編者按2013年，習(xí)近平主席在出訪中亞和東南亞國家期間先后提出“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的倡議，得到海內(nèi)外廣泛關(guān)注和積極響應(yīng)。經(jīng)過近四年的發(fā)展，“一帶一路”建設(shè)在政策溝通、設(shè)施聯(lián)通、貿(mào)易暢通、資金融通、民心相通等方面都取得了豐碩成果。作為國際通用的商業(yè)語言，會計在“一帶一路”的發(fā)展過程中如何發(fā)揮基礎(chǔ)設(shè)施的作用？基于此目的，由上海國家會計學(xué)院、ACCA和德勤中國的專家組成“一帶一路”與會計基礎(chǔ)設(shè)施課題組，研究“會計基礎(chǔ)設(shè)施”如何助推“一帶一路”的國家倡議。作為期初的研究成果，《會計基礎(chǔ)設(shè)施助推“一帶一路”》研究報告正式發(fā)布。課題組以沿線代表性國家新加坡、馬來西亞、阿聯(lián)酋、波蘭、捷克斯洛伐克、卡塔爾、匈牙利、泰國、越南、俄羅斯、印度尼西亞、哈薩克斯坦、印度和巴基斯坦等14國作為首批研究對象，研究了這些國家的會計準(zhǔn)則、稅收風(fēng)險和財會人才培養(yǎng)的經(jīng)驗和差異。報告分三個部分：各國間會計政策的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一、“一帶一路”沿線國家稅制與稅負(fù)差異、國際化財會人才培養(yǎng)。我刊將分期連載，供學(xué)習(xí)參考。

越南

越南未采用IFRS，必須采用越南準(zhǔn)則。

專業(yè)機(jī)構(gòu)：

越南注冊會計師協(xié)會（VACPA）（IFAC 成員）http://www.vacpa.org.vn/

準(zhǔn)則制定者：

財政部 http://www.mof.gov.vn

財務(wù)報告準(zhǔn)則：

越南沒有采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或與之趨同。

越南所有企業(yè)，無論是合并財務(wù)報表還是單獨財務(wù)報表，都應(yīng)當(dāng)遵循越南財政部頒發(fā)的越南會計準(zhǔn)則（VAS）。越南財政部在制定越南會計準(zhǔn)則時以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合越南經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及企業(yè)管理水平，選擇性地使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的原則。至今共頒布了26個會計準(zhǔn)則（2001年至2005年頒布）以及被稱為“通知”（circulars）的附加強(qiáng)制執(zhí)行指引。

2015年，越南財政部表示將會考慮朝著國際財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展，但目前暫時還沒有具體的時間表及趨同路線圖。

越南會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則僅為部分相似，兩者的差異主要包括：

1.越南會計準(zhǔn)則下，投資按照歷史成本確認(rèn)和計量，并針對投資項目的凈資產(chǎn)價值下降或作為交易性或可供出售處理的權(quán)益證券投資的市場價值下跌計提相應(yīng)的準(zhǔn)備，但不允許就投資標(biāo)的市場價值上升確認(rèn)收益或其他綜合收益；

2.越南會計準(zhǔn)則不要求將權(quán)益變動表作為單獨的報表列報，此外，越南會計準(zhǔn)則有嚴(yán)格的報告格式和科目規(guī)定；

3.越南準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)在收購日起按照不超過10年的期限進(jìn)行攤銷；

4.越南會計準(zhǔn)則不要求對股份支付、公允價值計量進(jìn)行相關(guān)的會計處理；

5.越南會計準(zhǔn)則無資產(chǎn)減值的定義，也沒有針對資產(chǎn)減值的具體準(zhǔn)則；

6.越南會計準(zhǔn)則在攤余成本、套期會計、礦產(chǎn)資源的勘探與評價、農(nóng)業(yè)及職工薪酬方面無相關(guān)準(zhǔn)則。

受訪者提到，對于越南準(zhǔn)則VAS未做明確規(guī)定的事項，企業(yè)可以參考相關(guān)IFRS的規(guī)定進(jìn)行會計處理。受訪者認(rèn)為越南會計準(zhǔn)則的實際執(zhí)行效力很好，企業(yè)能完全按準(zhǔn)則執(zhí)行。越南尚未對公司治理方面的披露要求進(jìn)行規(guī)定。

