劉柳

【摘要】本文研究結(jié)合中煤大同能源有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱：中煤大同）的相關(guān)案例，對(duì)企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行梳理。了解企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)的背景、目的和主要方案，肯定其成就的同時(shí)思考未來(lái)企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)發(fā)展的方向。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；綠色經(jīng)營(yíng)；環(huán)境成本

一、中煤大同的綠色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略概況

早在2012年中煤大同發(fā)展戰(zhàn)略就已經(jīng)提出綠色競(jìng)爭(zhēng)力等概念，強(qiáng)調(diào)在煤炭主業(yè)發(fā)展中逐步引入綠色核心技術(shù)，減少在煤礦開(kāi)采環(huán)節(jié)的生態(tài)破壞，通過(guò)恢復(fù)植被、治理水土流失等達(dá)到目的。在2013-2016年，企業(yè)積極地通過(guò)自主創(chuàng)新、聯(lián)合創(chuàng)新與技術(shù)引進(jìn)，對(duì)煤礦開(kāi)采等技術(shù)、設(shè)備進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)了更健全和準(zhǔn)確的礦區(qū)開(kāi)發(fā)。2017年，積極融入供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略，企業(yè)在十三五發(fā)展戰(zhàn)略中強(qiáng)調(diào)綠色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，將綠色作為新階段經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的核心。側(cè)重利用綠色技術(shù)、環(huán)境會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)手段綜合推動(dòng)綠色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，提升企業(yè)的綠色競(jìng)爭(zhēng)力。

二、中煤大同綠色經(jīng)營(yíng)的主要方案

（一）綠色技術(shù)為基礎(chǔ)

中煤大同注重自主創(chuàng)新，重點(diǎn)研發(fā)可以提升礦區(qū)開(kāi)采安全的技術(shù)、可以降低煤炭運(yùn)輸和燃燒所產(chǎn)生的的工業(yè)三廢等污染物的綠色技術(shù)。在2012年到2018年上半年，企業(yè)先后通過(guò)自主創(chuàng)新和引進(jìn)，改進(jìn)了相關(guān)技術(shù)，并且成功實(shí)現(xiàn)煤炭開(kāi)發(fā)、運(yùn)輸和燃燒等環(huán)節(jié)的工業(yè)三廢排放量減少7%（根據(jù)2018年上半年企業(yè)工業(yè)三廢排放量數(shù)據(jù)與2012年同期數(shù)據(jù)對(duì)比所得）的較好成就，這就將綠色經(jīng)營(yíng)從戰(zhàn)略層轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

為提升企業(yè)綠色技術(shù)實(shí)力，在2017年的發(fā)展戰(zhàn)略中，企業(yè)專門(mén)設(shè)定了研發(fā)基金，用于鼓勵(lì)和保障綠色技術(shù)的自主研發(fā)。與山西地區(qū)的高校、科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，圍繞核心技術(shù)進(jìn)行聯(lián)合創(chuàng)新。與德國(guó)等一些先進(jìn)設(shè)備制造企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略合作，主動(dòng)研發(fā)可以提升煤炭開(kāi)發(fā)安全和效率性的設(shè)備。這些都為企業(yè)的綠色經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造了條件。

但是，也需要明確綠色技術(shù)并非一蹴而就的。在自主研發(fā)能力有限的背景下，面對(duì)日漸增長(zhǎng)的綠色競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)還需要進(jìn)一步改進(jìn)綠色技術(shù)，這就需要尋求多種可行方案進(jìn)行調(diào)整。

（二）環(huán)境成本會(huì)計(jì)為保障

中煤大同環(huán)境成本會(huì)計(jì)的核心和基礎(chǔ)，是環(huán)境成本項(xiàng)目的確認(rèn)，明確需要確認(rèn)的目標(biāo)，才能有效計(jì)算、控制和進(jìn)行信息披露等。通過(guò)環(huán)境成本會(huì)計(jì)，企業(yè)可以形成對(duì)發(fā)展中環(huán)境成本的客觀評(píng)價(jià)，進(jìn)而更有針對(duì)性和準(zhǔn)確性地開(kāi)展環(huán)境成本控制，減少環(huán)境污染和恢復(fù)環(huán)境生態(tài)條件等，這也是開(kāi)發(fā)綠色技術(shù)和踐行綠色經(jīng)營(yíng)的比如要求。

目前企業(yè)環(huán)境成本的核算，主要結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在歷史成本法下，對(duì)各項(xiàng)環(huán)境成本費(fèi)用進(jìn)行核算，完成成本計(jì)量工作。比如，根據(jù)2017年該企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容部分，顯示：2017年企業(yè)投資29萬(wàn)元進(jìn)行某礦區(qū)的綠化、環(huán)保宣傳和職工教育，另外2016-2017年在該礦區(qū)進(jìn)行地下填充共計(jì)投入48萬(wàn)元，則2017年度企業(yè)計(jì)量的環(huán)境成本為29+48/2，采取相對(duì)簡(jiǎn)單的歷史成本法核算，并沒(méi)有設(shè)定環(huán)境成本核算的固定模型。

