鮑丹琴

近二十年國內(nèi)會(huì)計(jì)開始改革以來，關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的部分也得到了發(fā)展。從1993年“兩制”“兩則”規(guī)定應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備到1998年《股份公司會(huì)計(jì)制度》以及財(cái)政部文件規(guī)定對(duì)于壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，在2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》公布，規(guī)定一些企業(yè)資產(chǎn)，八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，另外添加了：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備，委托貸款減值準(zhǔn)備等。在2001年11月27日，財(cái)政部制定《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定對(duì)一些企業(yè)資產(chǎn)的減值計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備(新增的有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備)，對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備。然而，由于我國的金融市場發(fā)展速度快且較為復(fù)雜，我國資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則規(guī)范不足以應(yīng)對(duì)其的變化與發(fā)展，造成難以準(zhǔn)確處理所出現(xiàn)的金融資產(chǎn)減值問題。同時(shí)，制度對(duì)于部分金融資產(chǎn)減值的規(guī)定存在較為模糊的地方，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，模糊的規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)理解的差異，所以，企業(yè)根據(jù)其自身的理解與需求來操作，對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性造成影響，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。由此，2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算不僅增加了資產(chǎn)組減值、商譽(yù)減值，細(xì)化了減值跡象，還引人了資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、可收回金額，更強(qiáng)調(diào)了“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”、“企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試”。

一、文獻(xiàn)回顧

謝文丹李永臣（2010）指出，為保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)謹(jǐn)慎考慮處理方法。就是把年度相應(yīng)的資產(chǎn)，進(jìn)行可收回金額恢復(fù)，或高于其賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上，只允許根據(jù)減值后的賬面價(jià)值表達(dá)，這樣會(huì)存在讓一定的資產(chǎn)價(jià)值，長時(shí)間被低估。造成賬面價(jià)值，可收回金額，歷史成本之間發(fā)生不協(xié)調(diào)，即真實(shí)價(jià)值以及賬面價(jià)值不相等，不具備反映資產(chǎn)的真實(shí)性。

白雪梅、馮靜（2008）指出，資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)組，產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入，對(duì)比其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流為方向，思考是否存在獨(dú)立性。還有，經(jīng)營者對(duì)于資產(chǎn)的利用方式，以及對(duì)資產(chǎn)后續(xù)期間的管理方式都對(duì)其如何合理認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生影響。陳愕（2008）指出，資產(chǎn)組的概念歸納到準(zhǔn)則當(dāng)中，如果某項(xiàng)資產(chǎn)，產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入，不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組時(shí)，則不應(yīng)該以單項(xiàng)資產(chǎn)為依據(jù)，確定其可回收金額，而是通過資產(chǎn)組為依據(jù)，確定可收回金額，并在此基礎(chǔ)上確定資產(chǎn)減值損失。盡管資產(chǎn)組概念的引入解決了部分難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)的減值問題，但按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)較難把握，由此進(jìn)一步造成減值準(zhǔn)備計(jì)提的情況，可能根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方式的特點(diǎn)來自行決定，較為靈活多變。這便導(dǎo)致資產(chǎn)組劃分的主觀性對(duì)其作用造成影響。

從上述的研究狀況可以得出，多數(shù)專家學(xué)者在研究資產(chǎn)減值問題時(shí)，主要討論了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展、特點(diǎn)及其內(nèi)容，也有提及我國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在發(fā)展過程中出現(xiàn)的不足與問題，以及與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異等等。但是，將我國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行比較，同時(shí)結(jié)合我國的實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，指出當(dāng)前形勢下我國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在的問題，從其選擇的減值模型，以及在進(jìn)行減值判斷時(shí)存在的主觀性，資產(chǎn)組選擇后產(chǎn)生的相關(guān)問題以及我國特有的部分資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回等問題展開討論，并針對(duì)其問題提出自己的看法和建議。

二、資產(chǎn)減值研究發(fā)展過程分析

（一）國外資產(chǎn)減值思想及歷史發(fā)展

1494年，盧卡·帕喬利在《數(shù)學(xué)大全》中指出不得高估存貨價(jià)值的概念，由此可見資產(chǎn)減值的思想在文藝復(fù)興的年代就已經(jīng)產(chǎn)生。1675年，法國的薩瓦里明確提出了對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)按照成本與市價(jià)孰低的會(huì)計(jì)方法。由此，對(duì)于資產(chǎn)減值的穩(wěn)健性思想已經(jīng)得到了廣泛的傳播。1947年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)原則已經(jīng)明確規(guī)定了按照成本與市價(jià)孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)。真正意義上資產(chǎn)減值的概念出現(xiàn)在上世紀(jì)70年代的美國，當(dāng)時(shí)的美國經(jīng)歷著經(jīng)濟(jì)危機(jī)，企業(yè)經(jīng)營面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)，為規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理情況，1975年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)試行資產(chǎn)減值的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)短期資產(chǎn)的減值做出較為明確的規(guī)定。1995年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也就長期資產(chǎn)的減值處理做出了明確的規(guī)定。

