鹿敏

（中鐵六局集團(tuán)太原鐵路建設(shè)有限公司，太原 030013）

1 引言

對(duì)施工企業(yè)來說，“營(yíng)改增”政策，主要是將企業(yè)納稅過程中的營(yíng)業(yè)稅，改為繳納增值稅，也就意味著企業(yè)繳納的稅種及稅率發(fā)生了一定的變化，但若企業(yè)認(rèn)為只有上述兩項(xiàng)發(fā)生了變化，其就嚴(yán)重忽略了這一政策對(duì)企業(yè)的成本管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售等方面產(chǎn)生的作用。在“營(yíng)改增”這一政策環(huán)境下，企業(yè)的成本管理工作將更加精細(xì)化、技術(shù)化、專業(yè)化，若企業(yè)沒有對(duì)其成本管理工作進(jìn)行調(diào)整，將存在經(jīng)濟(jì)效益降低、利潤(rùn)減少、資金流緊缺等方面的風(fēng)險(xiǎn)。下面，本文對(duì)相關(guān)方面展開論述。

2 施工企業(yè)項(xiàng)目成本概況

施工企業(yè)對(duì)其項(xiàng)目成本進(jìn)行管理，主要包括四個(gè)階段：投標(biāo)階段、施工前準(zhǔn)備階段、施工階段及竣工后結(jié)算階段。而施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的主要工作，就是對(duì)這四個(gè)階段內(nèi)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行有計(jì)劃、有組織地管理與控制。在進(jìn)行項(xiàng)目成本管理的過程中，主要工作內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的施工成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃花費(fèi)的成本費(fèi)用、控制資金的使用、考核及分析成本花費(fèi)情況。同時(shí)，根據(jù)成本費(fèi)用的屬性，可將施工過程中的成本分為以下幾個(gè)方面：人力勞務(wù)費(fèi)、施工材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備費(fèi)、管理費(fèi)以及其他直接或間接花費(fèi)的費(fèi)用。對(duì)竣工后工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目的成本花費(fèi)情況如表1所示。

表1 工程項(xiàng)目成本統(tǒng)計(jì)表

3 “營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響及應(yīng)對(duì)措施

3.1 對(duì)成本管理的影響及應(yīng)對(duì)措施

實(shí)施了“營(yíng)改增”政策后，傳統(tǒng)管理營(yíng)業(yè)稅的方法已經(jīng)不再適用于增值稅的成本管理工作,并且，營(yíng)業(yè)稅成本預(yù)算編制內(nèi)容中的相關(guān)理念及管理辦法，也不再適用于增值稅的管理；關(guān)于預(yù)算成本的構(gòu)成、考核指標(biāo)的確定，都發(fā)生了一定的變化。實(shí)際上，在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，成本管理人員會(huì)根據(jù)項(xiàng)目編制中的內(nèi)容，完成成本預(yù)算工作，而包括人工費(fèi)、管理費(fèi)、材料費(fèi)及實(shí)施設(shè)備費(fèi)等項(xiàng)目，都不放在項(xiàng)目成本管理的范圍內(nèi)，也不會(huì)產(chǎn)生有這些方面相關(guān)的稅金，也沒有專用的發(fā)票。而在實(shí)施“營(yíng)改增”的政策后，一旦某一項(xiàng)目成本在發(fā)生過程中，并沒有產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，或是沒有開具憑證，都會(huì)從一定程度上導(dǎo)致成本增加，減少利潤(rùn)，和實(shí)際預(yù)算成本有所出入。鑒于此，施工企業(yè)應(yīng)采用“價(jià)稅分離”的辦法，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行管理。在管理過程中，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)管理體系中存在的與增值稅管理有出入的地方進(jìn)行修改，對(duì)不含增值稅的費(fèi)用項(xiàng)目，均以增值稅的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)列入預(yù)算管理的范疇內(nèi)。同時(shí)，嚴(yán)格控制成本項(xiàng)目管理過程中進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理環(huán)節(jié)，并落實(shí)責(zé)任制，明確每一個(gè)管理環(huán)節(jié)中的具體負(fù)責(zé)人。

3.2 對(duì)成本定價(jià)方面的影響及應(yīng)對(duì)措施

從本質(zhì)上說，營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，施工企業(yè)的材料采購(gòu)部門一般會(huì)將材料采購(gòu)過程中發(fā)生的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等方面，都劃入材料采購(gòu)成本的范疇內(nèi)，并從供應(yīng)商中選取出價(jià)格低、質(zhì)量好的一方作為供貨商；而對(duì)在此過程中發(fā)生的服務(wù)或貨物，是否與增值稅有關(guān)聯(lián)，并不會(huì)進(jìn)行過多考慮。然而，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，對(duì)于上述環(huán)節(jié)中的一些部分，供應(yīng)商能否提供增值稅的專用發(fā)票，都會(huì)對(duì)企業(yè)核算項(xiàng)目成本產(chǎn)生比較大的影響。因此，施工企業(yè)應(yīng)在管理成本定價(jià)的過程中，運(yùn)用綜合成本管理理念，分析采購(gòu)過程中產(chǎn)生的成本及稅費(fèi)方面的花費(fèi)情況。并且，在增值稅管理?xiàng)l件下，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)采購(gòu)成本的具體含義進(jìn)行全新的分析。換言之，當(dāng)采購(gòu)成本為不含稅價(jià)格與不可抵扣增值稅的總和時(shí)，若不同供應(yīng)商的采購(gòu)成本一樣，應(yīng)與一般納稅人供應(yīng)商展開合作；而當(dāng)采購(gòu)成本存在一定落差時(shí)，應(yīng)從多方面進(jìn)行比較，從中選出最佳的合作伙伴?？傮w來說，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行整理，并確定供應(yīng)商是否具有納稅人身份，對(duì)供應(yīng)商的所有信息、證照資料進(jìn)行了解，建立管理這一工作內(nèi)容的信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并安排專門的人員負(fù)責(zé)更新及維護(hù)其正常運(yùn)行。

