（國(guó)家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局 陜西西安710068）

一、現(xiàn)階段稅務(wù)稽查工作面臨的新要求

首先，國(guó)家著眼發(fā)展大局，就優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、轉(zhuǎn)變政府職能，加快了深化“放管服”改革的步伐。落實(shí)到稅務(wù)稽查工作上，就是要減輕納稅人負(fù)擔(dān)，規(guī)范進(jìn)戶執(zhí)法，減少檢查頻次，依據(jù)較之以往更為有限的數(shù)據(jù)信息實(shí)施快速、精準(zhǔn)、有效的稽查，不斷提升稽查工作質(zhì)效，真正實(shí)現(xiàn)規(guī)范且有效的事后監(jiān)管。

其次，在依法治稅的新時(shí)代，稅務(wù)稽查作為稅收高風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)手段，通過(guò)案源管理、檢查、審理、執(zhí)行和結(jié)果反饋，實(shí)現(xiàn)自主風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)和反饋的閉環(huán)運(yùn)行，在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，稽查高風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)質(zhì)量影響著風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行的效果。當(dāng)前，涉稅違法行為呈現(xiàn)出以下新特點(diǎn)：一是從執(zhí)法環(huán)境看：全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，涉稅違法行為呈現(xiàn)出了新動(dòng)向。營(yíng)業(yè)稅階段的涉稅違法行為在增值稅鏈條抵扣稅制下產(chǎn)生了新動(dòng)向，稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)管面臨著新的形勢(shì)。二是從作案主體看：實(shí)施團(tuán)伙作案，組織嚴(yán)密，分工明確。犯罪行為及手段更加隱蔽，查處難度增加。三是從區(qū)域看：內(nèi)陸縣鄉(xiāng)和沿海發(fā)達(dá)地區(qū)并重。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和線上交易方興未艾，涉稅違法地域差異逐步彌合，內(nèi)陸縣鄉(xiāng)和沿海發(fā)達(dá)地區(qū)面臨著同樣的挑戰(zhàn)。四是從違法主體看：大型企業(yè)涉稅違法行為占據(jù)相當(dāng)比重，大型企業(yè)涉稅籌劃的邊界往往成為其稅收違法行為的高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜、新興業(yè)態(tài)居多、政策界定不清晰，亟待稽查部門(mén)通過(guò)現(xiàn)代化的手段、綜合運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)快速精準(zhǔn)識(shí)別處理。

最后，金稅三期系統(tǒng)在全國(guó)推廣上線運(yùn)行，奠定了稽查大數(shù)據(jù)應(yīng)用的基礎(chǔ)。各地?cái)?shù)據(jù)管稅的探索與實(shí)踐創(chuàng)造了稽查大數(shù)據(jù)應(yīng)用的平臺(tái)和機(jī)遇。面對(duì)新形勢(shì)、新要求，稅務(wù)稽查部門(mén)亟需加強(qiáng)大數(shù)據(jù)在稽查四環(huán)節(jié)中的深度應(yīng)用，在提升稽查工作質(zhì)效的同時(shí)，加強(qiáng)稽查成果在稅收征管、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、納稅服務(wù)領(lǐng)域的集成延展應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)與稽查工作的深度融合，在實(shí)施精準(zhǔn)打擊涉稅違法活動(dòng)的同時(shí)，更好地發(fā)揮服務(wù)稅收征管大局、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的職能作用。本文研究的稅務(wù)稽查大數(shù)據(jù)，包括五方面內(nèi)涵：金稅三期核心征管數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)管稅平臺(tái)承載數(shù)據(jù)、稽查依職權(quán)采集數(shù)據(jù)、第三方協(xié)護(hù)稅專供數(shù)據(jù)、涉稅互聯(lián)網(wǎng)抓取數(shù)據(jù)及跨國(guó)情報(bào)交換數(shù)據(jù)等。

