趙中蓮 程康

一、引言

經(jīng)過(guò)近四十年的經(jīng)濟(jì)體制改革與發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)初步確立了符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)體制。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與會(huì)計(jì)制度改革方面，財(cái)政部堅(jiān)持兼收并蓄的原則，一方面從我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況及相關(guān)賬目處理的實(shí)際出發(fā)；另一方面也借鑒和吸收了西方發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和賬務(wù)處理方面的成功經(jīng)驗(yàn)。從目前我國(guó)現(xiàn)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況來(lái)看，已經(jīng)能夠做到與西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持趨同，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)微觀調(diào)控方面，起到了不可或缺的積極作用。

提高企業(yè)賬目核算的準(zhǔn)確性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是確立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的最終目標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將直接影響基本經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。財(cái)政部經(jīng)過(guò)多年的市場(chǎng)調(diào)查研究，在原有準(zhǔn)則和新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，于2007年1月開(kāi)始實(shí)施適用于我國(guó)一般納稅人企業(yè)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更關(guān)注企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況、盈利模式、風(fēng)險(xiǎn)控制及企業(yè)相關(guān)者利益的保護(hù)。從根本上來(lái)說(shuō)，這是一種基本會(huì)計(jì)理念的變革和顛覆，財(cái)務(wù)管理人員也逐漸走入了企業(yè)的核心管理團(tuán)隊(duì)，在企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。同時(shí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)技能和綜合能力也提出了更高的要求。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為市場(chǎng)監(jiān)管主體的國(guó)家，用來(lái)監(jiān)督和控制微觀市場(chǎng)主體行為的法律規(guī)范和行為準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)ζ髽I(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控和反映，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理層運(yùn)營(yíng)行為的約束和監(jiān)督。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能夠被廣泛地應(yīng)用于我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，這些會(huì)計(jì)信息不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理層和企業(yè)的股東服務(wù)，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人及其他不同的利益相關(guān)者，這些會(huì)計(jì)信息也具有特殊的價(jià)值和意義。然而，作為現(xiàn)代企業(yè)而言，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使企業(yè)信息的使用者之間存在一定程度上的信息不對(duì)稱(chēng)，這就需要采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)的日常行為，保護(hù)債權(quán)人和其他相關(guān)者的利益。

醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)內(nèi)部管理、運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分，其改革對(duì)醫(yī)院適應(yīng)性發(fā)展具有重要的作用。財(cái)務(wù)管理體制是否健全，對(duì)于醫(yī)院整體效益的提高及未來(lái)的發(fā)展影響巨大。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制的深化改革，能夠顯著提高醫(yī)院的綜合管理水平、經(jīng)濟(jì)效益及核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文重點(diǎn)分析了我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵、主要架構(gòu)及特征；并分析了現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題，最后基于現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)體制以及會(huì)計(jì)管理改進(jìn)工作進(jìn)行研究。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本架構(gòu)及特征

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是用以規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理行為，保證企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)也是評(píng)判企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果的準(zhǔn)繩之一。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。在制定企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，充分考慮了現(xiàn)階段我國(guó)的基本國(guó)情，又參照了國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加真實(shí)、公允，具有普遍的指導(dǎo)意義。

就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)而言，我國(guó)實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)與國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)基本一致。國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)由編制財(cái)務(wù)報(bào)表框架、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和解釋公告三個(gè)基本部分組成。其中框架部分確立了報(bào)表呈報(bào)所提出的各項(xiàng)概念，由前言、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、要素計(jì)量等部分構(gòu)成。確立財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是協(xié)助國(guó)際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)適用于國(guó)際范圍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)該框架也能夠幫助會(huì)計(jì)信息的使用者按國(guó)際慣例去理解財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的信息。

基于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的導(dǎo)向，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本架構(gòu)由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和解釋公告組成。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)中的基本準(zhǔn)則與國(guó)際架構(gòu)中的報(bào)表框架相呼應(yīng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、基本會(huì)計(jì)假設(shè)及會(huì)計(jì)要求的確認(rèn)及計(jì)量等提出了具體的要求。具體細(xì)則規(guī)范了各類(lèi)交易事項(xiàng)具體處理方式，與國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致，通過(guò)確定各類(lèi)具體交易的確認(rèn)方式及信息的披露方式，使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有可操作性。解釋公告主要用于處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用后的各種突發(fā)性問(wèn)題，補(bǔ)充具體準(zhǔn)則沒(méi)有涉及到的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺點(diǎn)和疏漏，其突出的特點(diǎn)表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債觀

