馬晶晶

一、引言

營(yíng)改增作為我國(guó)重要的稅制改革，是稅收制度發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。營(yíng)改增的全面推進(jìn)不僅能夠有效避免重復(fù)征稅，也可以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的實(shí)施使其稅負(fù)加重，資產(chǎn)負(fù)債率不斷提升，企業(yè)收入與利潤(rùn)也在不斷降低。為了解決營(yíng)改增的問(wèn)題，建筑施工企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上下功夫，發(fā)揮營(yíng)改增稅制改革優(yōu)勢(shì)，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)受到的影響，推動(dòng)建筑施工企業(yè)的快速發(fā)展。

二、營(yíng)改增政策對(duì)施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要性

在進(jìn)行營(yíng)改增的政策之后，可以有效規(guī)避重復(fù)征稅的狀況。依據(jù)增值稅的特性，消費(fèi)者會(huì)承擔(dān)特定的增值稅，進(jìn)而降低了建筑工程企業(yè)的稅收壓力。同時(shí)，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在內(nèi)部還存在著許多不公平的稅收現(xiàn)象，多數(shù)工種繳納的各類費(fèi)用都是不相同的，具有很大的稅收差異性。在以往的稅收政策中，稅收制度存在著制度不明確，條款模糊不清的現(xiàn)象，導(dǎo)致在實(shí)施過(guò)程中，施工建筑企業(yè)的實(shí)際繳稅情況與應(yīng)繳賦稅有出入，在施工企業(yè)資金短缺的情況下，嚴(yán)重地影響了施工建筑企業(yè)的資金流動(dòng)。因此，營(yíng)改增政策可以使建筑企業(yè)減少重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。并且，按照營(yíng)改增里面的條款內(nèi)容，某些增值稅由消費(fèi)者繳納，這在一定程度上減輕了建筑施工企業(yè)的稅收壓力。建筑施工企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，使企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)生較大的變化，需要將財(cái)務(wù)稽核作為企業(yè)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，加大對(duì)該項(xiàng)工作內(nèi)容的監(jiān)督，明確收入減去支出后的稅率和差額，了解營(yíng)改增前后稅負(fù)的變化情況。建筑企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，需要將機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存材料作為固定資產(chǎn)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響

（一）可按比例抵扣建筑行業(yè)稅負(fù)

出臺(tái)營(yíng)改增措施時(shí)，有一項(xiàng)比較關(guān)鍵的目的就是盡量將建筑工程類企業(yè)的稅負(fù)降低，避免增值稅和重復(fù)營(yíng)業(yè)稅中存在雙重征稅的金額。在有關(guān)營(yíng)改增的措施實(shí)施之后，企業(yè)能夠把采購(gòu)來(lái)的所以設(shè)備和材料的出賬項(xiàng)目進(jìn)行稅金抵扣，這樣的話，實(shí)際上繳的稅率就會(huì)明顯低于目前賬面的營(yíng)業(yè)稅。此種方式不僅確保了建筑企業(yè)的正常稅收，還為企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了更便捷的空間，也有利于產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)化，進(jìn)一步提升建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）改變了建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)做賬的方法

伴隨著營(yíng)改增措施的進(jìn)一步推進(jìn)，相關(guān)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制也發(fā)生了根本性的變化。之前財(cái)務(wù)人員在核算建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，牽涉到的相關(guān)科目都較簡(jiǎn)單，但出臺(tái)營(yíng)改增后，核算科目和運(yùn)算程序都在進(jìn)一步的增多。另外，公司賬戶還應(yīng)設(shè)立九個(gè)子欄用于多項(xiàng)目核算，例如轉(zhuǎn)出未付增值稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金、已繳納稅金、出口抵扣內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳稅金、出口退稅和轉(zhuǎn)出定向稅金等。

