文 劉 潔

內(nèi)部控制，從純理論的角度釋義，是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層以及各機(jī)構(gòu)、部門(mén)及全體員工為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督與糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。作為從事類(lèi)銀行業(yè)務(wù)的非銀金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司（以下簡(jiǎn)稱：財(cái)務(wù)公司）的內(nèi)部控制，既需要滿足財(cái)政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本框架要求，同時(shí)還要按照銀監(jiān)會(huì)頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》來(lái)搭建管理體系。因此，財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部控制是兼具企業(yè)性和金融雙重屬性的，如何搭建既符合財(cái)務(wù)公司功能定位同時(shí)又能滿足監(jiān)管要求的內(nèi)部控制體系，多年來(lái)一直是各家財(cái)務(wù)公司內(nèi)控建設(shè)工作的核心問(wèn)題。

眾所周知，財(cái)務(wù)公司是為更好地服務(wù)實(shí)體企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)其不斷提高資金管理水平孕育而生，在其從誕生到高速發(fā)展的30年間，通過(guò)提供專業(yè)、優(yōu)質(zhì)、高效的特色金融服務(wù)，在滿足成員單位多元化需求、支持企業(yè)集團(tuán)健康發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈互利共贏、助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效等方面均發(fā)揮了重要作用，特別是在幫助企業(yè)集團(tuán)防范風(fēng)險(xiǎn)、去杠桿降成本等方面成效顯著。2017年，在強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)監(jiān)管的環(huán)境下，財(cái)務(wù)公司依托自身專業(yè)屬性，主動(dòng)完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織構(gòu)架、強(qiáng)化內(nèi)控管理職能，在不斷降低自身風(fēng)險(xiǎn)水平的同時(shí)，積極協(xié)助集團(tuán)防范風(fēng)險(xiǎn)，千方百計(jì)為企業(yè)集團(tuán)降杠桿，通過(guò)理念創(chuàng)新帶動(dòng)產(chǎn)品創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，并積極推進(jìn)管理系統(tǒng)建設(shè)、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)管控模式設(shè)計(jì)等方面的創(chuàng)新。在對(duì)標(biāo)監(jiān)管要求和行業(yè)標(biāo)桿的過(guò)程中，內(nèi)部控制體系的完善性和有效性成為衡量財(cái)務(wù)公司發(fā)展實(shí)力和功能作用的重要因素，同時(shí)也是央行MPA考核和機(jī)構(gòu)監(jiān)管評(píng)級(jí)的核心指標(biāo)。筆者所在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司成立于2009年末，通過(guò)近10年的探索發(fā)展，搭建了一套建立在開(kāi)業(yè)初期商業(yè)銀行內(nèi)控管理模式基礎(chǔ)上的內(nèi)控管理體系，多年來(lái)也一直未停止制度建設(shè)的步伐，但隨著業(yè)務(wù)發(fā)展的提速和監(jiān)管要求的加強(qiáng)，現(xiàn)有內(nèi)控體系在規(guī)范性、統(tǒng)籌性和科學(xué)性等方面的不足逐步顯現(xiàn)，內(nèi)部控制如果不能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)、系統(tǒng)和人力資源的科學(xué)統(tǒng)籌管控，將嚴(yán)重阻礙財(cái)務(wù)公司功能作用的發(fā)揮，甚至傳導(dǎo)、放大集團(tuán)和自身風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)致命的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)慎重思考，公司決定啟動(dòng)“內(nèi)部控制”手冊(cè)的編寫(xiě)工作，希望通過(guò)重新審視、整理和完善現(xiàn)有內(nèi)控體系，提煉總結(jié)出一套更加科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系建設(shè)的方法和規(guī)范，為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)、運(yùn)行和維護(hù)提供指引，并作為運(yùn)行及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的依據(jù)，從而確保公司管理層和各層員工在思想上、認(rèn)識(shí)上與內(nèi)部控制體系保持高度統(tǒng)一，以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)行為上的統(tǒng)一。作為編寫(xiě)小組組長(zhǎng)和主要執(zhí)筆人，在動(dòng)筆之前的一系列調(diào)研，讓自己陷入了深深的思考。