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重突出了資產(chǎn)負(fù)債觀，而弱化了傳統(tǒng)準(zhǔn)則的收益觀。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在企業(yè)日常業(yè)務(wù)核算過(guò)程中，要首先關(guān)注對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，基于對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)企業(yè)未來(lái)的收益。資產(chǎn)負(fù)債觀指導(dǎo)下，對(duì)于企業(yè)收益的衡量比傳統(tǒng)的收益觀更加具體和全面。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的收入費(fèi)用觀僅將企業(yè)的賬務(wù)處理過(guò)程視為一個(gè)收益的配比過(guò)程，過(guò)于狹隘。而在資產(chǎn)負(fù)債觀下，將遞延性的資產(chǎn)和負(fù)債納入了資產(chǎn)負(fù)債表中核算，更為科學(xué)和合理。另外在資產(chǎn)負(fù)債觀下能夠避免將所有者權(quán)益與企業(yè)利潤(rùn)混為一談，使企業(yè)的利潤(rùn)更為真實(shí)準(zhǔn)確。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突出了適用性和有用觀

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些具體準(zhǔn)則突出了企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的適用性明顯增強(qiáng)。具體準(zhǔn)則中對(duì)特殊的行業(yè)和業(yè)務(wù)也出臺(tái)了相關(guān)的準(zhǔn)則與規(guī)范，更為全面和具體，并能夠?qū)⑦@些細(xì)則在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露和展示?，F(xiàn)代企業(yè)采用所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的模式，所有者與經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系是一種委托關(guān)系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的企業(yè)信息披露，就是要讓企業(yè)的利益相關(guān)者了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，并給他們提供決策有用的信息。為了實(shí)現(xiàn)這一基本目標(biāo)，我國(guó)現(xiàn)行新準(zhǔn)則從企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露入手，建立完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，提高了會(huì)計(jì)核算過(guò)程及信息質(zhì)量的透明度，促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)出了科學(xué)發(fā)展觀

我國(guó)現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是遵照科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想而構(gòu)建完成的。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過(guò)程中，還要基于準(zhǔn)則積極引導(dǎo)各個(gè)微觀主體對(duì)本企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康地發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的規(guī)則，大量的業(yè)務(wù)都要求企業(yè)按照公允價(jià)值計(jì)量，提供更加具有時(shí)效性的財(cái)務(wù)信息。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加地科學(xué)和合理。

三、當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)管理存在的問(wèn)題

由于我國(guó)原有醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體制是建立在不完善的經(jīng)濟(jì)體制及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上，因此存在著諸多的問(wèn)題，嚴(yán)重制約著醫(yī)院整體的管理水平及經(jīng)濟(jì)效益的提高。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.財(cái)務(wù)預(yù)算編制缺乏合理性

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制下，財(cái)務(wù)預(yù)算的總體目標(biāo)是將醫(yī)院各個(gè)部門(mén)的預(yù)算匯總，形成醫(yī)院的總體預(yù)算，在程序的設(shè)定及預(yù)算方法的選擇方面都不合理。如果醫(yī)院總體的預(yù)算活動(dòng)得不到各個(gè)部門(mén)的支持及全體員工的支持，將不能得到有效的貫徹和執(zhí)行。因此預(yù)算編制的關(guān)鍵是要讓醫(yī)院的全體員工都參與進(jìn)來(lái)，使預(yù)算的編制更為科學(xué)化、透明化。在醫(yī)院總體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要兼顧到不同部門(mén)的利益，基于醫(yī)院的重點(diǎn)工作安排來(lái)協(xié)調(diào)不同部門(mén)之間的工作重點(diǎn)。

目前醫(yī)院預(yù)算在編制方面也欠缺合理性，相當(dāng)大一部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)仍舊采用落后的增量預(yù)算編制方法，經(jīng)費(fèi)的分配也不合理，許多需要急需經(jīng)費(fèi)的部門(mén)得不到滿足，預(yù)算與實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作相差很大。因此，基于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，醫(yī)院首先要改變這種簡(jiǎn)單而又落后的預(yù)算編制方式，提高預(yù)算編制的透明度和時(shí)效性。

2.重核算輕管理

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度中的財(cái)務(wù)分析工作是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的核心部分，而當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作中最為欠缺的就是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)分析。目前我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)中財(cái)務(wù)部門(mén)的主體工作仍舊是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算，重核算、輕管理，財(cái)務(wù)部門(mén)的主要工作圍繞者記賬、報(bào)賬和財(cái)務(wù)核算工作而展開(kāi)，沒(méi)有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)數(shù)據(jù)展開(kāi)研究，也沒(méi)有對(duì)這些數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)進(jìn)行解釋。這種傳統(tǒng)的重核算、輕管理的模式不利于提高資金使用效率，也不利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3.虛增了固定資產(chǎn)總量