（三）影響建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表

針對(duì)目前的會(huì)計(jì)核算要求，在“含稅收入金額”中列入了建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)“主營(yíng)業(yè)收入”的項(xiàng)目，在將營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惡?，建筑企業(yè)進(jìn)一步調(diào)整了相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，其核心內(nèi)容是建筑企業(yè)不再提供資產(chǎn)負(fù)債表中的增值稅金額數(shù)據(jù)，并且目前所運(yùn)用的繳納方法也與會(huì)計(jì)處理納稅金的方法是不相同的。

（四）對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

第一，對(duì)工程造價(jià)體系產(chǎn)生一定的影響。實(shí)行營(yíng)改增政策后，會(huì)不斷改變相關(guān)建筑產(chǎn)品的造價(jià)，以價(jià)外稅取代以往的價(jià)內(nèi)稅，進(jìn)而導(dǎo)致招標(biāo)書的內(nèi)容增多，其難度也在不斷加大，從而給建筑企業(yè)帶來(lái)了更大的難度。在投標(biāo)書中，以價(jià)外稅代替價(jià)內(nèi)稅，這樣的話，建筑企業(yè)急需解決的一個(gè)問(wèn)題就是進(jìn)行投標(biāo)書的合理編制。第二，對(duì)工程分包和轉(zhuǎn)包產(chǎn)生一定的影響。即使國(guó)家在有關(guān)方面堅(jiān)決制止建筑工程轉(zhuǎn)包和分包的現(xiàn)象，然而在具體實(shí)際中，依然存在著轉(zhuǎn)包和分包狀況。在進(jìn)行分包的時(shí)候，如果此行為與有關(guān)法律相符的話，則第一承包商應(yīng)通過(guò)支付工程款的方法以進(jìn)項(xiàng)稅收增值發(fā)票抵扣；而如果不合法的話，就不能用進(jìn)項(xiàng)稅收款進(jìn)行抵扣。營(yíng)改增政策實(shí)行之后，相關(guān)施工單位和建筑企業(yè)為使入賬形式趨于簡(jiǎn)單化，則使用了一種比較簡(jiǎn)單的方法，企業(yè)只要開具建筑行業(yè)專用發(fā)票即可，總銷售額也不再包含銀行貸款支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致不能有效抵扣這方面的費(fèi)用，進(jìn)而增加企業(yè)的稅收壓力。

四、針對(duì)營(yíng)改增產(chǎn)生影響的應(yīng)對(duì)措施

（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度

建筑企業(yè)要想在改革營(yíng)改增的過(guò)程中充分享受到有關(guān)政策的補(bǔ)給，有效規(guī)避會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)，就要不斷完善和改進(jìn)當(dāng)下的會(huì)計(jì)制度。推行營(yíng)改增后，相關(guān)建筑單位應(yīng)綜合當(dāng)下的會(huì)計(jì)政策，依照建筑行業(yè)的具體特性和增值稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的重新編制。另外，相關(guān)財(cái)務(wù)人員還須進(jìn)一步補(bǔ)充賬戶和輔助項(xiàng)目表格的設(shè)置。相關(guān)建筑單位在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循建筑企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則，加強(qiáng)對(duì)于稅金繳納和會(huì)計(jì)額核算的把控。并針對(duì)營(yíng)改增過(guò)程中發(fā)生的各種問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)處理，加強(qiáng)預(yù)防和監(jiān)管，保障企業(yè)的實(shí)際核算進(jìn)度。