審計：

在越南，以下類型企業(yè)的年度財務(wù)報表需要進(jìn)行審計：

外商投資企業(yè)的年度財務(wù)報表；

根據(jù)“信貸機(jī)構(gòu)法”設(shè)立和運營的信貸機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表，包括外資銀行在越南設(shè)立分行的年度財務(wù)報表；

金融機(jī)構(gòu)、保險企業(yè)、再保險企業(yè)、保險經(jīng)紀(jì)和非人壽保險企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表；

上市公司，證券發(fā)行人和組織的年度財務(wù)報表；

國有企業(yè)的年度財務(wù)報表，按照國家保密規(guī)定應(yīng)保密的除外；

國家重大項目、政府提供資金A級項目竣工決算報告，按照國家保密規(guī)定應(yīng)保密的除外；

國家持股占20%以上的公司的年度財務(wù)報表；

上市機(jī)構(gòu)，發(fā)行人，證券業(yè)務(wù)組織在財政年度末持股20%以上的企業(yè)的年度財務(wù)報表；

審計公司及外國審計公司在越南的分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表；

ODA資金項目、優(yōu)惠貸款項目年度財務(wù)報告必須由國家審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計，或與出資方達(dá)成一致，由獨立審計師出具審計報告；

受訪者認(rèn)為越南使用的審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則比較相似。

俄羅斯

上市公司、金融機(jī)構(gòu)和一些政府所有的公司必須采用IFRS。在俄羅斯上市的外國上市公司必須采用IFRS。

專業(yè)機(jī)構(gòu)：

俄羅斯審計廳（IFAC 成員）http://www.sroapr.ru/

俄羅斯審計聯(lián)合會（IFAC 成員）http://org-rsa.ru/

準(zhǔn)則制定者：

俄羅斯聯(lián)邦財政部http://minfin.ru/ru/

經(jīng)受訪者反饋，其主要職責(zé)如下：

監(jiān)管和發(fā)展預(yù)算、稅收和海關(guān)政策；

監(jiān)管簿記、會計和報告職能和審計活動；

監(jiān)管國家債務(wù)、文件問題；

監(jiān)管和設(shè)立國家儲備基金和國家福利基金；

國際金融關(guān)系和國際合作；

啟動相關(guān)改革；

金融市場活動；

對保險和銀行活動、信貸合作、小額金融活動的監(jiān)管；

監(jiān)管彩票和博彩業(yè)公司；

“電子預(yù)算”制度的建立和發(fā)展等。

財務(wù)報告準(zhǔn)則：

俄羅斯目前主要有兩種適用的會計準(zhǔn)則，分別為俄羅斯會計準(zhǔn)則以及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。

1.須采用俄羅斯財政部簽署批準(zhǔn)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的情況：

經(jīng)受訪者反饋，如下行業(yè)的公司須采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報表：

信貸機(jī)構(gòu)；

保險公司（不包括只提供強(qiáng)制醫(yī)療保險服務(wù)的醫(yī)療保險公司）；

非政府養(yǎng)老基金；

管理投資基金、共同基金、非政府養(yǎng)老基金的公司；

清算機(jī)構(gòu)；

聯(lián)邦單位組織。名單經(jīng)俄羅斯聯(lián)邦政府批準(zhǔn)；

聯(lián)邦政府持有股份的股份公司。名單經(jīng)俄羅斯聯(lián)邦政府批準(zhǔn)；

其他上市公司。

俄羅斯有一套準(zhǔn)們審核批準(zhǔn)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的流程。所有新準(zhǔn)則及修訂都要通過國家會計準(zhǔn)則專家委員會的批準(zhǔn)，國家會計準(zhǔn)則專家委員會是俄羅斯財政部下屬的機(jī)構(gòu)。

2.須使用俄羅斯當(dāng)?shù)貢嫓?zhǔn)則（RAS）的情況：

所有在俄羅斯注冊的法律實體必須采用俄羅斯當(dāng)?shù)販?zhǔn)則RAS編制以12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報告。需要在資產(chǎn)負(fù)債表日后的3個月報備稅務(wù)局及相關(guān)統(tǒng)計部門。

經(jīng)受訪者反映，RAS與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則部分相似，受訪者提到兩者的主要差異描述如下：