二、大數(shù)據(jù)在稅務(wù)稽查工作應(yīng)用中存在的問(wèn)題分析

（一）數(shù)據(jù)覆蓋面窄，獲取渠道尚需拓寬。（1）依職權(quán)采集數(shù)據(jù)采集難度大。隨著信息化技術(shù)的日益發(fā)展，新型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、部分大型企業(yè)往往采用獨(dú)立研發(fā)的個(gè)性化財(cái)務(wù)及管理軟件，數(shù)據(jù)服務(wù)器設(shè)立在異地甚至是境外的情況較為常見(jiàn)。受特殊數(shù)據(jù)環(huán)境及特定服務(wù)器等條件的限制，稅務(wù)稽查實(shí)施電子查賬采集數(shù)據(jù)時(shí)往往遭遇障礙、訪問(wèn)權(quán)限受限，數(shù)據(jù)采集存在一定難度。（2）外部數(shù)據(jù)獲取渠道不暢。目前，第三方采集數(shù)據(jù)不同程度地存在著外部數(shù)據(jù)獲取權(quán)限不一、數(shù)據(jù)不實(shí)、獲取不及時(shí)、信息采集量不平衡等問(wèn)題。

（二）數(shù)據(jù)利用不充分，亟待挖掘應(yīng)用深度。（1）資源缺乏整合，有效數(shù)據(jù)利用率不高。面對(duì)納稅人虛擬經(jīng)營(yíng)方式、數(shù)字化產(chǎn)品、集團(tuán)化運(yùn)作、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)、專業(yè)化細(xì)致分工、信息化程度較高等現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)方式，稅務(wù)稽查單純憑借賬簿憑證等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)內(nèi)基于稅收管理而積累的閉環(huán)數(shù)據(jù)，難以滿足對(duì)納稅主體稅收情況的全面管控，亟待整合來(lái)自工商、金融、法院、房管、海關(guān)等多部門(mén)的第三方數(shù)據(jù)、源自多渠道的與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的稅源數(shù)據(jù)、依職權(quán)采集數(shù)據(jù)以及互聯(lián)網(wǎng)披露信息數(shù)據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的全面、系統(tǒng)、可用。（2）數(shù)據(jù)應(yīng)用不充分，尚未突破深層比對(duì)?，F(xiàn)階段，案源管理尤其是自選案源，仍依賴于簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)比對(duì)或是憑個(gè)人主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，多為任務(wù)導(dǎo)向下的對(duì)稅收貢獻(xiàn)率高的重點(diǎn)稅源企業(yè)、稅負(fù)異常企業(yè)的傾向性選取檢查；在數(shù)據(jù)應(yīng)用集中檢查環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)“就賬看賬”的工作模式較為常見(jiàn)，與“聚焦數(shù)據(jù)撥真相”、運(yùn)用指標(biāo)模型深度分析比對(duì)、查找疑點(diǎn)數(shù)據(jù)、實(shí)施有效檢查的工作要求還存在一定差距。（3）多重視數(shù)據(jù)來(lái)源，深度挖掘能力不足。實(shí)踐中，更側(cè)重于獲取的“數(shù)據(jù)大”，而不是應(yīng)用“大數(shù)據(jù)”。更多依賴人工加工數(shù)據(jù)和識(shí)別判斷，對(duì)于數(shù)據(jù)的分析更側(cè)重于納稅人納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表信息資料之間的邏輯關(guān)系推斷或淺層分析，欠缺對(duì)納稅人的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行縱向、橫向、定性和定量的綜合性分析識(shí)別，深度挖掘數(shù)據(jù)的內(nèi)部規(guī)律并予以充分利用的能力亟待提升。

（三）數(shù)據(jù)匹配度低，管理質(zhì)量不盡理想。內(nèi)部信息源數(shù)據(jù)口徑、內(nèi)外部不同來(lái)源數(shù)據(jù)不一致、不匹配問(wèn)題較為常見(jiàn)，數(shù)據(jù)質(zhì)量層面的問(wèn)題是首先需要予以改進(jìn)的基礎(chǔ)性問(wèn)題。目前，對(duì)于畢威迪（BvD）數(shù)據(jù)庫(kù)提供的超過(guò)30萬(wàn)家中國(guó)內(nèi)地上市與非上市公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，在與稅務(wù)部門(mén)的征管數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)的過(guò)程中，僅看主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等六項(xiàng)主要指標(biāo)，存在一定比例的差錯(cuò)率。提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、有效性和關(guān)聯(lián)性迫在眉睫，還有很長(zhǎng)的路要走。