（二）提高財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平

保證建筑企業(yè)有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素就是不斷加強(qiáng)企業(yè)的管理工作。所以，為了能夠讓建筑企業(yè)在營(yíng)改增的過(guò)程中有效發(fā)揮，相關(guān)建筑財(cái)務(wù)部門就要重視對(duì)于會(huì)計(jì)核算水平和財(cái)務(wù)管理水平的提高，不斷改進(jìn)和優(yōu)化管理模式，增強(qiáng)相關(guān)操作人員的執(zhí)行力度。還要加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的實(shí)際操作能力和基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)。相對(duì)于傳統(tǒng)的建筑施工財(cái)務(wù)人員，則會(huì)對(duì)營(yíng)改增機(jī)制感到很陌生，無(wú)法合理管理各類增值稅發(fā)票，所以只有對(duì)他們進(jìn)行定期的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，才會(huì)讓他們盡可能在較短的時(shí)間里去適應(yīng)這種工作方式，降低企業(yè)的非必須成本和納稅的風(fēng)險(xiǎn)。在管理上，建筑企業(yè)要不斷健全財(cái)務(wù)資源處理系統(tǒng)，相關(guān)部門緊密配合，切實(shí)保障扣稅憑證的完整性。

（三）實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理

對(duì)稅務(wù)統(tǒng)籌管理進(jìn)行不斷優(yōu)化的關(guān)鍵步驟就是將建筑企業(yè)對(duì)外的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)進(jìn)行整合。推行增值稅之后，相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)人員來(lái)進(jìn)行稅收管理工作的進(jìn)行，并且要不斷培養(yǎng)高技能的建筑企業(yè)統(tǒng)籌工作人員。當(dāng)下營(yíng)改增針對(duì)建筑行業(yè)的增值稅稅率大約設(shè)在11%～10%左右，況且由于納稅機(jī)制和增值稅監(jiān)管的要求都比較嚴(yán)格，所以稅收統(tǒng)籌管理工作的意義是很大的。

（四）完善建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

強(qiáng)化企業(yè)的發(fā)票管理制度對(duì)于施工企業(yè)管理的有效運(yùn)行是非常重要的。發(fā)票對(duì)于建筑企業(yè)管理的作用是很大的，尤其是增值稅發(fā)票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額度，所以，相關(guān)企業(yè)要不斷完善發(fā)票制度，避免發(fā)票丟失狀況的產(chǎn)生。同時(shí)，相關(guān)建筑財(cái)務(wù)人員要格外注意發(fā)票的使用狀況，綜合把控，使其管理更科學(xué)、更先進(jìn)。另一方面，營(yíng)改增實(shí)施后，建筑企業(yè)的原材料成了企業(yè)非常重要的項(xiàng)目。

（五）合理利用營(yíng)改增優(yōu)勢(shì)，降低人工成本

第一，對(duì)于企業(yè)非核心業(yè)務(wù)，可實(shí)行外包，即把這類業(yè)務(wù)外包給第三方企業(yè)進(jìn)行運(yùn)作，并騰出手來(lái)發(fā)展資源統(tǒng)一且有前途的核心業(yè)務(wù)，企業(yè)要將主要業(yè)務(wù)與從屬業(yè)務(wù)相互分離，從而將外包業(yè)務(wù)分離出來(lái)，促進(jìn)企業(yè)盈利能力提升，控制人力資源成本。第二，定期加強(qiáng)人員培訓(xùn)，促進(jìn)人才素質(zhì)提升。針對(duì)管理層人員強(qiáng)化培訓(xùn)，讓其對(duì)增值稅有一定認(rèn)識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員核算能力提升，降低由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。第三，加快設(shè)備與技術(shù)更新，使企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力得到有效提升。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)從市場(chǎng)發(fā)展情況出發(fā)，對(duì)技術(shù)和設(shè)備進(jìn)行有效更新，以獲得更有效的增值稅，實(shí)現(xiàn)稅額抵扣，使行業(yè)施工效率和水平得到快速提高。

五、結(jié)語(yǔ)

本文從在建筑行業(yè)內(nèi)展開了積極全面細(xì)致的調(diào)查和訪問(wèn)，并從營(yíng)改增政策對(duì)施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要性，營(yíng)改增政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，營(yíng)改增政策對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)的影響和施工企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)策略四個(gè)方面，全方位多層次的說(shuō)明了營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響以及相關(guān)策略分析。