許亥隆 趙姮

摘要：在我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系中，《會(huì)計(jì)法》具有最高的法律效力，其他會(huì)計(jì)法規(guī)的制訂都要以《會(huì)計(jì)法》中的內(nèi)容為依據(jù)?！稌?huì)計(jì)法》的修訂完善，可以促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，長(zhǎng)期以來一直受到人們的廣泛關(guān)注。本文重點(diǎn)針對(duì)《會(huì)計(jì)法》的修訂完善，提出了自己的一點(diǎn)思考和建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法 修訂 完善 協(xié)調(diào)

目前使用的《會(huì)計(jì)法》是在1985年正式頒布的，期間也經(jīng)過2次修訂，在一定程度上使得我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的行為更加規(guī)范，市場(chǎng)秩序更加穩(wěn)定，促進(jìn)了我國(guó)法治社會(huì)的建設(shè)。但是隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作者在實(shí)際工作中出現(xiàn)了很多新的問題和新的情況。而《會(huì)計(jì)法》中有一些條款內(nèi)容已經(jīng)無法滿足當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)工作會(huì)計(jì)的需要，所以我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》需要進(jìn)一步修訂完善，適應(yīng)當(dāng)下不斷變化的環(huán)境。

一、現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》修訂完善的意義

我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的修訂完善具有重要的意義。主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，《會(huì)計(jì)法》的修訂完善可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員行駛職權(quán)的保障，可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在財(cái)政方面所起到的作用，從而為維護(hù)國(guó)家財(cái)政制度，保護(hù)社會(huì)公共財(cái)產(chǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高社會(huì)效益做出貢獻(xiàn)。第二，《會(huì)計(jì)法》的修訂完善可以更加規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作行為，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，加大違法行為的打擊和處罰。第三，《會(huì)計(jì)法》的修訂完善是眾多會(huì)計(jì)從業(yè)者的強(qiáng)烈愿望和要求，在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行一定的干預(yù)，影響了會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。所以《會(huì)計(jì)法》修訂完善可以提高會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)及、積極性以及創(chuàng)造性，使其更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能。第四，《會(huì)計(jì)法》的修訂完善可以更加符合當(dāng)下時(shí)代的發(fā)展，適應(yīng)市場(chǎng)的需求，尤其是目前是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作都已經(jīng)逐漸開始和互聯(lián)網(wǎng)開始融合，需要《會(huì)計(jì)法》的進(jìn)一步完善來對(duì)目前會(huì)計(jì)工作的新問題和新變化進(jìn)行規(guī)范。

二、現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的問題

（一）會(huì)計(jì)執(zhí)法存在問題

會(huì)計(jì)執(zhí)法過程中存在著很多問題，例如多頭管理、權(quán)責(zé)不清、執(zhí)法不嚴(yán)等?！稌?huì)計(jì)法》中的第33條規(guī)定，財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門、保險(xiǎn)監(jiān)管部門、證券監(jiān)管部門、人民銀行等都可以按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)相企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。而這就使得多個(gè)管理部門多頭監(jiān)督，造成諸多執(zhí)法部門的權(quán)利界限并不清晰，彼此之間的職責(zé)范圍無法明確，諸多會(huì)計(jì)執(zhí)法部門也沒有進(jìn)行很好的溝通協(xié)調(diào)。所以會(huì)出現(xiàn)針對(duì)一些情況，所有的管理部門都去管，而針對(duì)另外一些情況，所有的管理部門卻都不愿意去管，彼此之間互相推責(zé)，導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)，出問題后也沒有人愿意主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（二）違法成本太低

目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)行業(yè)存在著造假失真等一系列違規(guī)違法現(xiàn)象，而且這樣的違規(guī)違法情況涉及的金額巨大，甚至成百萬上千萬元的違規(guī)違法現(xiàn)象也不在少數(shù)，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響，導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)無法正常運(yùn)行。但是《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，相對(duì)于這種違規(guī)違法行為，進(jìn)行追責(zé)的時(shí)候，對(duì)企業(yè)的處罰力度是在100000元以下，對(duì)直接負(fù)責(zé)人或者直接責(zé)任人的處罰力度在50000元以下。這種處罰力度對(duì)這些違規(guī)違法的公司和相關(guān)違規(guī)違法人員并沒有起到絕對(duì)的震懾作用。違法成本較低，導(dǎo)致違法者頻繁鉆法律的空子，為自己謀取不正當(dāng)利益。