（二）我國資產(chǎn)減值思想及歷史發(fā)展

由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)西方國家而言較為落后，我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)起步也較晚。上世紀(jì)80年代以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)得到大發(fā)展，金融市場也隨之不斷興起與繁榮，金融工具不斷多樣化。自從1993年國內(nèi)會(huì)計(jì)開始改革以來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的部分也得到了較大發(fā)展。1993年“兩制”“兩則”規(guī)定應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備到1998年《股份公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)，要求對(duì)于一般企業(yè)資產(chǎn)八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。在2001年11月27日財(cái)政部，制定《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。直到2006年財(cái)政部，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》中說道，將資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，構(gòu)建一個(gè)成熟以及規(guī)范的體系，也為資產(chǎn)減值的計(jì)提和處理作出了明確而又詳細(xì)的規(guī)定，為企業(yè)會(huì)計(jì)處理提供指導(dǎo)。

（1）在初始確認(rèn)利息收入之時(shí)便將其未來信用損失考慮在內(nèi)，而不是先將合同規(guī)定的收入按照實(shí)際利率法加以確認(rèn)，當(dāng)其存在減值跡象時(shí)候確認(rèn)其減值損失。如此，可以避免對(duì)于利息收入的高估，保證信息質(zhì)量。

（2）預(yù)期損失模型在確定預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，結(jié)合未來信用損失以其初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)。而實(shí)際損失模型使用的實(shí)際利率沒有進(jìn)行考慮預(yù)期損失。

（3）預(yù)期損失模型，在起初確認(rèn)時(shí)，就已經(jīng)把預(yù)期信用損失，計(jì)算在金融資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值中，之后對(duì)預(yù)期信用損失重新評(píng)估進(jìn)而確認(rèn)其所出現(xiàn)的減值損失。如若發(fā)生有利變化，則將之前高估的損失部分轉(zhuǎn)回并影響本期損益。實(shí)際損失模型初始確認(rèn)時(shí)未將預(yù)期信用損失包括進(jìn)去，在估計(jì)其現(xiàn)金流時(shí)僅將已發(fā)生信用損失包括在內(nèi)。預(yù)期損失模型通過不斷對(duì)預(yù)期信用損失的預(yù)估和修正，從而計(jì)提金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備，可以根據(jù)金融資產(chǎn)規(guī)定時(shí)間內(nèi)的情況反映，也可以反映，其信用風(fēng)險(xiǎn)的變化狀況，這樣能防止實(shí)際損失模型所存在的滯后性和不確定性。

然而，在向預(yù)期損失模型發(fā)展的過程中，仍不可避免地遇到諸多問題：

（1）顯而易見的是，與實(shí)際損失模型作對(duì)比，預(yù)期損失模型比較繁雜，為了防止實(shí)際使用中，會(huì)產(chǎn)生較多的實(shí)施成本（包括對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用、財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)改進(jìn)費(fèi)用等等），耗費(fèi)大量精力。初始確認(rèn)時(shí)對(duì)預(yù)期信用損失的估計(jì)，需要大量的參考數(shù)據(jù)和較為完善和強(qiáng)大、穩(wěn)定的軟件來支撐，后續(xù)的過程中管理層仍需創(chuàng)建模型和開發(fā)系統(tǒng)來預(yù)計(jì)其預(yù)期信用損失和未來現(xiàn)金流量，由此可能面臨是以單獨(dú)還是組合的形式來進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量減值，在收集和獲取信息過程中需不斷判斷，也要通過較長時(shí)間的不斷修正才能得以完成。

（2）預(yù)期損失模型是在不斷地修正從而判斷其資產(chǎn)減值損失的。由此，對(duì)于預(yù)期損失的估計(jì)沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在判斷時(shí)有較強(qiáng)的主觀性，由其披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息也在可靠性方面存在問題。同時(shí)，出于自身利益的考量，企業(yè)在此過程中可能會(huì)出現(xiàn)操縱利潤、避稅和傳遞虛假信號(hào)的行為，對(duì)金融市場的秩序造成不良的影響。