（四）數(shù)據(jù)集成度不高，缺乏融合增值利用。（1）稽查成果與稅收征管綜合集成運(yùn)用還不充分。檢查過(guò)程中的二次采集、補(bǔ)正采集數(shù)據(jù)、已有稽查檢查成果多局限于稽查部門(mén)的內(nèi)部應(yīng)用，還未與“金稅三期”核心系統(tǒng)形成雙向閉合數(shù)據(jù)流向。對(duì)于檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的稅收管理薄弱環(huán)節(jié)和亟待加強(qiáng)監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，后續(xù)管理未及時(shí)跟上，以查促管的效果仍不理想，屢查屢犯的情況時(shí)有發(fā)生?；槌晒c風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估綜合集成運(yùn)用較為缺失。檢查中采集的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息，未能作為對(duì)納稅人上交的評(píng)估資料等進(jìn)行準(zhǔn)確性和真實(shí)性判斷的重要依據(jù)。典型稽查案例未能成為修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的強(qiáng)有力借鑒，稽查成果反哺評(píng)估環(huán)節(jié)較為缺失。（2）稽查成果與稅務(wù)部門(mén)外的信息集成應(yīng)用仍顯不足。稅務(wù)稽查成果的應(yīng)用主要集中在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，對(duì)外應(yīng)用主要集中在“黑名單”的發(fā)布和聯(lián)合懲戒。重大稅收違法案件對(duì)外公布渠道以及聯(lián)合懲戒的途徑和方式還不夠豐富，新聞媒體跟進(jìn)參與宣傳的力度還不夠強(qiáng)大，稅務(wù)稽查成果運(yùn)用的主動(dòng)性有待加強(qiáng)，需進(jìn)一步發(fā)揮其在社會(huì)信用體系建設(shè)中的作用。

（五）數(shù)據(jù)導(dǎo)向性弱，治理模式有待革新。隨著新業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)，特別是伴隨著“放管服”改革舉措的推行，傳統(tǒng)的事前許可審批稅收管理模式逐步淡出，亟待通過(guò)發(fā)揮稽查職能作用，實(shí)現(xiàn)更徹底的“放”，更有效的“管”，更優(yōu)質(zhì)的“服”，把“正向打，反向促，側(cè)向扶”集成起來(lái)，該寬則寬，當(dāng)嚴(yán)則嚴(yán)，寬嚴(yán)相濟(jì)，寬嚴(yán)有據(jù)，確保打擊涉稅違法犯罪和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展協(xié)調(diào)統(tǒng)一?，F(xiàn)有稽查理念、治理模式以及數(shù)據(jù)導(dǎo)向性與上述要求還存在較大差距。

三、加強(qiáng)大數(shù)據(jù)與稅務(wù)稽查工作有效性融合的設(shè)想

基于對(duì)上述問(wèn)題的分析，本文從廣度、深度、精度、寬度以及信度等五個(gè)維度提出加強(qiáng)大數(shù)據(jù)與稅務(wù)稽查工作有效性融合的實(shí)現(xiàn)路徑。

（一）筑牢稽查大數(shù)據(jù)采集基礎(chǔ)，拓寬數(shù)據(jù)抓取廣度。打通金稅三期稽查系統(tǒng)以及查賬軟件等工具與以地控稅、所得稅等相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)的銜接。構(gòu)筑以金稅三期核心征管數(shù)據(jù)、移送、檢舉、協(xié)查等稽查特定案源數(shù)據(jù)、第三方協(xié)護(hù)稅專供數(shù)據(jù)、涉稅互聯(lián)網(wǎng)海選數(shù)據(jù)、跨國(guó)情報(bào)交換數(shù)據(jù)為框架的稽查大數(shù)據(jù)采集基礎(chǔ)，拓寬稽查大數(shù)據(jù)抓取廣度。

