張同法

[摘 要]一個企業(yè)要想在市場經(jīng)濟體制下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須遵守企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境中的相關(guān)規(guī)定，做任何項目時都要將稅收相關(guān)的法律法規(guī)作為依據(jù)，還要恪守會計行業(yè)內(nèi)部的行業(yè)規(guī)定，以便能夠隨時迎接稅務(wù)管理部門的不定時檢查。而企業(yè)的一些會計活動如果違背了有關(guān)規(guī)定，那么就可能面臨稅收風(fēng)險和司法處罰。基于此，本文分析了面向稅務(wù)環(huán)境經(jīng)濟視角的會計風(fēng)險防范。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境；會計風(fēng)險；風(fēng)險防范

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.18.017

[中圖分類號]F239.45；F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）18-00-02

稅收經(jīng)濟環(huán)境，從廣義上來講，只要對稅收活動產(chǎn)生影響的而且是經(jīng)濟活動的都被稱為稅收經(jīng)濟環(huán)境，狹義上則是只有以稅收體制或者征管活動為主體，且對市場經(jīng)濟發(fā)展有影響的才被稱為稅收經(jīng)濟環(huán)境。本文所探討的稅收經(jīng)濟環(huán)境是狹義上的。會計風(fēng)險源于會計信息失真，而會計信息失真不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，也會使會計人員承擔(dān)法律責(zé)任，還會給社會公眾帶來嚴重的損失，錯誤的會計信息會使資源配置機制缺乏效率，誤導(dǎo)資源流向，造成社會資源浪費，不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。

1 稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境視角的會計風(fēng)險類型及危害

企業(yè)會計風(fēng)險類型根據(jù)不同的分類方式，其類別也不同，本文根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部關(guān)系將會計風(fēng)險分為了內(nèi)部企業(yè)會計風(fēng)險與外部企業(yè)會計風(fēng)險。

1.1 內(nèi)部企業(yè)會計風(fēng)險

企業(yè)會計人員在使用會計信息時，需要確保信息的真實性，如果信息有假，就會使整個賬務(wù)出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致不能算出準確的數(shù)據(jù)，甚至?xí)苯佑绊戭I(lǐng)導(dǎo)決策，使企業(yè)面臨潛在的危機。具體而言，企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)在當前市場經(jīng)濟條件下是相互分離的，企業(yè)所有者將經(jīng)營管理權(quán)交由受聘者（企業(yè)管理者）管理，而受聘者為了完成自己的職責(zé)，企業(yè)就需要為其提供相關(guān)的會計信息（與企業(yè)的經(jīng)營管理過程有關(guān)），才能做出經(jīng)營管理決策。企業(yè)的利益往往又與職工密不可分，職工自然希望會計信息能被披露，因為會計信息能反映企業(yè)的盈利能力、營運能力以及可持續(xù)經(jīng)營的狀況。職工可以根據(jù)企業(yè)會計信息進行評估，一方面能夠評估企業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc風(fēng)險，另一方面能夠評估自身的薪資提升空間，從而做出決策：留職或另謀出路。因此，如果企業(yè)內(nèi)部會計信息失當，無法符合受聘者與職工的需求，那么極易導(dǎo)致會計風(fēng)險。

1.2 外部企業(yè)會計風(fēng)險

目前，市場中存在不同類型的利益者，如投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商和購貨商等，他們對企業(yè)會計信息的披露要求各不相同。具體來講，投資者希望企業(yè)會計披露企業(yè)存在的風(fēng)險及投資報酬；債權(quán)人則希望企業(yè)會計披露企業(yè)的償債能力；供應(yīng)商與購貨商則希望企業(yè)會計披露企業(yè)的運營能力、償債能力以及盈利能力等。針對這些情況，如果企業(yè)會計信息出現(xiàn)失真，將不能滿足相關(guān)利益者的需求，則很容易引發(fā)外部會計風(fēng)險。

2 稅務(wù)經(jīng)濟視角的會計風(fēng)險防范措施

2.1 擴大稅法宣傳教育

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將稅法宣傳教育與稅務(wù)行政執(zhí)法放在同等位置，自上而下設(shè)置專職的稅法宣傳教育組織機構(gòu)。同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立長效的宣傳機制，克服短期行為、突擊行為，制定中長期稅收宣傳教育規(guī)劃，采取多種靈活、切實有效的形式，全面深入宣傳稅法，特別是對企業(yè)治理層和管理層的稅收法制教育，真正將宣傳教育落到實處，達到教育目的，營造健康的會計工作環(huán)境。

2.2 重視會計管理制度的規(guī)范性以及約束性

2.2.1 完善企業(yè)內(nèi)部制度，減少因會計人員更換出現(xiàn)的會計風(fēng)險

在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，企業(yè)都會根據(jù)經(jīng)營特點，制定較為合理的內(nèi)部制度，比如制定會計核算方法的相關(guān)制度、資產(chǎn)管理方式的相關(guān)制度等。然而，企業(yè)財務(wù)部門的人員具有流動性的特點，而人員變動會對企業(yè)的財務(wù)工作產(chǎn)生重要的影響，進而可能引發(fā)一定的會計風(fēng)險。因此，企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部制度，從而能夠規(guī)范內(nèi)部會計管理制度的相關(guān)規(guī)定。比如：企業(yè)確認商品銷售收入時，假如財務(wù)人員對財務(wù)核算流程不熟練，可能會出現(xiàn)部分收入未確認的情況，而直接轉(zhuǎn)化為成本。這種操作會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)少計稅的稅務(wù)風(fēng)險，但假如完全根據(jù)內(nèi)部制度的相關(guān)規(guī)定進行財務(wù)核算，則能夠在一定程度上規(guī)避此類風(fēng)險。

