文/王婷婷，重慶理工大學(xué)會計學(xué)院

1 理論綜述

1.1 國外關(guān)于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的描述

內(nèi)部審計外包指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。從20世紀(jì)90年代西方國家開始實施內(nèi)部審計外包以來，已經(jīng)有大量企事業(yè)單位實行內(nèi)部審計外包。國外的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包通常包括四種形式：（1）最簡單的外包形式是補充，即特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。（2）審計管理咨詢，是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計計劃的形成和改進(jìn)。（3）內(nèi)審職能全部外包給會計師事務(wù)所的外包形式下，企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門，但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計，就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。（4）內(nèi)外成員結(jié)合審計，該形式下的內(nèi)部審計工作由一個項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)、外部審計師，分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

1.2 國外關(guān)于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的描述

2018年3月23日，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《關(guān)于征求〈內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理準(zhǔn)則〉（征求意見稿）的通知》，代表我國為適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展的需要正在進(jìn)行調(diào)整，也是進(jìn)一步完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。準(zhǔn)則明確，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包是內(nèi)部審計機構(gòu)為完成既定工作任務(wù)而進(jìn)行的一種資源配置方式。內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)具體情況，考慮下列因素對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施外包：內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)有的資源無法滿足工作目標(biāo)要求；內(nèi)部審計人員缺乏特定的專業(yè)知識或技能；聘請社會中介機構(gòu)符合成本效益原則；其他。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包通常包括業(yè)務(wù)全部外包和業(yè)務(wù)部分外包兩種形式：業(yè)務(wù)全部外包，是指內(nèi)部審計機構(gòu)將一個或多個審計項目委托中介機構(gòu)實施，并由中介機構(gòu)編制審計項目的審計報告；業(yè)務(wù)部分外包，是指一個審計項目中，內(nèi)部審計機構(gòu)將部分業(yè)務(wù)委托給中介機構(gòu)實施，內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)情況利用中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)成果，編制審計項目的審計報告。本文將以A交通管理站為例，結(jié)合《內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，探討我國事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的必要性。

2 A交通管理站實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的必要性

2.1 行政事業(yè)單位實踐中已經(jīng)開始嘗試內(nèi)部審計外包

在我國行政事業(yè)單位實踐中已經(jīng)開始嘗試內(nèi)部審計外包。我省食品藥品監(jiān)督管理局《內(nèi)部審計實施辦法試行》 第四條“下級單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計…，由財務(wù)裝備處直接委托或書面通知被審計單位由被審計單位委托具備法律資質(zhì)的審計事務(wù)所進(jìn)行審計…”，在實踐中一直推行內(nèi)審?fù)獍瑢ο录墕挝活I(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計委托給審計事務(wù)所。

2.2 A交通管理站內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)有的資源無法滿足工作目標(biāo)要求

A交通管理站創(chuàng)建于1935年，1961年掛牌成立。全站現(xiàn)有職工5 31人，其中在崗職工159人。內(nèi)設(shè)辦公室、安全科、機料科、路政科、財務(wù)科、勞工科6個科室，下設(shè)魚吊隊、三土隊和船修廠。A交通管理站只有財務(wù)科，沒有審計科，站內(nèi)除財務(wù)人員以外的人員都不了解會計和審計，所以財務(wù)科是相對了解內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的部門。但是，財務(wù)人員缺乏審計專業(yè)知識和技能因而管理站不具備設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的條件。財務(wù)科的彭科長具有財務(wù)背景，于站內(nèi)工作已有5年之久，2年前當(dāng)選為財務(wù)科科長，自上任以來，主要負(fù)責(zé)部門的管理工作和對外協(xié)調(diào)工作，較少情況下參與到業(yè)務(wù)處理的工作中?？茊T郭老師年過40，是財務(wù)科的“老資格”，自身身體情況欠佳，且礙于家庭原因把重心都放在了家中事務(wù)的處理。尹、蒲老師半年前先后入職站內(nèi)財務(wù)科工作，對站內(nèi)業(yè)務(wù)工作暫時處于摸索和熟悉的過程中，對站內(nèi)總體情況的把握也是不夠到位的。因此，A交通管理站的現(xiàn)狀無法滿足內(nèi)部審計工作的目標(biāo)要求。

2.3 A交通管理站聘請社會中介機構(gòu)符合成本效益原則

成本效益原則規(guī)定，在會計系統(tǒng)中，一項活動的收益必須大于其成本。一項活動的成本和收益，會影響內(nèi)部和外部使用者的決策，控制原則、相關(guān)性原則、適應(yīng)性原則以及靈活性原則方面的決策同樣會受成本效益原則的影響。A交通管理站履行的是社會的一些管理職能：嚴(yán)格遵守和貫徹有關(guān)安全法規(guī)和上級關(guān)于安全工作的指示，加強安全和設(shè)備管理，搞好渡運生產(chǎn)，確保渡運安全暢通；負(fù)責(zé)碼頭引道的路政管理，維護路產(chǎn)路權(quán)等工作。A交通管理站的主要收入來自于政府的財政撥款，成本效益方面不比企業(yè)成本控制的嚴(yán)格要求。而且，目前我國正大力推行行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，在內(nèi)部控制制度的建設(shè)花費大量資金的情況下，不利于騰出資金來開展內(nèi)部審計，并對內(nèi)部審計提出了更高的在獨立性等方面的要求，不便于讓內(nèi)部人員開展審計工作。所以，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)外包業(yè)務(wù)的要求，通過一定的方式，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，遴選一定數(shù)量的中介機構(gòu)，建立中介機構(gòu)備選庫。并根據(jù)實際情況和業(yè)務(wù)外包需求，以及對中介機構(gòu)工作質(zhì)量的評價結(jié)果，進(jìn)行中介機構(gòu)的選擇。

3 結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包已有實踐，A交通管理站沒有設(shè)置審計科且設(shè)置審計科不符合現(xiàn)實要求，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包符合《內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理準(zhǔn)則》中成本效益原則。故本文認(rèn)為，A交通管理站以及其他事業(yè)單位將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進(jìn)行外包很有必要性。