任 艷

“營(yíng)改增”就是將原本征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改征增值稅，這是我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革之后做出的重大財(cái)稅改革。在實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革后，各種市場(chǎng)主體所受的影響是不同的，事業(yè)單位也受到一定影響?？梢哉f(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，不僅僅是機(jī)遇，還伴隨著挑戰(zhàn)，為此，為了更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革，必須認(rèn)真分析營(yíng)改增的影響，并采取有效地應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于“營(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位帶來(lái)的影響以及適應(yīng)營(yíng)改增改革的改進(jìn)對(duì)策，本文將進(jìn)行詳細(xì)闡述：

一、“營(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位的影響分析

（一）稅負(fù)負(fù)擔(dān)先升后降

對(duì)事業(yè)單位而言，其收入來(lái)源不外乎有兩種：一種是依靠自主經(jīng)營(yíng)而獲得的服務(wù)性收入，另一種則是國(guó)家政府部門(mén)提供的財(cái)政資金支持。在當(dāng)前這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，在不考慮員工數(shù)量變動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，僅靠國(guó)家財(cái)政往往難以保證職工團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性。為此，事業(yè)單位要依托自身有利優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展經(jīng)營(yíng)服務(wù)，提高經(jīng)濟(jì)收入。同時(shí)，從財(cái)政支出視角來(lái)看，日常辦公費(fèi)用與人員經(jīng)費(fèi)大多比例明確，往往難以隨意挪用?，F(xiàn)金儀器設(shè)備的購(gòu)置也會(huì)發(fā)生一筆不小的支出，而這項(xiàng)支出是無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，事業(yè)單位也無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅票。這樣一來(lái)，在進(jìn)行“營(yíng)改增”改革的前期，事業(yè)單位的整體稅負(fù)水平會(huì)有所上升。但是，隨著改革逐步深化，相關(guān)政策得以調(diào)整后，抵扣鏈條將逐步完善，“營(yíng)改增”的覆蓋范圍也會(huì)日益擴(kuò)大，實(shí)際稅負(fù)將會(huì)下降。

（二）會(huì)計(jì)核算難度加大

過(guò)去一直根據(jù)事業(yè)單位的票據(jù)進(jìn)行征稅，而在“營(yíng)改增”背景下，征稅的依據(jù)變?yōu)槎愂帐杖腠?xiàng)目，這無(wú)疑加大了會(huì)計(jì)核算工作的難度，提出的要求也變得更高了。為此，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，應(yīng)在技術(shù)服務(wù)與課題費(fèi)用間的非稅收與稅收收入之間的差別進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分。目前，會(huì)計(jì)核算主要是按照收入與成本配比原則，而事業(yè)單位大都依靠國(guó)家財(cái)政資金維持運(yùn)營(yíng)，如果出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用短缺的情況，則會(huì)挪用技術(shù)服務(wù)與課題費(fèi)用，用于填補(bǔ)財(cái)務(wù)缺口。課題費(fèi)用往往是以預(yù)收款的形式加以管理，年末再根據(jù)實(shí)際支出將預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為收入，這樣才能達(dá)到成本與收入相互配比的目的。對(duì)于技術(shù)服務(wù)收入而言，往往主要涉及成本費(fèi)用，檢測(cè)費(fèi)以及印刷費(fèi)等都被歸屬到課題經(jīng)費(fèi)中去，而且這部分收入主要用于填補(bǔ)機(jī)構(gòu)運(yùn)行以及工資經(jīng)費(fèi)的空缺，無(wú)法進(jìn)行有效配比。

此外，在營(yíng)改增背景下，要想準(zhǔn)確認(rèn)定能夠用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也面臨較多困難，增值稅稅票的費(fèi)用也由國(guó)家財(cái)政提供支持，技術(shù)服務(wù)收入也無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效配比。這樣進(jìn)項(xiàng)稅就無(wú)法抵扣屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的那部分服務(wù)收入的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這也就意味著，事業(yè)單位需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行優(yōu)化，并制定出相應(yīng)地管理辦法，推動(dòng)自身發(fā)展。

（三）事業(yè)單位面臨巨大挑戰(zhàn)

