■趙 靜

當(dāng)下，受惠于國家宏觀政策紅利，經(jīng)過多年的井噴式高速發(fā)展，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、內(nèi)部分級管理的復(fù)雜以及傳統(tǒng)核心競爭優(yōu)勢不在，結(jié)合到房地產(chǎn)行業(yè)，曾經(jīng)的如日中天，現(xiàn)同樣面臨著融資難、拿地難、企業(yè)間競爭的日趨激烈、市場格局不斷變化等這樣的新業(yè)態(tài)新形勢。若想在這個不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境中更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)、重塑管理體系、優(yōu)化管理隊伍、加快周轉(zhuǎn)速度、提高運(yùn)營效率，無疑使得內(nèi)部審計成為了提升企業(yè)內(nèi)功的新抓手。

眾所周知，內(nèi)部審計因其交叉專業(yè)優(yōu)勢及獨(dú)立客觀的特殊地位，在提高公司治理效率和效果、整合交叉資源方面有著尤為特殊的作用。但大多數(shù)企業(yè)受領(lǐng)導(dǎo)人員對內(nèi)部審計職能本質(zhì)認(rèn)識偏差的影響，目前仍以財務(wù)審計為主，局限于查賬、資金使用的真實(shí)性和合規(guī)性，對于內(nèi)部審計在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方面的作用未被正確認(rèn)識或充分認(rèn)知，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法融入企業(yè)整體的經(jīng)營管理中、審計管控?zé)o法有效協(xié)同、審計效率和質(zhì)量無法得到保障、內(nèi)部審計資源的極大浪費(fèi)，更是無法發(fā)揮其應(yīng)該有的內(nèi)向性服務(wù)。其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營風(fēng)險無法相佐，經(jīng)營目標(biāo)漸行漸遠(yuǎn)、與構(gòu)建企業(yè)核心競爭力也背道而馳。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的新內(nèi)涵

1.開展戰(zhàn)略審計，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

戰(zhàn)略審計是管理審計和財務(wù)審計之外的一種綜合審計，它作為一種新的管理工具，正在被企業(yè)高層管理者逐步重視。其主要通過對公司戰(zhàn)略的目標(biāo)分解、資源分析、機(jī)制保障等審計，及時反饋并評價戰(zhàn)略的執(zhí)行進(jìn)展以及存在的主要問題，從而幫助和保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地實(shí)現(xiàn)。譬如企業(yè)內(nèi)部及外部的部分原因可能會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展過程中所確立的目標(biāo)出現(xiàn)虛高，對此，內(nèi)部審計人員就可以在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)之上對企業(yè)資源進(jìn)行協(xié)調(diào)，通過分析企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)劣勢來判定企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的可行性，客觀評價戰(zhàn)略目標(biāo)在制定、執(zhí)行過程以及執(zhí)行結(jié)果上是否合理且滿足管理層預(yù)期，并在此基礎(chǔ)上對計劃、程序等提出調(diào)整建議并定期回顧，從而幫助企業(yè)改善戰(zhàn)略管理水平。

2.開展效益審計，推動企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨健全以及市場競爭的不斷加劇，企業(yè)要想發(fā)展、壯大、在激烈的市場競爭中脫穎而出，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益在競爭優(yōu)勢方面變得越來越突出。因此，這便引起人們重新審視內(nèi)部審計的作用。所謂經(jīng)濟(jì)效益審計指的是分析和審查獨(dú)立單位或者獨(dú)立機(jī)構(gòu)（通常所指集團(tuán)的下屬公司、事業(yè)部）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性，根據(jù)之前簽署的目標(biāo)責(zé)任狀對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，促使被審計企業(yè)能夠提高效益，改善管理。

同時，開展和規(guī)范效益審計也是內(nèi)部審計逐步完善化、推動企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要求。首先，內(nèi)部審計可以通過效益審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的不足之處，譬如當(dāng)前的生產(chǎn)方式與設(shè)備的生產(chǎn)效率是否成正比、經(jīng)營決策的執(zhí)行力度以及效果是否滿足當(dāng)期管理者的要求、經(jīng)營方式與成果產(chǎn)出的效率比等，進(jìn)而對后續(xù)的經(jīng)營管理進(jìn)行調(diào)整；其次，效益審計通過打破傳統(tǒng)的部門壁壘、整合資源綜合分析經(jīng)營數(shù)據(jù)，可以對那些損失浪費(fèi)嚴(yán)重、管理混亂、資源利用率低的問題進(jìn)行客觀的評價、分析，從而提出審計建議提高經(jīng)濟(jì)性和效率性；再者，效益審計最終是體現(xiàn)在管理水平的提升上，并一步步推動企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.實(shí)施管理流程審計，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制。

目前大多數(shù)企業(yè)實(shí)施的是事業(yè)部負(fù)責(zé)制或條線管理，其實(shí)質(zhì)是以項(xiàng)目驅(qū)動為主，擁有的是流程和團(tuán)隊，但卻忽略了各條線能力的交叉、整合與融合，導(dǎo)致很多應(yīng)該路人皆知的風(fēng)險點(diǎn)屢屢出現(xiàn)紕漏。而內(nèi)審人員則應(yīng)借助項(xiàng)目的全周期管理、業(yè)務(wù)授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)同投資效果及總部職能劃分等管理流程審計的開展，對存在于跨部門、環(huán)節(jié)間的低效益、低效率等問題進(jìn)行檢查，以此推動提質(zhì)增效的實(shí)現(xiàn)。