近年來(lái)，“內(nèi)部控制手冊(cè)”作為法人金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的“標(biāo)配”，幾乎各大上市商業(yè)銀行和地方法人金融機(jī)構(gòu)都不惜花重金聘請(qǐng)各大投行或者國(guó)內(nèi)知名咨詢機(jī)構(gòu)專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)場(chǎng)主導(dǎo)編撰，運(yùn)用各式各樣眼花繚亂的風(fēng)險(xiǎn)矩陣、表單進(jìn)行歸納推演，最終形成數(shù)萬(wàn)字甚至數(shù)十萬(wàn)字的厚厚幾本手冊(cè)，這些手冊(cè)印發(fā)至最基層管理部門(mén)或機(jī)構(gòu)后往往都被束之高閣，利用率極低，甚至成為大家在開(kāi)展日常管理過(guò)程中的負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)公司行業(yè)中也有較早就開(kāi)始編撰內(nèi)控手冊(cè)的標(biāo)桿，但我們通過(guò)一定范圍的調(diào)研和訪談后了解到，手冊(cè)的作用和價(jià)值對(duì)于編撰者來(lái)說(shuō)，如果只是定義為“理論性形象工程”，提出過(guò)于繁瑣脫離實(shí)際的流程控制要求，不符合所在集團(tuán)和財(cái)務(wù)公司內(nèi)控管理實(shí)際情況，最終脫離內(nèi)控管理要實(shí)現(xiàn)的一個(gè)主要目標(biāo)：提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，那么這份手冊(cè)就是一紙沒(méi)有實(shí)踐意義和價(jià)值的空文。當(dāng)然，編制內(nèi)控手冊(cè)也還有其他目標(biāo)：確保法律法規(guī)、監(jiān)管要求和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；確保資產(chǎn)安全和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；確保業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性等，但筆者始終認(rèn)為，無(wú)論任何行業(yè)屬性的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果是其生存和發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)控手冊(cè)作為服務(wù)企業(yè)發(fā)展的工具，必須首要滿足這個(gè)目標(biāo)才有編撰和存在的價(jià)值和意義。如果不能通過(guò)內(nèi)控手冊(cè)的編撰來(lái)理順流程、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理水平的提升，而是讓經(jīng)營(yíng)管理變得更加低效、僵化，那么手冊(cè)就蛻變?yōu)榻d企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的“囚籠”。

如何才能避免這種情況發(fā)生呢？從目前內(nèi)控管理咨詢行業(yè)的項(xiàng)目運(yùn)作流程來(lái)看，大都按照“項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)→收集各類(lèi)政策、制度資料→現(xiàn)場(chǎng)訪談→歸納控制節(jié)點(diǎn)→繪制風(fēng)險(xiǎn)矩陣或風(fēng)險(xiǎn)地圖→形成文字表述→最終提出管理咨詢建議或整改建議”的路徑開(kāi)展工作，利用軟件工具實(shí)現(xiàn)對(duì)訪談資料的整理歸類(lèi)和繪制圖表。以我個(gè)人的體驗(yàn)，整個(gè)過(guò)程很類(lèi)似一個(gè)不知道自己得了什么病、但總認(rèn)為自己不健康的人到醫(yī)院找醫(yī)生看病，通過(guò)病人的主觀陳述和醫(yī)生固定的診療流程輔助高科技的設(shè)備，最終推演驗(yàn)證出一個(gè)或多個(gè)問(wèn)題結(jié)論以及治療方案。問(wèn)題是，給人看病和給企業(yè)看病之間最大的不同，就是人的病因通過(guò)病人自述、醫(yī)生的專業(yè)能力判斷和借助各種科學(xué)儀器和手段的檢查，是可以進(jìn)行邏輯推演診斷和治療的，但企業(yè)的問(wèn)題想完全通過(guò)一個(gè)不了解自己的外部機(jī)構(gòu)，又僅借助較短時(shí)間的調(diào)研和運(yùn)用軟件工具推演，是不能真正解決問(wèn)題的。花不菲的資金，請(qǐng)了若干專家，耗費(fèi)了不少時(shí)日，終于找到了問(wèn)題的癥結(jié)所在，但又不是真正的癥結(jié)所在，這是管理層想要的結(jié)果嗎？事實(shí)上，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是不難的，大部分企業(yè)的中高層，甚至是大部分低層級(jí)員工對(duì)自己企業(yè)存在的問(wèn)題都心知肚明，咨詢公司在編制內(nèi)控手冊(cè)過(guò)程中只是根據(jù)現(xiàn)有制度和訪談情況來(lái)編制流程圖和矩陣，關(guān)注的重點(diǎn)在管理的末端，卻忽視了通過(guò)認(rèn)真細(xì)致的業(yè)務(wù)流程梳理來(lái)查找已經(jīng)不符合政策要求或過(guò)于僵化和低效的流程或操作規(guī)程，甚至是一些不合規(guī)的慣性思維……這種方式編制出的風(fēng)險(xiǎn)矩陣和內(nèi)控手冊(cè)會(huì)有多少創(chuàng)新？又能在實(shí)踐中發(fā)揮多少作用？就算你把問(wèn)題找到了，可是提出的解決方案是不切合實(shí)際無(wú)法落實(shí)的，又有多少人會(huì)真正看重這種咨詢的實(shí)際意義和作用呢？