對于RAS報告，嚴(yán)格規(guī)定了相關(guān)披露要求：報告貨幣必須是俄羅斯盧布，報告年度為日歷年（沒有其他選擇），并以俄語為報告語言；

合并財務(wù)報表：在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中，母公司應(yīng)編制合并財務(wù)報表，只有少數(shù)例外存在。

在RAS中，母公司只有在符合聯(lián)邦法律規(guī)定的要求時，才應(yīng)根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報表，比如保險公司、銀行、上市公司及其他規(guī)定的企業(yè)；

公允價值及貨幣時間價值：根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，某些資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以公允價值計量。而在RAS中沒有類似公允價值的要求，資產(chǎn)和負(fù)債通常按歷史成本計量；

固定資產(chǎn)減值：根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，如果有任何跡象表明資產(chǎn)可能有減值風(fēng)險，固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行減值測試。RAS下沒有減值測試要求；

融資租賃：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中在融資租賃情況下，承租人需要在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)租入的固定資產(chǎn)，并將其折舊記入承租人的利潤表中。在RAS資產(chǎn)中，根據(jù)租賃協(xié)議的條款確認(rèn)資產(chǎn)?；诜尚问降牟煌?，將根據(jù)租賃協(xié)議的條款在承租人或出租人資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)固定資產(chǎn)，并據(jù)此將其折舊計入承租人或出租人的利潤表中。

此外，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的某些準(zhǔn)則如套期，股份支付，養(yǎng)老金計劃等RAS都未包含，在這種情況下，公司可以參照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)會計處理。

對于會計準(zhǔn)則的實際實施情況，受訪者表示實施情況較好，能做到完全實施。此外，受訪者表示，俄羅斯沒有相關(guān)公司治理方面的非財務(wù)報告披露要求。

審計：

在俄羅斯，下述企業(yè)的財務(wù)報表必須執(zhí)行審計：

股份公司；

證券交易所有證券交易的公司；

銀行和其他貸款機(jī)構(gòu)、保險公司、信貸局、養(yǎng)老金和投資基金、證券市場參與者和證券交易所；

上一財政年度的年收入超過4億盧布的公司；

上一日歷年12月31日的公司總資產(chǎn)價值高于6000萬盧布的公司；

信貸機(jī)構(gòu)；

保險公司（不包括只提供強(qiáng)制醫(yī)療保險服務(wù)的醫(yī)療保險公司）；

非政府養(yǎng)老基金；

管理投資基金、共同基金、非政府養(yǎng)老基金的公司；

清算機(jī)構(gòu)；

聯(lián)邦單位組織。名單經(jīng)俄羅斯聯(lián)邦政府批準(zhǔn)；

聯(lián)邦政府持有股份的股份公司。名單經(jīng)俄羅斯聯(lián)邦政府批準(zhǔn)；

其他上市公司。

受訪者反映，根據(jù)最近的立法變化，從2017年1月起，俄羅斯審計將按照國際會計師聯(lián)合會通過并在俄羅斯正式批準(zhǔn)的國際審計準(zhǔn)則執(zhí)行。此外，立法規(guī)定，審計人員有義務(wù)向?qū)徲嬑腥撕凸芾砣送▓笕魏胃瘮『推渌`法行為情況以及此類犯罪的潛在風(fēng)險。如果審計客戶代表在90天內(nèi)未采取適當(dāng)行動，審計人員應(yīng)通知有關(guān)國家當(dāng)局。

印度尼西亞

印度尼西亞尚未要求國內(nèi)企業(yè)采用IFRS。印度尼西亞正致力于實現(xiàn)其國家準(zhǔn)則與IFRS的趨同，但并不打算全面采用IFRS。所有在公開市場上進(jìn)行證券交易的外國公司都必須使用印度尼西亞的國家會計準(zhǔn)則。

專業(yè)機(jī)構(gòu)：

印度尼西亞注冊會計師協(xié)會（IIPCA）（IFAC成員）http://iapi.or.id

準(zhǔn)則制定者：

印度尼西亞財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（DSAK IAI為印度尼西亞會計師協(xié)會的組成部分）http://www.iaiglobal.or.id/

IAI的主要職責(zé)有：

舉行專業(yè)會計師資格考試（印度尼西亞注冊會計師考試）；

舉行持續(xù)專業(yè)教育以維持專業(yè)人員能力；

制定和建立職業(yè)道德守則、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和會計準(zhǔn)則；

