樊 偉

（中鐵隧道股份有限公司，河南 鄭州450001）

施工企業(yè)中周轉(zhuǎn)材料、小型機(jī)具、低值易耗品、固定資產(chǎn)是資產(chǎn)的重要構(gòu)成形式，四類(lèi)資產(chǎn)種類(lèi)繁雜，分類(lèi)邊界較為模糊，在財(cái)務(wù)準(zhǔn)則及實(shí)物管理中，財(cái)務(wù)工作者和實(shí)物管理部門(mén)往往根據(jù)自身的職業(yè)判斷和管理需要進(jìn)行種類(lèi)區(qū)分，對(duì)部分資產(chǎn)分類(lèi)分歧較大，不同的分類(lèi)又影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的質(zhì)量和實(shí)物資產(chǎn)管理的效果，需要施工企業(yè)對(duì)四類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行清晰統(tǒng)一的界定，以達(dá)到最優(yōu)化的資產(chǎn)管理效果。

一、四類(lèi)資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

（一）周轉(zhuǎn)材料具屬于存貨范疇，由存貨準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行界定，主要是作為大型施工機(jī)械以外用于施工生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)類(lèi)物資及工器、機(jī)具，包含部分原值金額較少的小型機(jī)械和使用期限不超過(guò)一年的中小型機(jī)械 ，具有在施工生產(chǎn)中重復(fù)使用的特點(diǎn)，總的資產(chǎn)數(shù)量和金額較大，如襯砌臺(tái)車(chē)、制梁模板、移動(dòng)模架、掛籃、萬(wàn)能桿件 、軍便梁／墩、各型模具／模 板 、鋼板樁、腳手架等。

（二）小型機(jī)具屬于存貨范疇，由存貨準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行界定，主要包括不符合企業(yè)定義的固定資產(chǎn)范疇外的砼振動(dòng)器、鑿巖機(jī)、鑿巖井架、射釘槍、電錘、電動(dòng)脹管機(jī)、風(fēng)動(dòng)工具、臺(tái)鉆、手持電鉆、砂輪機(jī)、手持電動(dòng)木工機(jī)具、胎具、手拉葫蘆、手動(dòng)泵、Φ75毫米及以下單級(jí)離心水泵、潛水泵、非動(dòng)力千斤頂、水泥噴槍、刨地板機(jī)、磨地板機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)、電動(dòng)機(jī)、電動(dòng)葫蘆、動(dòng)力頭、減速機(jī)等，凡是與機(jī)械設(shè)備配套成臺(tái)的備品、配件s等。

（三）低值易耗品也屬于存貨范疇，由存貨準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行界定，指企業(yè)在生產(chǎn)、管理以及其他跟生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)中不可缺少的勞動(dòng)資料，主要包括各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等，就其用途可分類(lèi)為一般工具、專(zhuān)用工具、管理用具、勞動(dòng)防護(hù)用品、儀器儀表和其他等類(lèi)別，施工企業(yè)低值易耗品主要是過(guò)程中的周轉(zhuǎn)使用，單個(gè)價(jià)值不大，總體價(jià)值在整個(gè)施工過(guò)程中相對(duì)其他成本所占的比重較低，而且還不像材料那樣構(gòu)成產(chǎn)成品的實(shí)體，不會(huì)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量產(chǎn)生太大影響。

（四）固定資產(chǎn)由固定資產(chǎn)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行界定，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量；

二、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題

（一）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)扭曲會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的核算

