蔡亞娣 陳蓉

[摘 要]跨境電子商務出口退稅政策的實施，不僅促進了我國跨境電商行業(yè)的發(fā)展，還為我國出口帶來了積極的影響。通過對跨境電子商務出口退稅相關規(guī)定以及案例進行研究，深入了解跨境電商出口退稅現(xiàn)存問題，從完善跨境電子商務出口退稅機制、加強跨境電商出口退稅監(jiān)管等方面提出政策建議。

[關鍵詞]跨境電商；出口；退稅

[中圖分類號]F745.0

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2018）05-0099-04

Abstract： The implementation of the tax rebate policy for cross-border e-commerce not only promotes the development of cross-border e-commerce industry in China， but also has a positive impact on Chinas exports. We studied the relevant regulation and case of cross-border e-commerce tax rebates， then got thorough understanding of cross-border electricity export tax rebates for existing problems， and finally we put forward policy suggestions such as improving the cross-border e-commerce export tax rebate system， strengthening the supervision of cross-border electricity export tax rebates and so on.

Keywords： Cross-border E-commerce； Exports； Tax rebates

[作者簡介]蔡亞娣（1995-），女，本科生，研究方向：國際貿(mào)易；陳蓉（1974-），女，副教授，經(jīng)濟學博士，研究方向：國際貿(mào)易。

[基金項目]2017年福建省教育廳省級教改項目（項目編號：FBJG20170161）、2016年大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目國家級一般項目（項目編號：201610402026）的階段性研究成果。

隨著網(wǎng)絡信息技術的廣泛普及，跨境電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，目前已成為中國對外貿(mào)易的重要組成部分。2013年以來我國跨境電子商務交易規(guī)模呈現(xiàn)持續(xù)高速增長態(tài)勢，據(jù)中國電子商務研究中心預測，2018年我國跨境電商交易額將達8萬億元以上。2013年12月30日，國家稅務總局和財政部頒發(fā)了《國家稅務總局關于跨境電子商務零售出口稅收政策通知》（財稅〔2013〕96號文件）。文件規(guī)定：自2014年1月1日起，對符合條件的電子商務出口企業(yè)實行增值稅和消費稅退稅（免稅）政策。本文通過梳理現(xiàn)有跨境電商出口退稅政策，對我國跨境電商出口退稅的發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題進行分析，并提出相關政策建議。

一、跨境電子商務出口退稅發(fā)展歷程

出口退稅是指一國或地區(qū)對已報關離境的出口貨物，由稅務機關根據(jù)本國稅法規(guī)定，對出口企業(yè)已經(jīng)在國內生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費稅等間接稅款予以退還的一項稅收制度。為了促進跨境電商出口的健康快速發(fā)展，2013年8月21日，國務院辦公廳頒發(fā)了《國務院辦公廳轉發(fā)商務部等部門關于實施支持跨境電子商務零售出口有關政策意見的通知》（國辦發(fā)〔2013〕89號），該文件首次提出鼓勵有關部門執(zhí)行跨境電子商務出口退稅政策。為了落實國辦發(fā)〔2013〕89號文件的相關政策，財政部、國家稅務總局在2013年12月30日發(fā)布了財稅〔2013〕96號文件，規(guī)定自2014年1月1日起對符合條件的電子商務出口企業(yè)執(zhí)行退免稅政策。凡屬于一般納稅人并已向主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定或是已辦理稅務登記的電子商務出口企業(yè)，在出口貨物取得海關報關單、購進出口貨物取得相應的增值稅專用發(fā)票或合法有效的進貨憑證、出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內收匯的適用增值稅、消費稅退（免）稅政策。