同時(shí)《會(huì)計(jì)法》的有一些法律責(zé)任還存在著條款內(nèi)容模糊的情況，致使處罰規(guī)定無法具體和細(xì)化。例如某一公司存在會(huì)計(jì)失真，會(huì)計(jì)信息虛假的情況。如果根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)條款來進(jìn)行處罰，那么就存在以下問題，第一個(gè)問題是無法充分考慮違法者是故意的還是無意的，第二個(gè)問題是如果存在多個(gè)違法人員，那么應(yīng)該如何劃分他們的民事責(zé)任，第三個(gè)問題是如何追求其刑事責(zé)任才算是適度處罰。因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》中的相關(guān)條款過于簡(jiǎn)單，執(zhí)法者在執(zhí)行的時(shí)候，往往會(huì)根據(jù)自己的主觀判斷來進(jìn)行，執(zhí)法力度的彈性過大，無法保持公正、嚴(yán)格的執(zhí)法態(tài)度。

（三）與其他法律有沖突

我國(guó)目前還沒有設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)立法機(jī)構(gòu)，而是一直通過財(cái)政部門來制訂會(huì)計(jì)行業(yè)的行為規(guī)范，從而形成法律草案，而且需要首先向國(guó)務(wù)院征求修訂意見，然后再向全國(guó)人大常委會(huì)進(jìn)行提交，等待討論通過之后才可以頒布實(shí)施。如果將《會(huì)計(jì)法》和我國(guó)現(xiàn)行的其他的法律做比較，可以發(fā)現(xiàn)明顯的缺陷。例如和《刑法》的比較，《會(huì)計(jì)法》有一些規(guī)定就顯得有一些不清晰，從而導(dǎo)致《會(huì)計(jì)法》和其他法律的相關(guān)內(nèi)容產(chǎn)生不銜接、不配套的問題，導(dǎo)致執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不同，執(zhí)法尺度不統(tǒng)一，例如常常發(fā)生一個(gè)會(huì)計(jì)違法行為會(huì)受到雙重甚至多重的處罰。

例如某一公司設(shè)法定的會(huì)計(jì)賬簿的同時(shí)，又設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，或者發(fā)現(xiàn)該公司有私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的違法行為，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)此公司處于3000元以上，50000元以下罰款，然后對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人或者直接責(zé)任會(huì)計(jì)人員處于2000元以上，20000元以下罰款就可以了。然而《公司法》中的規(guī)定，要對(duì)該公司處以10000元以上，100000元以下的罰款，《稅收征管法》中也有規(guī)定，對(duì)該公司處以2000元以上，10000元以下的罰款。這樣該公司的這種違法行為，就會(huì)出現(xiàn)執(zhí)法主體不同，處罰標(biāo)準(zhǔn)也不同的情況，這樣該公司的這種違法行為就有了一定的法律規(guī)避空間，在執(zhí)行處罰的時(shí)候就會(huì)產(chǎn)生一定的分歧以及爭(zhēng)議，使得執(zhí)法難度大大增加。

三、《會(huì)計(jì)法》修訂的主要方向

（一）完善會(huì)計(jì)執(zhí)法程序和會(huì)計(jì)執(zhí)法機(jī)制

可以建議一個(gè)會(huì)計(jì)執(zhí)法監(jiān)督體系，以財(cái)政部門為主，以其他部門為輔。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行監(jiān)督，對(duì)違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲查處?！稌?huì)計(jì)法》在修訂完善的時(shí)候，必須要明確各個(gè)執(zhí)法主體，明確財(cái)政部門的主體地位，確定財(cái)政部門的執(zhí)法權(quán)力和執(zhí)法責(zé)任。并且明確其他相關(guān)管理部門的會(huì)計(jì)方面的職權(quán)，防止各個(gè)管理部門出現(xiàn)職能交叉，彼此責(zé)任不清晰的情況。會(huì)計(jì)執(zhí)法機(jī)制的修訂要包含以下內(nèi)容，第一執(zhí)法依據(jù)，第二執(zhí)法程序，第三處罰依據(jù)，第四聽證、復(fù)議、訴訟。