3.3 對(duì)材料成本的影響及應(yīng)對(duì)措施

施工單位在采購(gòu)施工材料的過程中，其選購(gòu)的主要材料一般都可以開具增值稅發(fā)票；而對(duì)于砂石、水泥等施工材料，由于該材料的地域性較強(qiáng)，一般這些材料的采購(gòu)都處于地方壟斷的狀態(tài)?，F(xiàn)階段，只有一部分砂石、水泥材料的采購(gòu)，能夠開具國(guó)家相關(guān)部門指定的專用發(fā)票；大部分這種材料的采購(gòu)，都不能開具增值稅專用發(fā)票；而在一些比較偏遠(yuǎn)的地區(qū)，更是連發(fā)票都很難見到。鑒于此，施工企業(yè)就無法實(shí)施增值稅的相關(guān)制度，給企業(yè)帶來了一定的壓力。施工企業(yè)經(jīng)過多方面的考量，在綜合成本最低、效益最高的原則下，應(yīng)對(duì)施工合同中的相關(guān)條款進(jìn)行修改，并了解供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的具體情況。針對(duì)砂石、水泥材料的采購(gòu)問題，施工單位應(yīng)與個(gè)人供應(yīng)商進(jìn)行有效的溝通，建議其將自己的材料賣給具有一定經(jīng)濟(jì)規(guī)模的納稅人，或是具有納稅人身份的企業(yè)，之后企業(yè)再?gòu)募{稅人或相關(guān)企業(yè)中進(jìn)行材料的購(gòu)買，從而取得增值稅專用發(fā)票。

3.4 對(duì)分包成本的影響及應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，對(duì)分包模式下的成本管理產(chǎn)生了很大的影響。在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅管理模式下，分包企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、信譽(yù)等因素都基本相同的條件下，施工企業(yè)在選擇分包企業(yè)的過程中，會(huì)最先考慮成本方面，選擇報(bào)價(jià)最低的企業(yè)。而在增值稅的管理模式下，報(bào)價(jià)最低，并不表示成本最低，由于稅率的影響，項(xiàng)目的總成本也可能發(fā)生較大的變化，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，施工企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下，在選取分包企業(yè)的過程中，應(yīng)選擇增值稅率高、企業(yè)規(guī)模大、信譽(yù)良好的分包企業(yè)[1]。

3.5 對(duì)間接成本的影響及應(yīng)對(duì)措施

在項(xiàng)目的日常稅務(wù)管理過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)較多的零散性費(fèi)用，例如施工出行、運(yùn)輸所產(chǎn)生的車輛油費(fèi)、辦公費(fèi)用以及水電使用費(fèi)用等。該部分費(fèi)用的發(fā)生主要是在施工建筑現(xiàn)場(chǎng)周邊的超市以及農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)中形成的，而該部分的零星采購(gòu)?fù)鶡o法開具相應(yīng)的發(fā)票，主要是由于供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，僅擁有取得普通發(fā)票或者是代理開具的3%發(fā)票，相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣十分小。在這一基礎(chǔ)上，作為施工企業(yè)管理者，必須強(qiáng)化施工間接成本的管理力度，將傳統(tǒng)的零星采購(gòu)模式轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一面向一般納稅人供應(yīng)商開展采購(gòu)合作。當(dāng)向小規(guī)模納稅人供應(yīng)商進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，必須要求供應(yīng)商去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開增值稅專用發(fā)票，節(jié)省本企業(yè)施工成本。

4 結(jié)論

綜上所述，我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”的政策后，對(duì)企業(yè)成本項(xiàng)目管理中的成本管理、成本定價(jià)、材料成本、分包成本及間接成本等方面都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。換言之，“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響并不是集中在某一個(gè)單獨(dú)的環(huán)節(jié)上，而是對(duì)其整個(gè)運(yùn)行系統(tǒng)都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。由于施工企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過程中具有多樣化的特點(diǎn)，“營(yíng)改增”對(duì)其的影響也是比較復(fù)雜的。因此，相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步明確各施工環(huán)節(jié)的具體責(zé)任，明確責(zé)任人，提高管理水平。同時(shí)，施工企業(yè)也應(yīng)注意投標(biāo)報(bào)價(jià)過程中成本的變化情況。總之，在“營(yíng)改增”的政策下，企業(yè)應(yīng)對(duì)其自身的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的了解，并提出有效的應(yīng)對(duì)措施，從而保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。