二、為內(nèi)部審計擘畫新坐標(biāo)——關(guān)注運(yùn)營風(fēng)險，覆蓋關(guān)鍵領(lǐng)域

為了降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性，保障企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，內(nèi)部審計還應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營過程中遇到的問題，采用系統(tǒng)和規(guī)范化的方法，識別各業(yè)務(wù)、各板塊的風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域，依據(jù)其不確定性、對經(jīng)營指標(biāo)的影響程度等確定風(fēng)險級別，并深入開展專項(xiàng)管理審計，揭示問題、防范風(fēng)險。主要涉及三個方面：

1.覆蓋重要關(guān)鍵業(yè)務(wù)，避免無效成本。針對不同行業(yè)的企業(yè)性質(zhì)、運(yùn)營特點(diǎn)選取關(guān)鍵業(yè)務(wù)關(guān)注點(diǎn)。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，關(guān)鍵業(yè)務(wù)有工程招標(biāo)、物資采購、設(shè)備管理、工程變洽簽、營銷費(fèi)用、成本分?jǐn)偟龋蚪ㄔO(shè)項(xiàng)目周期長、投資額巨大、控制環(huán)節(jié)繁多等特點(diǎn)，這就需要內(nèi)審人員通過結(jié)合項(xiàng)目施工進(jìn)度的統(tǒng)籌安排，梳理業(yè)務(wù)的制度、流程和風(fēng)險點(diǎn)，科學(xué)規(guī)劃審計介入點(diǎn)和階段，從業(yè)務(wù)合理性的角度全面分析、歸納，譬如前期與營銷的運(yùn)營節(jié)點(diǎn)是否合理協(xié)調(diào)、項(xiàng)目結(jié)算率偏低的數(shù)據(jù)和原因分析、實(shí)際成本與目標(biāo)成本完成率的合理性分析以及目標(biāo)成本偏高的根源等，從而避免房地產(chǎn)企業(yè)的無效成本和提高投資效益，為項(xiàng)目的高周轉(zhuǎn)率做好基礎(chǔ)服務(wù)工作。

2.覆蓋重大投資項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)效益最大化。首先，避免“眉毛胡子一把抓”，要以突出重點(diǎn)、把握全面的原則，對不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、高頻問題發(fā)生點(diǎn)進(jìn)行精細(xì)化分類管理，逐步繪制所在單位的審計思維導(dǎo)圖；其次，內(nèi)審人員應(yīng)對企業(yè)所有投資項(xiàng)目對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響的大小、影響范圍、時間、敏感點(diǎn)等進(jìn)行重要性排序，包括投資收益與預(yù)期金額偏差較大、存在重大履約及回款風(fēng)險的項(xiàng)目，將其納入當(dāng)年或次年審計計劃；再者，規(guī)避思維慣性，即單純的以資金使用的真實(shí)性、合規(guī)性為主，內(nèi)審人員還應(yīng)提高審視問題的宏觀角度，結(jié)合投資立項(xiàng)、建設(shè)、施工、交接、結(jié)轉(zhuǎn)等全過程，客觀評價投資決策的合理性、投資效益的經(jīng)濟(jì)性和投資項(xiàng)目的效果性，通過審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行運(yùn)行機(jī)制中存在的問題，并提出解決建議，幫助企業(yè)的投資資金實(shí)現(xiàn)效益最大化。

3.不斷創(chuàng)新審計技術(shù)，服務(wù)公司戰(zhàn)略調(diào)整。由于現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越多，經(jīng)營的范圍也越來越廣，難免遇到一些非常規(guī)的業(yè)務(wù)類型以及不成熟的業(yè)務(wù)體系，這就形成了一片全新的高風(fēng)險領(lǐng)域，且跳出了原有傳統(tǒng)審計的范疇，容易被管理人員及內(nèi)部審計人員忽視，譬如表外融資、小遠(yuǎn)散的單位、新拓業(yè)務(wù)、海外分公司等。因此，需要內(nèi)審人員服務(wù)于公司的戰(zhàn)略調(diào)整，在新的審計環(huán)境下對新領(lǐng)域進(jìn)行高度關(guān)注，這同時也對審計資源和技術(shù)手段提出了更高的要求，只有不斷創(chuàng)新審計理念和技術(shù)手段，與企業(yè)的戰(zhàn)略定位高度銜接和匹配，審計才能更好的為企業(yè)服務(wù)。

三、結(jié)語

本文通過對企業(yè)內(nèi)部審計的重塑、再認(rèn)識，在原有內(nèi)部審計的基礎(chǔ)之上提出了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的新思路和新方法。相信通過對內(nèi)部審計的重新定位、審計領(lǐng)域的延伸和拓展、審計方式的轉(zhuǎn)變，“新”的內(nèi)部審計必將在有效管控企業(yè)風(fēng)險、增加組織價值和核心競爭優(yōu)勢方面體現(xiàn)出更深更廣的價值，企業(yè)內(nèi)部審計也將進(jìn)入更具有挑戰(zhàn)性、綜合性、多元化的新階段。