（3）應(yīng)用預(yù)期損失模型計(jì)，對(duì)減值損失進(jìn)行計(jì)算時(shí)，會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)處理以及稅務(wù)處理的區(qū)別，給會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理添加了困難。

三、資產(chǎn)減值職業(yè)判斷主觀性限制分析

資產(chǎn)減值的職業(yè)判斷主觀性主要從三個(gè)方面得以體現(xiàn)：

（1）公允價(jià)值確定具有職業(yè)判斷主觀性。公允價(jià)值能否可靠得到是確定資產(chǎn)是否減值的首要因素，準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的確定有兩種：一是對(duì)于存在活躍市場的，按照其市場價(jià)值加以確定。二是不存在活躍市場或者在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，即公允價(jià)值不能通過市場直觀且可靠進(jìn)行計(jì)量的，當(dāng)其發(fā)生減值時(shí)，通過估值確定。然而，在估值的過程中，涉及大量的參數(shù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)往往是評(píng)估人員通過不斷測試憑經(jīng)驗(yàn)估計(jì)出來的，具有相對(duì)的主觀性。

（2）判斷減值情況時(shí)，對(duì)于出現(xiàn)減值跡象的情況的判斷具有職業(yè)判斷主觀性。只有當(dāng)金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象的時(shí)候才能對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。而準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)其符合以下條件的時(shí)候才可認(rèn)定為出現(xiàn)減值狀況，如：當(dāng)債務(wù)人或發(fā)行方，遇到財(cái)務(wù)上的困難；債務(wù)人有可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，導(dǎo)致該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；同時(shí)，準(zhǔn)則提出的幾個(gè)方面，定義較為模糊，具體在實(shí)踐中如何實(shí)施，例如：哪些具體的表現(xiàn)可以算作發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，如何判斷其投資發(fā)生的下跌是嚴(yán)重或非暫時(shí)性的等等。對(duì)于不同規(guī)模、性質(zhì)的公司其標(biāo)準(zhǔn)會(huì)不一樣，由此，企業(yè)在判斷過程中，具有一定的主觀性，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。同時(shí)，出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考量，企業(yè)也可能借此來操縱利潤。

（3）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定具有職業(yè)判斷主觀性。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估算與以下因素有關(guān)：資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率（也即實(shí)際利率）和資產(chǎn)壽命。而對(duì)于未來現(xiàn)金流量的估算是經(jīng)營者在合理、可靠情況下進(jìn)行的最佳估值，這也具有相對(duì)的主觀性。同時(shí)，對(duì)于折現(xiàn)率通常使用市場利率，當(dāng)市場利率在不斷變化時(shí)，如何對(duì)其進(jìn)行修正處理，準(zhǔn)則沒有明確指出，由此，可能會(huì)對(duì)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確性造成影響。

四、部分資產(chǎn)減值后不得轉(zhuǎn)回導(dǎo)致的情況

資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，有利于避免企業(yè)操縱利潤，不利于反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況。資產(chǎn)減值的存在是為了企業(yè)在經(jīng)營的過程中能夠更好地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，為相關(guān)信息使用者提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。然而，為防止上市公司利用資產(chǎn)減值的沖回來操縱利潤的問題，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)于金融資產(chǎn)減值方面規(guī)定：對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)和采用成本模式，對(duì)投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，商譽(yù)以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，相關(guān)設(shè)施的減值的計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。這也表明，當(dāng)此類資產(chǎn)的價(jià)值在后續(xù)期間發(fā)生回升，且大過之前的賬面價(jià)值，企業(yè)也不能夠?qū)ζ渲坝?jì)提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。這也是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的內(nèi)容之一。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值損失的沖回規(guī)定：企業(yè)在前次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，只能在計(jì)算資產(chǎn)的可收回價(jià)值中，所采取的估計(jì)發(fā)生變化時(shí)，才可以沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。然而，在提高會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性的同時(shí)也存在較大的問題：

（1）資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)得到回升時(shí)卻在會(huì)計(jì)核算中不能進(jìn)行恢復(fù)，也就是說，就算在以后年度減值過的資產(chǎn)的可收回金額恢復(fù)或高于其賬面價(jià)值時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上面，也只可以根據(jù)其減值后的賬面價(jià)值反映，這樣會(huì)產(chǎn)生這部分減值過的資產(chǎn)價(jià)值長時(shí)間被低估，真實(shí)價(jià)值和賬面價(jià)值長期不符，無法反映資產(chǎn)的真實(shí)性，這便直接造成了會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表也不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況，不利于會(huì)計(jì)信息使用者通過此進(jìn)行決策。這有悖于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，違背了其規(guī)定的本意，同時(shí)也不符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。