在確認(rèn)和核算環(huán)境成本后，中煤大同注重結(jié)合技術(shù)手段、環(huán)境保護(hù)與恢復(fù)措施，進(jìn)行環(huán)境成本控制。主要內(nèi)容包括：第一，注重對(duì)開(kāi)采的礦山進(jìn)行生態(tài)環(huán)境保護(hù)，注重對(duì)占地進(jìn)行及時(shí)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。第二，十三五階段綠色經(jīng)營(yíng)的調(diào)整方案強(qiáng)調(diào)：強(qiáng)化科技創(chuàng)新投入，積極通過(guò)科技創(chuàng)新發(fā)展來(lái)實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)環(huán)境成本控制的優(yōu)化。第三，注重環(huán)境成本的行業(yè)對(duì)比，及時(shí)吸收行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并進(jìn)行改進(jìn)。第四，在環(huán)境成本會(huì)計(jì)基本工作完成后，企業(yè)注重環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的年度披露，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露板塊，特別強(qiáng)調(diào)環(huán)境成本控制的相關(guān)投入與效果的信息披露。

但是由于與利益的沖突以及高層管理者的不重視。導(dǎo)致目前企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)，集中在環(huán)境成本直接的費(fèi)用項(xiàng)目上，還沒(méi)有其他與之相關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目。并且，如地下填充物的成本費(fèi)用項(xiàng)目，本身發(fā)生是比較有限的，且多與其他的項(xiàng)目，如礦區(qū)的生態(tài)恢復(fù)與保護(hù)治理等共同發(fā)生。因此，這類項(xiàng)目雖然納入的確認(rèn)范疇，但是往往很難真正完全獨(dú)立地確認(rèn)和計(jì)量。中煤大同的環(huán)境成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)范圍相對(duì)狹窄，具體的核算也并不準(zhǔn)確。目前，企業(yè)還沒(méi)有進(jìn)行環(huán)境成本外部化的核算，僅僅是結(jié)合經(jīng)驗(yàn)對(duì)有限的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行估算，而缺乏準(zhǔn)確性。在不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境下，企業(yè)不能很好地核算環(huán)境成本，則后續(xù)的成本控制與信息披露自然淪為形式化的操作，難以推動(dòng)環(huán)境成本會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展。環(huán)境成本控制顯著地集中在排污費(fèi)、污染現(xiàn)場(chǎng)清理費(fèi)用等基礎(chǔ)費(fèi)用方面，而對(duì)于環(huán)境管理、監(jiān)測(cè)和綠化的那個(gè)費(fèi)用甚至僅僅在20萬(wàn)元左右，相對(duì)于企業(yè)每年造成的環(huán)境污染等情況而言，此類做法顯然無(wú)法有效控制環(huán)境污染，和滿足低碳經(jīng)濟(jì)要求。

三、改善中煤大同綠色經(jīng)營(yíng)能力的建議

（一）提升綠色技術(shù)研發(fā)運(yùn)用能力

中煤大同應(yīng)該在自主創(chuàng)新能力有限的基礎(chǔ)上，尋求多種聯(lián)合創(chuàng)新，包括與高校、科研機(jī)構(gòu)和國(guó)內(nèi)外的其他企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)的聯(lián)合創(chuàng)新。同時(shí)，也需要在技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上強(qiáng)化產(chǎn)品的創(chuàng)新，將固有的煤炭產(chǎn)品結(jié)構(gòu)做出優(yōu)化，增加污染程度更低的煤炭產(chǎn)品以及清潔能源的開(kāi)發(fā)和銷售份額，減少傳統(tǒng)污染程度偏高的煤炭銷售。

（二）優(yōu)化環(huán)境成本控制

企業(yè)要將環(huán)境成本確認(rèn)從集團(tuán)總公司逐步推進(jìn)到地區(qū)分支機(jī)構(gòu)、基層礦區(qū)等，在每一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)中都需要確認(rèn)環(huán)境成本，避免環(huán)境成本確認(rèn)范圍不足而難以準(zhǔn)確核算的可能。可以配合利用甘特圖等工具，通過(guò)制作進(jìn)度圖的方式，將環(huán)境成本控制以橫軸為時(shí)間、縱軸為活動(dòng)，確定下來(lái)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)到礦區(qū)開(kāi)發(fā)、煤炭運(yùn)輸和銷售等具體項(xiàng)目的工期的技術(shù)要求、管理責(zé)任、資源投放等進(jìn)行必要的闡述，才能提升環(huán)境成本控制計(jì)劃的可行性。為了改善中煤大同的環(huán)境成本會(huì)計(jì)實(shí)踐能力，需要企業(yè)積極改善環(huán)境成本控制體系，提升成本控制力。建議企業(yè)以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)進(jìn)行環(huán)境環(huán)境成本控制：環(huán)境成本控制不局限于簡(jiǎn)單的環(huán)境成本費(fèi)用的額度控制，企業(yè)應(yīng)該從價(jià)值鏈形成與優(yōu)化的角度，去探討環(huán)境成本控制與改進(jìn)的方案，這對(duì)于企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)發(fā)展也是必不可少的。

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