監(jiān)督成員紀(jì)律；以及

在印度尼西亞發(fā)展會計職業(yè)。

財務(wù)報告準(zhǔn)則：

印度尼西亞采取了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的模式。印度尼西亞現(xiàn)有如下4套會計準(zhǔn)則：

a.財務(wù)會計準(zhǔn)則-財務(wù)會計準(zhǔn)則由DSAK IAI發(fā)布的財務(wù)會計準(zhǔn)則（PSAK）和會計準(zhǔn)則解釋（ISAK）組成。這套標(biāo)準(zhǔn)是由國際財務(wù)報告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換而來。

b.伊斯蘭會計準(zhǔn)則-伊斯蘭會計準(zhǔn)則（SAS）適用于按照伊斯蘭教義執(zhí)行交易的實體。

c.非公共責(zé)任實體的財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)-非公共責(zé)任實體財務(wù)會計準(zhǔn)則（SAK ETAP）旨在由不具有重大公共責(zé)任的實體在向外部用戶發(fā)布通用財務(wù)報表時使用。

d.微型、小型和中型實體財務(wù)會計準(zhǔn)則-適用于沒有或者不能滿足非公共責(zé)任實體財務(wù)會計準(zhǔn)則（SAK ETAP）的微型、小型和中型實體。

印度尼西亞與國際準(zhǔn)則趨同的模式是，保留當(dāng)?shù)氐臅嫓?zhǔn)則（PSAK），逐步將當(dāng)?shù)販?zhǔn)則與國際準(zhǔn)則盡可能地趨同。

需要說明的是，當(dāng)前，印度尼西亞財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)完成了第二階段與國際準(zhǔn)則之間趨同的工作，將趨同的國際準(zhǔn)則版本從3年縮小到1年，即實現(xiàn)截至2015年1月1日的印度尼西亞會計準(zhǔn)則與2014年版的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實質(zhì)性相同，但仍會有部分差異。2016年5月國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會，印度尼西亞金融服務(wù)管理局和印度尼西亞特許會計師協(xié)會宣布三方將進(jìn)一步深入合作，制定計劃，實現(xiàn)印度尼西亞會計準(zhǔn)則（PSAK）與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的全面趨同。

印度尼西亞會計準(zhǔn)則（PSAK）與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的主要差異如下：

1.合并財務(wù)報表：印度尼西亞會計準(zhǔn)則在判斷是否合并時，不僅考慮是否滿足“控制”的定義，同時會加入相關(guān)風(fēng)險報酬的考慮因素。此外，對于控制的定義，印度尼西亞會計準(zhǔn)則主要偏重于股權(quán)比例的考慮，即當(dāng)母公司持有一個實體半數(shù)以上的投票權(quán)時，控制被假定存在，除非在特殊情況下可以清楚地表明這種所有權(quán)不構(gòu)成控制。

2.對合營企業(yè)投資的核算：印度尼西亞會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資方應(yīng)使用比例合并法，或者作為一種替代方法，使用權(quán)益法確認(rèn)對合營企業(yè)的權(quán)益。

3.公允價值：在投資性房地產(chǎn)，無形資產(chǎn)，租賃，收入，金融資產(chǎn)等準(zhǔn)則中，印度尼西亞會計準(zhǔn)則對于“公允價值”的定義與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則不同。印度尼西亞會計準(zhǔn)則中對于公允價值的定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。而在IFRS 13中強(qiáng)調(diào)公允價值是一種“退出價格”。

受訪者反饋，在印度尼西亞會計準(zhǔn)則的實際執(zhí)行效力較強(qiáng)，企業(yè)均能完全按準(zhǔn)則執(zhí)行。印度尼西亞目前沒有相關(guān)就公司治理等非財務(wù)報告的披露要求。

審計：

受訪者指出，根據(jù)印度尼西亞對有限責(zé)任公司的規(guī)定，財務(wù)報表須進(jìn)行審計的實體標(biāo)準(zhǔn)如下：

收集和/或管理公共資金的實體（銀行、保險等）；

向公眾發(fā)行債務(wù)證書（如債券）的實體；

上市實體；

資產(chǎn)總額高于 500億印尼盾的實體；

外國投資實體。

受訪者反饋，印度尼西亞使用的審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則完全一致。