想起策劃動(dòng)筆之前去學(xué)習(xí)交流的一家企業(yè)發(fā)生的一件事，對(duì)我觸動(dòng)很大。這家公司雖然只是總部的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，但近年來(lái)在內(nèi)控管理方面成效非常顯著，年年在集團(tuán)內(nèi)審中評(píng)為內(nèi)控管理第一名，關(guān)鍵是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)都名列前茅，確實(shí)是我們應(yīng)該學(xué)習(xí)的標(biāo)桿。大家坐下來(lái)一聊，問(wèn)他們有沒(méi)有內(nèi)控手冊(cè)？回答很肯定：“有的，總部?jī)赡昵罢?qǐng)國(guó)內(nèi)知名專家團(tuán)隊(duì)來(lái)做好了?！泵Σ坏南胍欢脼榭?，跟隨負(fù)責(zé)人來(lái)到辦公室，從書(shū)架最高一層取出兩本如新華字典般厚的大書(shū)，保管很好，書(shū)籍一塵不染，更少有翻動(dòng)的痕跡。我們不好意思地問(wèn)：“你們?nèi)〉玫某煽?jī)是使用手冊(cè)的結(jié)果？”對(duì)方回答得很委婉：“需要定期上報(bào)的報(bào)表和表單格式確實(shí)是按這些規(guī)范做的，但日常管理主要還是靠公司內(nèi)控部門(mén)組織業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展定期和不定期的業(yè)務(wù)流程梳理、優(yōu)化來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)測(cè)，我們有比較實(shí)用的‘笨辦法’和自制的表單，這些都是員工和管理者在工作中動(dòng)腦、動(dòng)手的結(jié)果?！边@是否意味著，編制的內(nèi)控手冊(cè)成為了企業(yè)管理的一個(gè)擺設(shè)，而并不是一件有意義的工作？回來(lái)后，大家展開(kāi)了熱烈的討論，我的內(nèi)心也充滿了激烈的斗爭(zhēng)。

按照唯物辯證法的要義，一個(gè)事物的存在必然有它的兩面性。我們的工作和努力就是通過(guò)正確的方法和途徑，最大程度地避開(kāi)其“弊”，而獲其“利”，得到自己想要的結(jié)果。同理可循，編制內(nèi)控手冊(cè)本身沒(méi)有錯(cuò)，而且一定有其必要性和價(jià)值才會(huì)成為業(yè)內(nèi)推崇的一種內(nèi)控管理工具。問(wèn)題在于，是以“問(wèn)題為導(dǎo)向”還是以“結(jié)果為導(dǎo)向”？是通過(guò)從內(nèi)至外的主動(dòng)開(kāi)展，還是由外部推動(dòng)才被動(dòng)開(kāi)展？是一味強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險(xiǎn)控制”而忽視發(fā)展效率，還是兩者兼而有之？這些不同的取向都將決定這份沉甸甸大部頭的最終命運(yùn)。由此想到，內(nèi)控手冊(cè)應(yīng)該成為一本永遠(yuǎn)也寫(xiě)不完的活書(shū)，它承載著一代代企業(yè)家和管理人員從實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的精華和心血，成為內(nèi)控管理思維生根發(fā)芽的沃土和家園，成為激發(fā)企業(yè)健康發(fā)展的動(dòng)力和引擎，而不是束縛與阻礙。

隨著思緒的翩翩落地，我終于長(zhǎng)舒了一口氣。