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則是從業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上定義固定資產(chǎn)，只提供了一個(gè)確認(rèn)原則，不在了量化的價(jià)值判定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和市場(chǎng)情況來(lái)靈活性確認(rèn)固定資產(chǎn)，充分利用市場(chǎng)達(dá)到優(yōu)化配置資源的目的，與此同時(shí)，也增加了財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的核算管理的難度。對(duì)于一些既符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件又與周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品的要求相吻合、邊界區(qū)分較為模糊的的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員難以準(zhǔn)確判斷，難以劃分固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品的界限。固定資產(chǎn)通過(guò)每月提取折舊的方式將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用上來(lái)，周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品則是通過(guò)分期攤銷(xiāo)的的形式進(jìn)行價(jià)值轉(zhuǎn)移。折舊還是攤銷(xiāo)直接取決于企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的劃分，企業(yè)就有可能利用資產(chǎn)劃分不同來(lái)操縱損益。施工企業(yè)中周轉(zhuǎn)材料、小型機(jī)具、低值易耗品、固定資產(chǎn)往往規(guī)模較大，屬于資產(chǎn)負(fù)債標(biāo)重資產(chǎn)范疇，不同的攤銷(xiāo)方式對(duì)建筑施工企業(yè)單個(gè)項(xiàng)目和單個(gè)年度的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響較大，不符合實(shí)際的攤銷(xiāo)方式會(huì)扭曲項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果的評(píng)價(jià)，影響企業(yè)的管理決策。

（二）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)模糊會(huì)影響實(shí)物資產(chǎn)管理的效果

由于施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料、小型機(jī)具、低值易耗品、固定資產(chǎn)數(shù)量龐大，種類(lèi)繁多，考慮到管理的經(jīng)濟(jì)效益原則，往往對(duì)各類(lèi)型的資產(chǎn)管理監(jiān)控的重點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)核算中，對(duì)周轉(zhuǎn)材料、小型機(jī)具列入周轉(zhuǎn)材料科目核算，低值易耗品和固定資產(chǎn)列入相應(yīng)科目核算，實(shí)物管理中，往往偏重于賬面固定資產(chǎn)的管理，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、保管、折舊提取、維修、報(bào)廢等環(huán)節(jié)都進(jìn)行了相應(yīng)嚴(yán)格的制度設(shè)計(jì)和集中管理控制，而周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品由于數(shù)量龐大，考慮管理成本，往往采取了較為寬松、粗放的控制手段，施工企業(yè)多采用一種單一的攤銷(xiāo)方式來(lái)對(duì)所有的周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品進(jìn)行核算和管理，施工企業(yè)單個(gè)項(xiàng)目施工周期一般在3-4年，項(xiàng)目在領(lǐng)取周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品時(shí)，相關(guān)人員就會(huì)把其價(jià)值一次性全部計(jì)入到施工成本中。這樣會(huì)導(dǎo)致一些價(jià)值大，使用時(shí)間較長(zhǎng)的周轉(zhuǎn)材料在2-3年后仍在使用的時(shí)候其價(jià)值已經(jīng)不在賬目上，使其變成了施工企業(yè)的賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致其實(shí)物管理與價(jià)值管理不對(duì)等，滋生了資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。一些大型施工企業(yè)下轄的項(xiàng)目眾多，需要在不同項(xiàng)目間實(shí)現(xiàn)周轉(zhuǎn)和調(diào)劑，準(zhǔn)確的分類(lèi)核算是資產(chǎn)調(diào)度精準(zhǔn)的前提。

三、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的探討

（一）固定資產(chǎn)核算分類(lèi)方面，對(duì)固定資產(chǎn)目錄定期進(jìn)行修訂，最大范圍內(nèi)列明企業(yè)需用的固定資產(chǎn)目錄。按照管理的經(jīng)濟(jì)效益原則對(duì)固定資產(chǎn)判斷價(jià)值進(jìn)行統(tǒng)一界定，建議以5000元（含）作為固定資產(chǎn)的入賬起點(diǎn)，5000元以下的固定資產(chǎn)依據(jù)使用壽命是否是1年以上分列入周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品。

（二）小型機(jī)具核算分類(lèi)方面，對(duì)小型機(jī)具具體目錄進(jìn)行清理，按照使用壽命和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科目界定，對(duì)于使用壽命一年以?xún)?nèi)（含一年）、價(jià)值在企業(yè)定義的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以下的小型機(jī)具列入低值易耗品，采取“一次攤銷(xiāo)法” ；對(duì)于使用壽命一年以?xún)?nèi)（含一年）、價(jià)值在企業(yè)定義的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以上的小型機(jī)具列入周轉(zhuǎn)材料，按照其使用特點(diǎn)采取“一次攤銷(xiāo)法”、“分期攤銷(xiāo)法”、 或“分次攤銷(xiāo)法”； 對(duì)于使用壽命一年以上、價(jià)值在企業(yè)定義的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以下的小型機(jī)具列入低值易耗品，采取“一次攤銷(xiāo)法”； 對(duì)于使用壽命一年以上、價(jià)值在企業(yè)定義的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以上的小型機(jī)具列入固定資產(chǎn)，嚴(yán)格按照固定管資產(chǎn)核算。