跨境B2C出口商品具有批次多、數(shù)量少的特點，通關是跨境電商出口企業(yè)面臨的一大困擾。為方便跨境B2C商品通關，2014年2月10日海關總署增列海關監(jiān)管方式代碼“9610”，對跨境電商零售出口采用“清單核放、匯總申報”的通關方式?！扒鍐魏朔拧奔纯缇畴娚唐髽I(yè)將出口商品交易平臺上的訂單信息推送到單一窗口平臺，海關對“清單”進行審核并辦理實貨放行手續(xù)?！皡R總申報”是跨境電商企業(yè)定期匯總清單形成報關單進行申報，海關為企業(yè)出具報關單退稅證明?！扒鍐魏朔?、匯總申報”的通關方式大大提高了通關效率，也在一定程度上解決了跨境電商零售出口的退稅難題。2014年6月10日，深圳國稅局向跨境電商蘭亭集勢發(fā)放29000元出口退稅款，這是全國首單全程在海關9610監(jiān)管代碼下操作的跨境電商出口退稅，標志著跨境電商零售出口的“陽光退稅通道”正式打通。

2015年3月7日，國務院國函〔2015〕44號文件批準浙江省杭州市建立跨境電子商務綜合試驗區(qū)。此后，寧波等12個城市相繼設立跨境電子商務綜合試驗區(qū)，各綜合試驗區(qū)對如何促進跨境電商出口退稅進行了積極的探索。為了解決跨境電商企業(yè)由于購買小企業(yè)和個體經(jīng)營戶的商品而很難取得合法有效的進貨憑證這一問題，2015年6月23日杭州跨境電子商務綜合試驗區(qū)推出了在一定條件下的無票免稅政策。該政策規(guī)定，如果跨境電商企業(yè)已被列入綜合試驗區(qū)“單一窗口”平臺監(jiān)管試點內，可以只憑借在該平臺上登記的銷售日期、計量單位、數(shù)量、貨物名稱、納稅人識別號等進貨信息在2016年底前暫執(zhí)行免征增值稅的政策。一定條件下的無票免稅政策較為有效地解決了跨境電商企業(yè)取得退稅憑證的難題。在實行“無票免稅”政策的同時，杭州跨境電子商務綜合試驗區(qū)國稅部門也積極簡化“有票退稅”模式，允許試點企業(yè)在一定期間內用供貨企業(yè)匯總開具的一張增值稅專用發(fā)票后附銷貨清單申報退稅，從而加快了退稅進程。2016年8月，部分跨境電商綜合試驗區(qū)（其中包括杭州、寧波、上海等）陸續(xù)推出出口墊資退稅，通過外貿(mào)綜合服務平臺對出口退稅額進行墊資，將原本要數(shù)個月才能拿到退稅額縮短成只需三天就可以拿到。出口墊資退稅的推出，對那些急需流動資金的跨境電商企業(yè)來說，無疑是一大福音。

二、跨境電子商務出口退稅現(xiàn)存問題及原因分析

跨境電商出口退稅政策自執(zhí)行之日起到目前已超過四年，為中小跨境電商賣家實現(xiàn)降成本增效益帶來了積極推動。但是，由于跨境電商在交易方式、貨物運輸、支付結算等方面與傳統(tǒng)貿(mào)易方式差異較大，在實踐中跨境電子商務出口退稅也出現(xiàn)了一些問題尚待解決，其中退稅難和騙稅風險最為突出。

