一、引言

雖然科技在取代人工影響到了會(huì)計(jì)行業(yè)，但高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方向上的一門(mén)專(zhuān)業(yè)核心課程，是解決會(huì)計(jì)核算中疑難雜癥問(wèn)題的課程，想比較其他而言，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授課難度大，學(xué)生覺(jué)得知識(shí)難懂。地方本科院校隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大，招生數(shù)量的增加，生源質(zhì)量參差不齊，當(dāng)這些學(xué)生碰到有難度的課程，勢(shì)必影響他們的信心，因此本文結(jié)合地方本科院校生源質(zhì)量參差不齊的特點(diǎn)，對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的授課內(nèi)容與方法展開(kāi)了研究，以期為提高地方本科院校的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授課質(zhì)量獻(xiàn)策獻(xiàn)力。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“高級(jí)”在于其內(nèi)容的綜合性、復(fù)雜性、理論性和實(shí)務(wù)性等特點(diǎn)，這也是學(xué)生普遍認(rèn)為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)晦澀難懂的主要原因。讓學(xué)生能夠明白高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難度，是學(xué)生發(fā)揮主動(dòng)性的一個(gè)必要條件。學(xué)生面臨高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性是指學(xué)生學(xué)習(xí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)需要掌握許多相關(guān)知識(shí)，不僅僅限于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)，還要包括所得稅相關(guān)規(guī)定，必要的金融學(xué)知識(shí)等。其復(fù)雜性又體現(xiàn)在角度要求高，連續(xù)數(shù)年的賬務(wù)調(diào)整，更是讓人混淆。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的每一部分都有其一套相對(duì)獨(dú)立的理論體系，這需要學(xué)生在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，掌握不同的理論體系，實(shí)務(wù)的復(fù)雜性也會(huì)增加知識(shí)的難度。

二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授課存在的問(wèn)題

(一)授課內(nèi)容

筆者在授課的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的參考教材的內(nèi)容非常的分散，也很龐雜。目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念及其教材內(nèi)容缺乏共識(shí)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的銜接也有一些問(wèn)題。龐雜的內(nèi)容不利于老師展開(kāi)教學(xué)，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中的壓力也比較大。一些高校將高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歸類(lèi)為特殊行業(yè)會(huì)計(jì)，這也與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念有一些差異。

(二)授課方法相對(duì)傳統(tǒng)

“滿(mǎn)堂灌”“填鴨式”教學(xué)方法仍然是目前會(huì)計(jì)教學(xué)的主要方式，這些教學(xué)方法比較陳舊與單調(diào)。一方面，加大了老師的負(fù)擔(dān)，老師無(wú)法與學(xué)生形成有效的溝通。另一方面，學(xué)生一直處于被動(dòng)的角色，思路難以跟上老師的節(jié)奏。當(dāng)然，地方本科院校的生源質(zhì)量也決定了在學(xué)習(xí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，難度更大。即使采用一些新式方法，學(xué)生一時(shí)間也不容易接受。

(三)師資力量不強(qiáng)

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方向的師資比較緊張，大部分優(yōu)秀的人才選擇券商等收入較高的行業(yè)，大學(xué)收入低，難以吸引高素質(zhì)的優(yōu)秀人才來(lái)到大學(xué)就業(yè)。一些具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高校教師更是稀缺，也造成一些理論功底比較深厚的教師，由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而導(dǎo)致無(wú)法順利的將知識(shí)傳授給學(xué)生。

三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容

(一)突破基本假設(shè)的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容

會(huì)計(jì)主體是劃分會(huì)計(jì)服務(wù)的空間范圍的基本假設(shè)。現(xiàn)實(shí)中，會(huì)面臨著兩個(gè)問(wèn)題，第一個(gè)問(wèn)題是，當(dāng)一個(gè)企業(yè)被另一個(gè)企業(yè)合并吸收，此時(shí)一個(gè)會(huì)計(jì)主體被注銷(xiāo)掉，而原來(lái)會(huì)計(jì)主體的相關(guān)業(yè)務(wù)需要被新的會(huì)計(jì)主體納入范圍之中。這就是需要企業(yè)合并的相關(guān)知識(shí)來(lái)處理賬務(wù)，這屬于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)合并的知識(shí)點(diǎn)來(lái)解決。第二個(gè)問(wèn)題當(dāng)母子公司之間發(fā)生交易，從實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則看，這些交易雖然符合法律的形式，但是從母子公司的整體來(lái)看，僅僅是存貨或者其他資源的一種轉(zhuǎn)移罷了。這就意味著個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不能全面反映同一管理控制下的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了能夠反映這一內(nèi)容，需要將母子公司視為一個(gè)整體，這就需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，從而滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息的需求。第三個(gè)問(wèn)題，隨著企業(yè)規(guī)模的膨脹，管理邊界的不斷擴(kuò)大，如部分報(bào)告等內(nèi)容也突破了原有會(huì)計(jì)主體假設(shè)的限制。從會(huì)計(jì)主體假設(shè)出發(fā)，分部報(bào)告、企業(yè)合并、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)該屬于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的授課范疇。