（三）周轉(zhuǎn)材料核算分類(lèi)方面，將符合企業(yè)定義的周轉(zhuǎn)材料核算范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)和小型機(jī)具按照此科目核算，對(duì)于易腐、價(jià)值不高的周轉(zhuǎn)材料，可采取“一次攤銷(xiāo)法”，而對(duì)于腳手架、活動(dòng)板房、模板臺(tái)車(chē)等經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，可采取“分期攤銷(xiāo)法”，對(duì)于不經(jīng)常使用的可采用“分次攤銷(xiāo)法”，要經(jīng)常對(duì)其進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，監(jiān)控周轉(zhuǎn)材料的具體使用情況。

（四）低值易耗品核算分類(lèi)方面，將符合企業(yè)定義的低值易耗品核算范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)和小型機(jī)具按照此科目核算，采用一次攤銷(xiāo)法，在低值易耗品沒(méi)有申請(qǐng)報(bào)廢之前，該資產(chǎn)將作為賬面資產(chǎn)管理，年末各科目余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，按照資產(chǎn)管理辦法，會(huì)計(jì)期末對(duì)賬面資產(chǎn)應(yīng)該進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，人員變動(dòng)需要辦理相應(yīng)手續(xù)。

（五）準(zhǔn)確核算在工程量清單單獨(dú)列明構(gòu)成工程項(xiàng)目實(shí)體組織部門(mén)的周轉(zhuǎn)材料、小型機(jī)具、低值易耗品、固定資產(chǎn)，按照其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，列入原材料科目進(jìn)行核算管理。

四、實(shí)物管理方面

施工企業(yè)要按照周轉(zhuǎn)材料、小型機(jī)具、低值易耗品、固定資產(chǎn)分類(lèi)建立管理臺(tái)賬和信息平臺(tái)，充分利用信息化技術(shù)和手段，共享信息資源，對(duì)因核算方法所形成賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)要納入監(jiān)控平臺(tái)。資產(chǎn)管理部門(mén)要有市場(chǎng)意識(shí)，主動(dòng)作為，采取靈活方式的管理有效盤(pán)活各類(lèi)資產(chǎn)。

五、施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料、小型機(jī)具、低值易耗品、固定資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)很多企業(yè)走出國(guó)門(mén)，走上世界，進(jìn)一步融入全球經(jīng)濟(jì)，這樣對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，機(jī)遇更多，但是風(fēng)險(xiǎn)也更大，如果不進(jìn)行精細(xì)化的管理，會(huì)遇到很多風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)主要有：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)等。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能造成企業(yè)資金流出企業(yè)或損失。如來(lái)自外部的訴訟失敗，或來(lái)自?xún)?nèi)部的工作人員舞弊，都會(huì)給企業(yè)資金造成損失。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理的新課題，也是不可逾越的難題。對(duì)于施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料、小型機(jī)具、低值易耗品、固定資產(chǎn)等有貶值的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于匯率不斷變化導(dǎo)致這些資產(chǎn)的價(jià)值不斷變動(dòng)，存在很大的匯率風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于固定資產(chǎn)要進(jìn)行分類(lèi)管理，提高管理效率和效益，低值易耗品要加強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)防止遺失、被盜等。

周轉(zhuǎn)材料、小型機(jī)具、低值易耗品、固定資產(chǎn)管理是施工企業(yè)資產(chǎn)管理重中之重，各施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合各單位實(shí)際情況 ，探索有效的核算辦法，彌補(bǔ)管理缺陷，最大程度地發(fā)揮資產(chǎn)效益，提高資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。

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