（一）出口退稅難

1.部分企業(yè)難以獲得合法的退稅憑證

出口退稅申報需要提供多種單據(jù)和票據(jù)如“出口貨物免、抵、退稅貨物申報明細表”“報關單”“出口發(fā)票退稅聯(lián)”、增值稅發(fā)票及有效的進貨憑證等，且要求單據(jù)內容要相互對應。財稅〔2013〕96號文件規(guī)定符合條件的跨境電子商務企業(yè)可以憑合法有效憑證申報出口退稅，但是并未充分考慮到部分跨境電商出口貨物難以取得相應退稅憑證的情況。我國跨境電商企業(yè)大都是以市場采購為主，所面對的供應商基本上是以經(jīng)營小本生意為主的小規(guī)模納稅人，這導致跨境電商企業(yè)的市場采購很難獲得增值稅發(fā)票等退稅憑證。然而，如果沒有增值稅發(fā)票及有效的進貨憑證，跨境電商企業(yè)不僅無法完成退稅，反而可能會被征收國內流通稅。到目前為止，僅有部分跨境電子商務綜合實驗區(qū)實施一定條件下的無票免稅政策（其中包括寧波、廣州、深圳、蘇州、天津、青島以及成都），而其他跨境電商綜合實驗區(qū)并未在其實施方案中提及無票免稅政策（其中包括上海、鄭州和大連）。除了增值稅發(fā)票及有效的進貨憑證外，出口報關單也是申報出口退稅必不可少的要件之一。但是，多數(shù)跨境B2C企業(yè)采用的是郵政、快遞等物流方式，以單個包裹報關清關，在這種非一般貿(mào)易清關的情況下，跨境電商出口企業(yè)只能取得物流運輸單。由于沒有相應的報關單作為合法憑證，跨境電商出口企業(yè)無法向海關進行出口申報，出口產(chǎn)品不但不能享受退稅政策，還可能會被稅務機關按視同內銷征稅。海關總署推出的“9610”政策采取“清單核放、匯總申報”的通關方式，雖然在一定程度上解決了跨境B2C企業(yè)的退稅難題，但是由于資金流、貨物流與單據(jù)信息存在不一致的情況，跨境電子商務出口企業(yè)難以取得合法的退稅憑證仍然是出口退稅過程中面臨的一大問題。

2.出口退稅程序繁瑣

出口退稅申報流程相當復雜，在操作層面上一般經(jīng)過5個步驟：海關、電子口岸業(yè)務備案數(shù)據(jù)對接→企業(yè)走貨，將訂單和物流等信息上傳快速通關→整理相關資料報關→辦理結匯→申請退稅。在整個出口退稅申報過程中，企業(yè)要受到多個部門的監(jiān)管：報關環(huán)節(jié)由海關監(jiān)管；結匯環(huán)節(jié)由外匯管理部門監(jiān)管；退稅環(huán)節(jié)由稅務部門監(jiān)管。在出口退稅申報環(huán)節(jié)，企業(yè)要根據(jù)稅務機關的要求將所申報退稅的出口貨物裝貨單、購貨合同以及其他單據(jù)裝訂在一起，便于稅務機關的核查工作。稅務部門認真審核無誤后，才能發(fā)放出口退稅額，一般退稅周期需要1—2個月。如果遇到稅務局抽查函調，退稅周期更是長達6個月以上。此外，跨境電商出口退稅對申報主體也有一定的專業(yè)要求，例如在申報的時候對商品編碼的確認、對跨境電商出口退稅文件有一定的了解等。目前，我國開展跨境電子商務出口的企業(yè)多為中小型企業(yè)，由于跨境電商出口退稅程序較為繁瑣，同時企業(yè)財務人員對跨境電商出口退稅的具體操作不甚熟悉，部分企業(yè)只好選擇放棄申報出口退稅，導致跨境電商零售出口退稅政策的效應難以充分發(fā)揮。

（二）跨境電商出口騙稅風險

2016年7月30日，海關總署公布了全國海關“國門利劍2016”聯(lián)合專項行動成果。據(jù)統(tǒng)計，在2016年上半年，全國海關查獲因出口申報不實而影響出口退稅的案件有1408起，案值20.7億元，涉及影響退稅總值為1.4億元。在此次專項打擊行動中，向國稅稽查部門通報涉案企業(yè)有340家（包括傳統(tǒng)出口貿(mào)易企業(yè)和走一般貿(mào)易出口路徑的跨境B2B企業(yè)以及走郵包的跨境出口B2C企業(yè)），案值13.3億元，可能影響退稅5548萬元?？梢?，出口騙稅案件不僅僅發(fā)生在傳統(tǒng)出口貿(mào)易中，跨境電商出口也開始成為不法分子騙取出口退稅的新途徑?？缇畴娚坛隹隍_稅風險的誘因主要來自于兩個方面：