（二）提升數(shù)據(jù)挖掘能力，拓展稽查大數(shù)據(jù)應(yīng)用深度。運(yùn)用標(biāo)簽管理技術(shù)、畫(huà)像技術(shù)、隨機(jī)森林等數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)，構(gòu)建稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)分析模型，提高選案模型準(zhǔn)確率。積極推廣電子稅務(wù)稽查，加強(qiáng)對(duì)電子數(shù)據(jù)的管理，優(yōu)化稽查大數(shù)據(jù)的取證手段，制定證據(jù)規(guī)則，實(shí)施執(zhí)法全過(guò)程記錄。探索應(yīng)用稅務(wù)稽查云平臺(tái)，探索建立辦案集中指揮中心，對(duì)稽查專案的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行穿透式查詢和管理，拓展稽查大數(shù)據(jù)應(yīng)用深度。

（三）持續(xù)開(kāi)展數(shù)據(jù)治理，提高稽查大數(shù)據(jù)應(yīng)用精度。對(duì)稽查數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)施分類清洗，針對(duì)因數(shù)據(jù)遷移、業(yè)務(wù)規(guī)則變化、數(shù)據(jù)價(jià)值變化等不同原因而產(chǎn)生的冗余或錯(cuò)誤信息，持續(xù)開(kāi)展數(shù)據(jù)甄別和治理。規(guī)范稽查數(shù)據(jù)的采集清洗流程，提高數(shù)據(jù)的采集清洗技術(shù)，完善數(shù)據(jù)質(zhì)量管理規(guī)范，確保稅務(wù)稽查大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)有效。

（四）加強(qiáng)稽查成果的增值集成應(yīng)用，延展稽查大數(shù)據(jù)應(yīng)用寬度。一是加強(qiáng)稽查成果與稅收征管的集成應(yīng)用。充分應(yīng)用稽查過(guò)程中采集的信息，補(bǔ)充完善基礎(chǔ)稅源信息。從完善管戶數(shù)據(jù)、堵塞征管漏洞、提出政策建議等角度加強(qiáng)稅務(wù)稽查成果與稅收征管的集成。二是加強(qiáng)稽查成果與風(fēng)險(xiǎn)管理的集成應(yīng)用。通過(guò)建立信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查指向性和稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確性的雙提升。三是加強(qiáng)稽查成果在社會(huì)信用體系建設(shè)中的應(yīng)用。加快與聯(lián)合懲戒有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程對(duì)接，及時(shí)推送、獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。不斷擴(kuò)大懲戒范圍、加大懲戒力度、豐富懲戒措施，持續(xù)提升整體社會(huì)信用。四是加強(qiáng)稽查成果在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中作用的發(fā)揮。深入研究偷逃稅規(guī)律和特點(diǎn)，預(yù)判一定時(shí)期內(nèi)涉稅違法行為的發(fā)生發(fā)展趨勢(shì)，為稅收管控、政府決策、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)稽查力量。

（五）轉(zhuǎn)變稽查模式，服務(wù)“放管服”改革，提高稽查大數(shù)據(jù)信度。依托數(shù)據(jù)管稅平臺(tái)，建立完善進(jìn)戶執(zhí)法信息平臺(tái)和數(shù)據(jù)獲取、分析、共享機(jī)制，從源頭上加強(qiáng)稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、征管日常檢查等進(jìn)戶執(zhí)法統(tǒng)籌，減并進(jìn)戶檢查頻次。凡是可以通過(guò)信息化手段獲取企業(yè)納稅遵從的情況，不再下戶檢查，真正實(shí)現(xiàn)以大數(shù)據(jù)手段實(shí)施信息化監(jiān)管，對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)實(shí)施制度性松綁，對(duì)企業(yè)異常風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行系統(tǒng)性應(yīng)對(duì)，對(duì)檢查負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性減輕，全面提升稽查部門(mén)服務(wù)“放管服”改革，營(yíng)造優(yōu)質(zhì)營(yíng)商環(huán)境的工作質(zhì)效。