積極的建設(shè)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，這樣審計(jì)人員可以將企業(yè)的各種信息分類處理，根據(jù)不同的行業(yè)和不同類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行保存以便于對(duì)比和分析。建立信息數(shù)據(jù)庫不僅能夠促進(jìn)審計(jì)工作的更好完成，還能在一定程度上促進(jìn)企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通和交流。有了信息數(shù)據(jù)庫和軟件的支持，企業(yè)審計(jì)人員還能將主要的精力放在風(fēng)險(xiǎn)的分析和處理上，這樣不僅能夠提升審計(jì)的效率，還能保證審計(jì)的結(jié)果。審計(jì)的數(shù)據(jù)資料全面，審計(jì)的結(jié)果準(zhǔn)確，這樣出具的審計(jì)報(bào)告就能在根本上起到防御風(fēng)險(xiǎn)的能力，在根本上減低審計(jì)工作的成本費(fèi)用，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，媒體力量不容小覷。在媒體曝光的經(jīng)濟(jì)案件中，我們不難發(fā)現(xiàn)有很多的財(cái)務(wù)欺詐和徇私舞弊的案例發(fā)生。這些事件的發(fā)生表明加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中大力推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用對(duì)企業(yè)的良性發(fā)展至關(guān)重要。本文通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探索和分析，從不同的方面闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的情況。并就其研究的內(nèi)容提出了相關(guān)性的建設(shè)性建議。為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用和發(fā)展提供一定的理論參考意見。

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