1.額外的退稅利益驅使

我國的出口退稅率相對較高，企業(yè)可以在出口退稅中獲得不少額外利潤。與出口退稅所獲的利益相比，不法分子通過非法取得或偽造相關單據(jù)騙取出口退稅所支付的成本較小，巨大的經(jīng)濟利益成為引發(fā)騙取出口退稅的直接誘因。在額外利益的驅動下，部分不法商人不惜以身試法，利用出口報關環(huán)節(jié)可能存在的漏洞，采取各種手段來獲取利益，如將低退稅率商品虛報為高退稅率商品、將不能退稅商品謊報為應退稅商品、將虛開的增值稅專用發(fā)票用作進項稅額抵扣等。廣州某有限公司在2014年1月1日至2016年5月31日期間利用跨境電子商務平臺虛構出口業(yè)務，非法取得增值稅進項發(fā)票5份，金額47.86萬元，騙取國家出口退稅稅額8.14萬元。由于我國跨境電商相關法規(guī)政策尚未完善，相關部門對跨境電商出口騙稅的處罰并不嚴重。廣州某貿(mào)易有限公司在2014年1月1日至2015年12月31日期間在跨境電子商務平臺上以欺騙手段騙取國家出口退稅款29.91萬元，后被廣州市國家稅務局西區(qū)稽查局所發(fā)現(xiàn)，該稽查局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規(guī)對該違法企業(yè)處以追繳稅款29.91萬元的行政處理，并未對其進行深一步的處罰?？梢?，由于處罰方式不夠嚴厲，無法對出口騙稅起到震懾作用。

2.相關職能部門間缺乏協(xié)調配合

跨境電商出口退稅政策的執(zhí)行涉及海關、稅收、外匯管理等多個職能部門，各部門管轄的內容不同?？缇畴娚唐髽I(yè)在海關進行進出口申報，在外匯管理部門進行結匯申報，在稅務部門進行出口退稅申報。在這種情況下，對跨境電商出口貨物整個流程的監(jiān)管也隨著各個部門的分工而相對獨立開來。海關出具的出口報關單是稅務部門審核出口退稅的重要憑證之一，部分不法企業(yè)利用海關出口報關環(huán)節(jié)可能存在的漏洞騙取出口退稅，導致報關單信息失真。在海關和稅務部門信息溝通和協(xié)調配合不夠充分的情況下，報關單信息失真勢必給稅務部門的審核工作帶來較大的不確定性?？缇畴娮由虅帐且粋€通過網(wǎng)絡進行交易的貿(mào)易活動，它具有較強的不可控性，難以實地追蹤其具體的交易信息。由于相關職能部門之間協(xié)調機制不健全，導致跨境電商出口退稅管理出現(xiàn)灰色地帶和盲區(qū)，而不法分子正是利用這一漏洞進行騙稅。

三、完善跨境電子商務出口退稅的政策建議

作為國際貿(mào)易的新方式和新手段，跨境電子商務已成為我國推動對外貿(mào)易發(fā)展的重要一環(huán)。完善跨境電子商務出口退稅政策，既要充分發(fā)揮出口退稅的引導和激勵作用，也要防范不法分子利用政策漏洞惡意騙取出口退稅，擾亂外貿(mào)秩序。

（一）積極開展制度創(chuàng)新，完善跨境電商出口退稅機制

第一，積極開展制度創(chuàng)新，逐步形成適應跨境電商發(fā)展的稅收征管模式和出口退稅機制?？紤]到跨境B2C出口批次多、數(shù)量少的購銷特點，有必要為跨境電商出口企業(yè)制定專門的出口退稅實施辦法和退稅申報系統(tǒng)，簡化數(shù)據(jù)采集上傳、票據(jù)核對、退稅稅款發(fā)放等退稅業(yè)務流程，使跨境電商企業(yè)可以順利完成退稅流程。