（二）針對(duì)會(huì)計(jì)工作的違規(guī)違法行為加大處罰力度

第一，建立并完善常規(guī)的會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查機(jī)制，嚴(yán)格追究執(zhí)法部門不作為的行為。對(duì)會(huì)計(jì)工作常規(guī)檢查是為了防止違法者鉆法律空子，謀取不正當(dāng)利益，維護(hù)和諧健康的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。第二，針對(duì)執(zhí)法人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)法，鐵面無私。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法部門之間的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行信息共享，資源共享，形成共同監(jiān)管，但要避免重復(fù)執(zhí)法。

（三）提高違法成本

會(huì)計(jì)工作會(huì)出現(xiàn)違規(guī)違法行為，主要是為了謀取不正當(dāng)利益。所以要想從根本上杜絕會(huì)計(jì)行業(yè)的違法行為，就要加大違法成本。只有讓企業(yè)感覺到一次違法所付出的代價(jià)太大，難以承受，違法行為暴露的成本遠(yuǎn)大于所謀取的利益，才會(huì)從根本上杜絕違法行為。所以《會(huì)計(jì)法》的修訂完善，要加大違法成本，并且根據(jù)違法行為及其危害程度，對(duì)相關(guān)法律責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，設(shè)置合理處罰標(biāo)準(zhǔn)。

（四）加強(qiáng)立法工作

《會(huì)計(jì)法》的修訂完善，建議參考國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)法，可以設(shè)立一個(gè)專門的獨(dú)立于財(cái)政部門的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)，這個(gè)委員會(huì)擁有一定的國(guó)家授權(quán)，專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)的制訂和頒布。該委員會(huì)就可以綜合考慮各方面的意見，對(duì)政令進(jìn)行統(tǒng)一，增強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》與其他法律的協(xié)調(diào)性，增強(qiáng)和其他法律的銜接性。并且針對(duì)《會(huì)計(jì)法》中的一些模糊的法律概念進(jìn)一步明確，對(duì)各種違法行為進(jìn)一步明確，例如行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任等的法律責(zé)任的明確，例如針對(duì)某一些違法行為的處罰方式，處罰力度等。

四、《會(huì)計(jì)法》與其他法律的協(xié)調(diào)

《會(huì)計(jì)法》不能脫離其他法律而單獨(dú)存在，所以《會(huì)計(jì)法》的修訂完善要注意協(xié)調(diào)和其他法律之間的關(guān)系，制訂《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)條款的同時(shí)，也要兼顧其他法律， 明確《會(huì)計(jì)法》在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的基礎(chǔ)地位，處理好《會(huì)計(jì)法》與其他法律之間的關(guān)系，從機(jī)制上和內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)《會(huì)計(jì)法》與《預(yù)算法》《證券法》《憲法》《刑法》《公司法》《民法》等法律之間的協(xié)調(diào)。另外還要使《會(huì)計(jì)法》與國(guó)際會(huì)計(jì)法之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。隨著全球合作的越來越頻繁，會(huì)計(jì)法在確保立法目標(biāo)不變，符合中國(guó)國(guó)情的同時(shí)，也要注意和國(guó)際會(huì)計(jì)法進(jìn)行協(xié)調(diào)趨同。

五、結(jié)束語(yǔ)

《會(huì)計(jì)法》的修訂完善促進(jìn)了我國(guó)目前的企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)于我國(guó)廣大會(huì)計(jì)從業(yè)者具有重要的作用，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用和意義。而且我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》在實(shí)際應(yīng)用中存在著諸多問題，需要《會(huì)計(jì)法》的進(jìn)一步修訂完善來進(jìn)行解決。在《會(huì)計(jì)法》修訂完善的時(shí)候，要注意與其他法律的協(xié)調(diào)，與國(guó)際會(huì)計(jì)法的協(xié)調(diào)。

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