在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無(wú)從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。

4.未將無(wú)形資產(chǎn)資本化

醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其無(wú)形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開(kāi)展一些能給自身帶來(lái)較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目，其費(fèi)用較大，如果不將其資本化，直接反映在當(dāng)期支出中，其收支結(jié)余容易失真，不利于考核當(dāng)期財(cái)務(wù)成果。

5.壞賬準(zhǔn)備的提取不完善

醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會(huì)隨著社會(huì)統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會(huì)以“超大盤(pán)”的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30%。雖然醫(yī)院可以按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國(guó)家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后方可沖銷(xiāo)，致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院會(huì)計(jì)管理的改進(jìn)

在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，明確醫(yī)院收入和費(fèi)用的配比關(guān)系，并且揭示出其內(nèi)部存在的關(guān)聯(lián)性。權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于醫(yī)療機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部的管理與考核，提高總體的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)醫(yī)院系統(tǒng)收入及支出的細(xì)化與多樣化，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行核算是一個(gè)必然的趨勢(shì)與選擇。還需要將預(yù)先支出的費(fèi)用按比例進(jìn)行攤銷(xiāo)，對(duì)于一些稅金、借款利息等費(fèi)用都是期后支付，也需要預(yù)先計(jì)入醫(yī)院的成本核算之中；增設(shè)相關(guān)的成本核算科目，如“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“累計(jì)折舊”等，為醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者提供有用的決策信息。

（一）以新準(zhǔn)則為導(dǎo)向改進(jìn)會(huì)計(jì)制度

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，這種監(jiān)督不僅是一種外部的監(jiān)督，更是醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制的一種自我監(jiān)督，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員也起到了激勵(lì)和鼓勵(lì)的作用。醫(yī)院的監(jiān)督機(jī)制主要由三個(gè)部分組成，首先是較為完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的主要職能是監(jiān)督在醫(yī)院日常具體財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的違規(guī)行為，確保醫(yī)院的日常財(cái)務(wù)收支活動(dòng)真實(shí)、公開(kāi)、透明、有效。醫(yī)院財(cái)務(wù)的具體監(jiān)督活動(dòng)由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)人員具體執(zhí)行，而不同的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的財(cái)務(wù)人員實(shí)行自我監(jiān)督和交叉監(jiān)督。其次是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的主要目的是要真實(shí)、完整地反應(yīng)出醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，如實(shí)地揭示出各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種事后監(jiān)督，主要在于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用與分析，醫(yī)院的年度財(cái)務(wù)報(bào)告及其信息披露就能夠真實(shí)地反映出上一年醫(yī)院的財(cái)務(wù)變化情況。第三個(gè)是建立完善的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督更為公正、合理、透明，更具有說(shuō)服力。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部的強(qiáng)化監(jiān)督，能夠建立一種健全會(huì)計(jì)工作的自我約束機(jī)制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

2.提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)自身的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)。在日常的業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，不僅要處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還要具備一定的發(fā)散思維能力，以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做指導(dǎo)，對(duì)準(zhǔn)則中沒(méi)有規(guī)定或規(guī)定不明的也需進(jìn)行合理的處置。隨著財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員地位的提高，會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和責(zé)任也越來(lái)越大，這時(shí)尤其需要對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德的培訓(xùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)大量的賬務(wù)核算只做了原則性和方向性的要求，給予了醫(yī)院會(huì)計(jì)人員更大的權(quán)利，為會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了更為廣闊的空間。醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員作為醫(yī)院體系中特殊的管理人員，如果道德水平缺失，就會(huì)做出有失公允的判斷，給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失和負(fù)面影響。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德教育十分重要，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求規(guī)范和端正自己的行為，做到客觀公正。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理方法

1.完善固定資產(chǎn)的折舊方法

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設(shè)累計(jì)折舊賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，醫(yī)院實(shí)際上對(duì)已經(jīng)沒(méi)有任何價(jià)值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認(rèn)為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，核算醫(yī)院門(mén)診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)值，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。

2.加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識(shí)性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽(yù)、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中增列“無(wú)形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會(huì)計(jì)信息更能滿足醫(yī)療市場(chǎng)的需要。另外，應(yīng)該合理確認(rèn)、計(jì)量與核算醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)，并按期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入對(duì)外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。

3.做好壞賬準(zhǔn)備的提取

醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，為此，提取壞賬準(zhǔn)備不能將“在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包含在內(nèi)，應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)。對(duì)于一些無(wú)法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷(xiāo)。