第二，加強稅收體制建設，完善增值稅抵扣鏈條。增值稅抵扣環(huán)節(jié)與出口退（免）稅直接相關，增值稅抵扣鏈條出現(xiàn)割裂或虛假極易引發(fā)跨境電商出口騙稅風險。要確保增值稅抵扣“鏈條”的完整性，應當重視增值稅抵扣與出口退（免）稅政策的銜接管理，謹慎實施有可能使增值稅“鏈條”斷裂的增值稅減免優(yōu)惠政策，遵循增值稅“中性稅收”原則，盡量采取即征即退、先征后退或先征后返等不破壞增值稅抵扣鏈條的優(yōu)惠政策，使增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣。

（二）提高政府服務效能，優(yōu)化跨境電商出口退稅流程

第一，海關、稅務等部門要明確本部門的職責所在，更好地為跨境電商企業(yè)服務。海關應該提高出口貨物的通關效率，為跨境電商企業(yè)提供一個良好的通關環(huán)境；稅務部門要加強征稅和退稅環(huán)節(jié)的信息管控，全方位掌握跨境電商企業(yè)的征退稅信息，加強對出口退稅憑證的審核力度，提高出口退稅的審批速度，盡量做到即征即退。繼續(xù)推廣一定條件下的無票免稅政策以及出口退稅墊支政策，使跨境電商企業(yè)出口退稅更加方便快捷。

第二，推行出口退稅“無紙化”管理。相關政府部門應將“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃與跨境電子商務出口退稅相結合，充分利用現(xiàn)代信息技術，開展跨境電商出口退稅全電子化作業(yè)，采用計算機數(shù)據(jù)作為申報依據(jù)，推行出口退稅“無紙化”管理，使跨境電子商務出口退稅的整體操作流程更為簡單方便。

第三，優(yōu)化跨境電子商務出口退稅服務。建立“一對一”的專業(yè)輔導工作機制，指定專業(yè)人員在線上或者線下為跨境電商企業(yè)提供政策咨詢、退稅流程指導等專門服務，調動中小跨境電商申報出口退稅的積極性。

（三）加強跨境電商出口退稅監(jiān)管，防范出口騙稅

第一，加強部門之間的分工與合作，實現(xiàn)信息互換、監(jiān)管互認和執(zhí)法互助。海關著重加強對跨境電商出口貨物的真實性核查和查驗率，查處借貨出口、虛假出口、虛假報關等違法行為。公安和司法機關應該及時配合海關以及稅務的工作，加大對出口騙稅等違法行為的打擊力度。同時，應盡快建立跨境電商公共數(shù)據(jù)管理平臺，實現(xiàn)海關、稅務和外匯管理部門之間信息互通，形成出口、征退稅、收結匯等相關信息的定期交換機制。

第二，健全跨境電商出口退稅的獎懲機制，加大跨境電商出口退稅相關法律的宣傳力度。對跨境電商企業(yè)進行信譽評級，信譽評級高的跨境電商企業(yè)可以享受一定的信譽紅利，信譽等級低甚至觸犯法律底線的跨境電商企業(yè)則要承擔相應懲罰。健全跨境電商出口退稅的懲罰制度，有效地打擊和防范出口騙稅行為，做到真正的違法必究，營造健康良好的外貿(mào)環(huán)境。相關部門可以定期在線上線下進行有關出口退稅的法律法規(guī)宣傳并輔以相關案例展示，增強跨境電商企業(yè)的法律意識，引導跨境電商企業(yè)嚴格按照國家的法律法規(guī)履行自己的義務，使跨境電商企業(yè)的權利與義務得到有效的統(tǒng)一。

第三，海關、稅務等相關業(yè)務部門要定期開展業(yè)務培訓，提高相關部門工作人員業(yè)務水平，防范和打擊不法分子利用跨境電子商務騙取出口退稅。

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（責任編輯：郭麗春 梁宏偉）