劉嘉彬

環(huán)境保護稅是專門針對環(huán)境保護而設(shè)立的特別稅種，該稅種在我國的生態(tài)保護中發(fā)揮著特殊的作用。隨著2018年1月我國第一部環(huán)境保護稅的實施，表明我國從稅收政策層面對于環(huán)境保護問題的重視。環(huán)境保護稅是將排污費制度進行平移。然而，在排污費的基礎(chǔ)之上，《環(huán)境保護稅法》在很多方面都有所突破。本文嘗試對排污費和環(huán)境保護稅進行對比分析，并以F公司為例，為公司更好的適應環(huán)境保護稅提出相關(guān)建議。

一、環(huán)境保護稅與排污費的差異

（一）征收范圍的差異

環(huán)境保護稅的納稅人是以排污費的繳納人為基礎(chǔ)的，但是環(huán)境保護稅的征收范圍要比排污費廣，環(huán)境保護稅的征收范圍包括開發(fā)利用自然資源以及對環(huán)境造成的污染，不僅要對整個生產(chǎn)過程納稅，而且要對產(chǎn)品的消費和運輸過程進行納稅。但是，排污費主要征收在排污環(huán)節(jié)上，相關(guān)費用僅在生產(chǎn)過程結(jié)束后，即污染發(fā)生后征收。不能起到預先控制作用。然而，有些屬于排污費征收范圍的確不是環(huán)保稅納稅人，比如建筑工地施工噪音之前需要繳納排污費，而環(huán)境保護稅暫不予征收。

（二）稅額標準的差異

環(huán)境保護稅的稅收標準是以排污收費標準為基礎(chǔ)的，但是也有差別。例如，排污費對空氣污染物和水污染物征收是以國家的標準為底限，同時鼓勵地方政府可調(diào)高排污費，沒有上限。在實際征收過程中，有些地方根據(jù)自身要求提高了相應的收費標準。環(huán)境保護稅法根據(jù)現(xiàn)行排污費標準的下限，規(guī)定了其上限。即不超過最低標準的十倍，既考慮了地方的需求，又體現(xiàn)了稅收法定原則。

（三）稅收減免的差異

排污費制度只規(guī)定了一檔減排優(yōu)惠，即對排污者排放大氣或者水污染物的濃度值低于國家或地方規(guī)定的排放標準百分之五十以上的，減半征收排污費；《環(huán)境保護稅法》多增一檔減排稅收減免，即納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅根據(jù)污染物排放濃度實行差別化征稅，可以切實發(fā)揮稅收的激勵杠桿作用，促使企業(yè)改善生產(chǎn)過程，提高環(huán)保意識。

（四）征管制度的差異

過去的排污費是由環(huán)保部門征收管理；改征環(huán)境保護稅后，應有企業(yè)自行進行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)進行征收管理，環(huán)境保護主管部門進行監(jiān)測管理，增加了執(zhí)法的規(guī)范性、剛性。同時，考慮到環(huán)境保護稅的征收管理專業(yè)性較強，還強調(diào)了環(huán)保部門和稅務(wù)機關(guān)的信息共享與工作配合機制。

二、F公司排污費與環(huán)境保護稅對比分析

F公司作為化工公司其生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成較大的影響。根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于廢止有關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件的決定》（2017年第12號令）從2018年1月1日起停止征收排污費，開始征收環(huán)境保護稅。雖然環(huán)境保護稅是排污費的平行轉(zhuǎn)移，但對于F公司來講稅費存在著較大的變化。由于F公司于2017年開始投入使用熱電聯(lián)產(chǎn)項目生產(chǎn)工藝，所以2017年以前繳納的排污費沒有對比價值。因此只將2017年各季度繳納的排污費和2018年各季度繳納的環(huán)境保護稅額進行對比，具體數(shù)額見表1所示。

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由上表可知，F(xiàn)公司排污費改稅后各季度所納稅額有較大的差異，其中第一季度的增長率為（27064-11742）÷11742×100%=130%，第二季度的增長率為（42099.82-8346）÷8346×100%=404%。由于環(huán)境保護稅和排污費在征收對象、稅額標準等方面存在著差異，導致F公司同一季度的環(huán)境保護稅與排污費產(chǎn)生較大的增長率。

在環(huán)境保護稅開征以后，F(xiàn)公司所繳納的環(huán)境稅與之前的排污費相比發(fā)生了較大的變化，這對F公司來說是一個巨大的負擔，這將會嚴重影響企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，公司在生產(chǎn)過程中應當以環(huán)境保護作為重點，加以監(jiān)控。

三、對F公司相關(guān)建議

（一）轉(zhuǎn)變公司環(huán)境保護稅費觀念

公司首先應根據(jù)環(huán)境保護費改稅的相關(guān)要求將環(huán)境保護與公司獲利放在同等的位置，把環(huán)境保護徹落實到整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，根據(jù)《環(huán)境保護稅法》等相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，制定出符合公司自身要求的內(nèi)部環(huán)境政策和環(huán)境管理目標。其次，公司要將環(huán)境保護與公司的社會形象相結(jié)合，改變其末端治理方式，主動安裝相關(guān)的環(huán)保設(shè)備，防治污染。再次，公司管理者作為公司的掌舵人，應深刻認識到做好環(huán)境保護其實是在承擔社會責任，要有從公司的長遠利益出發(fā)，肩負應有的責任，這樣可以避免公司在未來的發(fā)展中遭受慘重的代價。

公司還應轉(zhuǎn)變納稅申報方式的理念，過去的排污費只是將環(huán)保部門的監(jiān)測數(shù)據(jù)或者環(huán)保部門提供的排污費數(shù)據(jù)，直接拿來作為最終的申報數(shù)據(jù)報送給稅務(wù)機關(guān)。然而，環(huán)保稅申報信息所涵蓋的內(nèi)容遠遠超出了以前環(huán)保部門所提供的排污費數(shù)據(jù)范圍。

（二）利用環(huán)境保護稅收優(yōu)惠政策

F公司應改善生產(chǎn)流程，大力研發(fā)和使用污染物凈化技術(shù)和環(huán)境保護專用設(shè)備，促使公司降低所排放污染物地濃度，充分利用環(huán)境保護稅中有關(guān)稅收減免的相關(guān)政策以此來減少公司的環(huán)境保護稅額。

（三）進行全生命周期環(huán)境控制方法

根據(jù)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，公司應選擇全生命周期環(huán)境控制方法。環(huán)境控制不是單獨存在于生產(chǎn)經(jīng)營活動中，而是貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期。F公司的環(huán)境問題主要是由于生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的廢棄物所帶來的，公司不能只對環(huán)境問題進行末端治理，而要重視生產(chǎn)的各個階段的環(huán)境控制。F公司的生命周期控制可分為設(shè)計研發(fā)、采購、生產(chǎn)、營銷和污染處理五個階段。因此，F(xiàn)公司應有效利用生命周期法，對生產(chǎn)經(jīng)營中的各個階段進行環(huán)境控制，以此來減少相關(guān)的支出，使得公司整體成本最小化，獲得最大的收益。

綜上所述，環(huán)境保護稅雖然是由排污費發(fā)展而來，但是二者之間還是存在著較大的差異。尤其對于企業(yè)來講，應轉(zhuǎn)變過去排污費時代的理念，順應環(huán)境保護稅的要求，這樣企業(yè)才能夠更好地實現(xiàn)社會責任，做到可持續(xù)發(fā)展。