（2）即使準(zhǔn)則，約束了長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，企業(yè)也能夠利用此項(xiàng)規(guī)定來粉飾報(bào)表，滿足自身利益需要。例如：企業(yè)將在某一年度計(jì)提較高額度的減值準(zhǔn)備，造成資產(chǎn)賬面價(jià)值比真實(shí)價(jià)值小，在以后年度，就會(huì)形成較低的折舊或攤銷成本，這會(huì)造成利潤的不真實(shí)，報(bào)表的真實(shí)性受到影響，同樣違背其會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的原則要求。

（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤，報(bào)表造假，非流動(dòng)資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回，不法企業(yè)還是可以利用流動(dòng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，進(jìn)行非法操作。針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以保證在存在證據(jù)證明，以前減值該資產(chǎn)價(jià)值的影響因素不見時(shí)，能夠?qū)p值準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行恢復(fù)，在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，其轉(zhuǎn)回金額納入當(dāng)期損益。企業(yè)若存在盈余管理的需要，仍然可以通過流動(dòng)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回來進(jìn)行，達(dá)到追求自身經(jīng)濟(jì)利益的目的，這同樣也會(huì)使得會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性沒能夠被如實(shí)公布。在上市公司的盈余管理中，企業(yè)一般不會(huì)通過長期資產(chǎn)的減值損失操縱利潤，多用減值損失可轉(zhuǎn)回的流動(dòng)資產(chǎn)來進(jìn)行，例如：存貨、短期投資、壞賬準(zhǔn)備等。充分利用短期資產(chǎn)來進(jìn)行盈余管理、粉飾報(bào)表，同樣對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性造成影響。

五、資產(chǎn)組概念引入后產(chǎn)生的問題

資產(chǎn)組概念引入后會(huì)產(chǎn)生諸多問題，如：缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，難以劃分，以及較為概念化，對(duì)于商譽(yù)和總部資產(chǎn)處理過程中存在的相應(yīng)情況。資產(chǎn)組的確認(rèn)，可以按照其產(chǎn)生的現(xiàn)金流，是否獨(dú)立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組為依據(jù)，同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合管理者對(duì)資產(chǎn)的管理方式、分類情況來對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行確定。這便會(huì)造成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的缺失，管理者在利益的激勵(lì)下會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況來進(jìn)行選擇。企業(yè)應(yīng)自購買日起將商譽(yù)的賬面價(jià)值，分為相應(yīng)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，當(dāng)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生減值時(shí)，按照相應(yīng)的規(guī)定計(jì)提減值。由此，其中對(duì)于商譽(yù)和總部資產(chǎn)如何分配到資產(chǎn)組中，以及當(dāng)發(fā)生了減值跡象的時(shí)候按何種比例計(jì)提等等，都缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，存在較大的主觀性，造成會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，這都對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。應(yīng)進(jìn)一步提高我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)。準(zhǔn)則制定的再完善也是難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境的發(fā)展的，再完善的制度也是會(huì)有漏洞，唯有提高相關(guān)人員素質(zhì)，減少人為的利潤操縱，才能從根本上避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。最后，進(jìn)一步健全、完善金融市場，建立更加公開透明、信息更加對(duì)稱的金融市場。無論是政策制度的完善，還是信息技術(shù)的發(fā)展，以及人員素質(zhì)的提高，都是在市場中得以運(yùn)行和體現(xiàn)的，同時(shí)，成熟市場的建立也為這些方面的發(fā)展提供了便利條件。

六、建議

（一）進(jìn)一步提高我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)。準(zhǔn)則制定的再完善也是難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境的發(fā)展的，再完善的制度也是會(huì)有漏洞，唯有提高相關(guān)人員素質(zhì)，減少人為的利潤操縱，才能從根本上避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）進(jìn)一步健全、完善金融市場，建立更加公開透明、信息更加對(duì)稱的金融市場。無論是政策制度的完善，還是信息技術(shù)的發(fā)展，以及人員素質(zhì)的提高，都是在市場中得以運(yùn)行和體現(xiàn)的，同時(shí)，成熟市場的建立也為這些方面的發(fā)展提供前提條件。因此，加強(qiáng)市場建設(shè)也有利于減值會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確運(yùn)用。

（浙江交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司，浙江 杭州 311112）

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