企業(yè)重組會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是指當(dāng)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)失敗，無(wú)法避免的進(jìn)入破產(chǎn)重組之中，無(wú)法滿(mǎn)足持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)時(shí)，企業(yè)需要進(jìn)行的賬務(wù)處理過(guò)程。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該涵蓋企業(yè)重組會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。通常認(rèn)為中期報(bào)告是突破了會(huì)計(jì)分期的內(nèi)容，應(yīng)該納入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這部分內(nèi)容中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所涉及，難度也不大，所以不宜納入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。與會(huì)計(jì)分期假設(shè)相關(guān)的應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，這兩部分的內(nèi)容的追溯調(diào)整法都涉及到在本期處理以前會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)的內(nèi)容，這就模糊了會(huì)計(jì)分期的概念，因此應(yīng)該納入到高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的授課內(nèi)容之內(nèi)。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)比值不變，必須采用本位幣進(jìn)行結(jié)算。非貨幣性交易與債務(wù)重組都是突破了貨幣計(jì)量的假設(shè)，而是采取了實(shí)物交易的模式，當(dāng)企業(yè)涉及外幣業(yè)務(wù)或通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)，所以非貨幣性交易、債務(wù)重組、外幣交易會(huì)計(jì)、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算、通貨膨脹會(huì)計(jì)等應(yīng)屬于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。

(二)放寬確認(rèn)和計(jì)量原則的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求確認(rèn)當(dāng)期的收入就要確認(rèn)當(dāng)期的費(fèi)用，但是稅法規(guī)定一些費(fèi)用僅能在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以扣除。稅法與會(huì)計(jì)處理的差異導(dǎo)致了所得稅會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，所得稅會(huì)計(jì)放寬確認(rèn)和計(jì)量原則的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之中，其拓展了配比原則的含義，使其不僅沒(méi)有局限于收入與費(fèi)用的直接配比，還包括了收入在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上與費(fèi)用進(jìn)行間接配比。融資租賃會(huì)計(jì)要求以最低租賃付款額的現(xiàn)值與其公允價(jià)值孰低作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這放棄了歷史成本原則，從而擴(kuò)展了會(huì)計(jì)要素的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。所得稅會(huì)計(jì)與融資租賃應(yīng)該納入到高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授課內(nèi)容。資產(chǎn)減值中的資產(chǎn)組減值、或有事項(xiàng)一般是放入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

(三)適合地方本科院校的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容

地方本科院校的生源質(zhì)量一般，因此高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容設(shè)計(jì)必須考慮到生源特征的要求。本人認(rèn)為與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容銜接比較緊密的資產(chǎn)減值與融資租賃應(yīng)該嘗試放到中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行講解，以避免學(xué)習(xí)跨度大導(dǎo)致學(xué)生遺忘了太多的知識(shí)點(diǎn)。如外幣折算、重組會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)使用率較低的知識(shí)點(diǎn)，可以要求課余時(shí)間進(jìn)行學(xué)習(xí)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該講解非貨幣性交易、債務(wù)重組、所得稅會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)政策與估計(jì)變更、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)方法

(一)內(nèi)容分層，由點(diǎn)到面

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性往往使初學(xué)者預(yù)習(xí)完教材后感覺(jué)不知所云，如何將復(fù)雜的問(wèn)題簡(jiǎn)單化，一步步引導(dǎo)學(xué)生走向問(wèn)題的最終處理結(jié)果，并給學(xué)生一種豁然開(kāi)朗的感覺(jué)，是需要持續(xù)思考和探索的教學(xué)難題。逐漸分析導(dǎo)入式教學(xué)法是解決這一難題的好方法。如資產(chǎn)組減值，最基礎(chǔ)的是簡(jiǎn)單資產(chǎn)組的減值，進(jìn)而復(fù)雜一點(diǎn)的資產(chǎn)組減值是增加總部資產(chǎn)的資產(chǎn)減值問(wèn)題處理，最后是含有商譽(yù)的資產(chǎn)組減值處理，商譽(yù)又分為普通商譽(yù)與合并形成的商譽(yù)。把高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行一定的分層，讓不同層次的學(xué)生找到適合自己，然后也有了攀登的對(duì)象。

(二)核心概念體系的培養(yǎng)

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論部分，并不見(jiàn)得的十分復(fù)雜。如所得稅會(huì)計(jì)的基本邏輯如下，稅法與會(huì)計(jì)存在的差異是所得稅存在的基礎(chǔ)，也是所得稅會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容，其核心的概念就是差異，差異又分為永久性差異與暫時(shí)性差異，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而借助資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債就成為所得稅會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容。所得稅會(huì)計(jì)的核心概念就出來(lái)，那就是暫時(shí)性差異。讓學(xué)生能夠明白為什么存在所得稅會(huì)計(jì)，以及所得稅會(huì)計(jì)的核心概念，最后形成一個(gè)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的體系。這樣部分內(nèi)容就變得比較容易接受了。

(三)積極引進(jìn)人才，建立“雙師型”教師人才培養(yǎng)機(jī)制

高素質(zhì)的師資隊(duì)伍是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)質(zhì)量提高必不可少的一環(huán)。以筆者所在的高校，目前僅一人承擔(dān)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授課，師資隊(duì)伍沒(méi)有成型。對(duì)于應(yīng)用型大學(xué)需要“雙師”型的教師，這需要學(xué)校層面加大引進(jìn)來(lái)力度，構(gòu)建一個(gè)數(shù)人組成的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授課團(tuán)隊(duì)。并且將部分年輕的老師送入上市公司或者合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，去學(xué)習(xí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)實(shí)踐知識(shí)。也有要求年輕教師參見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，并對(duì)取得對(duì)應(yīng)資格的教師進(jìn)行物質(zhì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)。

五、結(jié)語(yǔ)

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方向的核心課程之一，也是企業(yè)面臨的特殊業(yè)務(wù)，其復(fù)雜性高，難度大，對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，不容易接受。本文對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了梳理，并且建議從層次性上對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行細(xì)分，在方法應(yīng)該采用以點(diǎn)突破，從而帶動(dòng)面的突破，最終提高地方本科院校的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的授課質(zhì)量。還必須注意到高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授課難度，所以應(yīng)該培養(yǎng)一批能夠挑起高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授課重?fù)?dān)的老師，尤其一批懂實(shí)務(wù)的“雙師型”教師。