2.2.2 運用企業(yè)內(nèi)部制度，完善會計管理的組織結(jié)構(gòu)

由于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較多，所以財務(wù)工作涉及的數(shù)據(jù)與信息也比較多，從而可能導(dǎo)致會計處理或者稅務(wù)處理出現(xiàn)錯誤，進而引發(fā)會計風(fēng)險。企業(yè)通過運用內(nèi)部制度，可以有效地防范此類會計風(fēng)險，例如，可以建立專職的稅務(wù)崗位，同時選擇專業(yè)素質(zhì)較高的財務(wù)人員任職。專職稅務(wù)崗位的工作人員要對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進行正確且規(guī)范的處理，同時要定期編寫財務(wù)報表，從而便于管理人員及時掌握企業(yè)的稅務(wù)繳納狀況。同時，專職稅務(wù)崗位的人員也需要與稅務(wù)機關(guān)或者稅務(wù)專員建立良好的稅企關(guān)系。

2.3 優(yōu)化會計管理工作環(huán)境

2.3.1 重視依法納稅的重要性

部分企業(yè)的管理人員為了提高經(jīng)濟效益會篡改會計數(shù)據(jù)，這種偷稅漏稅行為是違法的。同時，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)處理狀況的審查力度在不斷加大，所以企業(yè)的偷稅漏稅行為也在減少。企業(yè)在實際運營過程中，如果銷毀或者篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)將會給予嚴厲的稅務(wù)懲罰，同時企業(yè)的市場形象也會大打折扣。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必須重視依法納稅的重要性，認識到依法納稅是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的保障。

2.3.2 加強企業(yè)內(nèi)部的溝通交流

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)中，都可能出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，從而要求企業(yè)加強內(nèi)部的溝通交流，確保財務(wù)部門的工作人員能夠及時有效地防范會計風(fēng)險，從而不斷提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。比如：企業(yè)在簽訂采購合同之前，應(yīng)主動與財務(wù)部門進行溝通，確保業(yè)務(wù)過程必須符合相關(guān)的法律法規(guī)。同時，財務(wù)會計人員也需要主動與稅務(wù)機關(guān)進行溝通交流，明確新政策的含義與運用，在一定程度上減少發(fā)生會計風(fēng)險的可能性。

2.3.3 完善財務(wù)工作人員的培訓(xùn)體系

稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展還不夠穩(wěn)定，所以企業(yè)需要依靠財務(wù)工作人員來防范或規(guī)避會計風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計經(jīng)濟環(huán)境的變化與更新，對財務(wù)人員實施定期或者不定期的培訓(xùn)。比如：會計方面的相關(guān)制度或規(guī)定發(fā)生變動時，企業(yè)應(yīng)及時對財務(wù)工作人員進行培訓(xùn)，同時將變動前后的會計處理與賬務(wù)處理進行對比學(xué)習(xí)，從而確保財務(wù)工作人員能夠運用新的會計知識處理企業(yè)的業(yè)務(wù)事項。企業(yè)不僅要舉辦財務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作，也需要對培訓(xùn)內(nèi)容進行定期考核，對于考核結(jié)果較差的工作人員，必須給予懲罰或者處分。

2.4 充分運用稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)功能

“營改增”稅務(wù)環(huán)境變化，使企業(yè)的很多業(yè)務(wù)處理也發(fā)生了變化。為了能夠更好地防范企業(yè)的會計風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可以主動對企業(yè)的稅務(wù)處理行為進行輔導(dǎo)和監(jiān)督。具體來說，稅務(wù)機關(guān)可以針對企業(yè)的經(jīng)營特點，為企業(yè)的涉稅行為提供納稅過程輔導(dǎo)。在稅務(wù)輔導(dǎo)的過程中，稅務(wù)機關(guān)可以采用比較有代表性的涉稅風(fēng)險案例進行講解，指導(dǎo)財務(wù)會計人員有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險。學(xué)習(xí)風(fēng)險案例不但能夠提高企業(yè)對依法納稅的重視程度，同時也能使財務(wù)人員學(xué)到更多的稅務(wù)知識。因此，稅務(wù)機關(guān)要積極主動地建立良好的稅企關(guān)系，確保企業(yè)稅務(wù)處理工作有序進行。稅務(wù)機關(guān)不但要履行稅務(wù)監(jiān)督工作，同時更需要引導(dǎo)企業(yè)依法納稅。

3 結(jié) 語

稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，在很大程度上有助于市場經(jīng)濟體制的完善與規(guī)范，但稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境的快速轉(zhuǎn)變，可能會增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險，從而在一定程度上會影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，相關(guān)研究人員開始關(guān)注企業(yè)的涉稅風(fēng)險，并根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程總結(jié)涉稅風(fēng)險的一般原因，從而提出防范會計風(fēng)險的有效措施?；诙悇?wù)經(jīng)濟環(huán)境視角下的會計風(fēng)險的防范，不但要求企業(yè)的財務(wù)工作人員提高自身的專業(yè)素質(zhì)，同時也要求企業(yè)各部門的工作人員進行配合。并且，稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境轉(zhuǎn)變之后，稅務(wù)機關(guān)需要對企業(yè)的會計處理與稅務(wù)處理過程進行輔導(dǎo)與監(jiān)督，確保財務(wù)人員能夠適應(yīng)新的財務(wù)制度或規(guī)定。稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，要求企業(yè)管理人員必須做好財務(wù)工作人員的培訓(xùn)與考核。

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