營(yíng)改增全面實(shí)施的時(shí)間還比較短，事業(yè)單位表現(xiàn)出準(zhǔn)備不足。隨著改革逐步推行，增值稅征管、發(fā)票、申報(bào)等領(lǐng)域也發(fā)生了明顯變化，在尚未完全適應(yīng)這種變動(dòng)的情況，出現(xiàn)問(wèn)題在所難免。為保證“營(yíng)改增”稅制制度的有效落實(shí)，必須對(duì)業(yè)務(wù)工作不斷進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)稅務(wù)、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的把關(guān)，并對(duì)這種稅制制度的效益有足夠的了解。但是就目前情況而言，增值稅的申報(bào)程序仍過(guò)于復(fù)雜且十分嚴(yán)格，使得事業(yè)單位的經(jīng)驗(yàn)管理難度進(jìn)一步加大。面臨這種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，事業(yè)單位必須加快傳統(tǒng)觀(guān)念轉(zhuǎn)變，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效引導(dǎo)，讓其實(shí)現(xiàn)自我提升與完善，鼓勵(lì)其通過(guò)自主學(xué)習(xí)或參加培訓(xùn)的方式使自身專(zhuān)業(yè)技能水平得到提高，以便有效適應(yīng)稅收體制變化，保障相關(guān)工作的順利開(kāi)展。

二、“營(yíng)改增”稅制改革的有效對(duì)策

（一）明確收支情況

在當(dāng)前這種改革思路指引下，對(duì)于具有國(guó)家行政職能的事業(yè)單位，可允許其免繳增值稅；如果事業(yè)單位從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么就具備企業(yè)的性質(zhì)，允許其將所有的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。而如果事業(yè)單位主要從事公益服務(wù)活動(dòng)，收入水平較低，則應(yīng)將其視為小規(guī)模納稅人。反之收入水平較高，要確保與抵扣憑證相關(guān)的抵扣與認(rèn)證工作得以有效完成，并對(duì)經(jīng)營(yíng)收支項(xiàng)目進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，同時(shí)還要采取有效的措施以加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管控，科學(xué)梳理支出情況，以便那些能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額支出能夠列支在經(jīng)營(yíng)收入里面。另外，如果事業(yè)單位稅負(fù)較重，可以依靠國(guó)家財(cái)政支持降低自身納稅壓力。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算

首先，要建立完善的會(huì)計(jì)核算體系，擬定財(cái)務(wù)管理策略，并制定出具體的實(shí)施方法，對(duì)會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行合理優(yōu)化，對(duì)預(yù)算和結(jié)算不斷加大管理力度。同時(shí)，考慮到“營(yíng)改增”提出的新要求，并確保這些政策要求的充分落實(shí)，提高會(huì)計(jì)核算的有效性，這就要對(duì)稅收收入與非稅收入進(jìn)行合理劃分，使服務(wù)收入與成本進(jìn)行合理配比。

其次，就目前情況而言，與事業(yè)單位收入相關(guān)的規(guī)定已然發(fā)生了變化。比如說(shuō)，在事業(yè)收入一級(jí)科目以下，增設(shè)了免稅與應(yīng)稅服務(wù)性收入二級(jí)科目，其中前者核算的內(nèi)容主要是免稅服務(wù)性收入，而后者則是針對(duì)應(yīng)稅服務(wù)性收入進(jìn)行核算，比如說(shuō)，出版印刷、技術(shù)與咨詢(xún)等。

最后，對(duì)事業(yè)支出進(jìn)行有效調(diào)整。比如說(shuō)，沿用已有的項(xiàng)目支出和基本支出科目，增加服務(wù)性支出科目。同時(shí)，根據(jù)新的制度要求，應(yīng)稅發(fā)票的相關(guān)款項(xiàng)屬于有償服務(wù)，并不能作為課題費(fèi)用加以核算，而應(yīng)將其確認(rèn)為服務(wù)性收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）加快完善財(cái)務(wù)管理

事業(yè)單位的工作職能與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容并不一致，在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位自身性質(zhì)的不同制定有效地管理策略。倘若事業(yè)單位有著行政職能，則應(yīng)按照行政單位的管理方法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。而如果事業(yè)單位主要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則應(yīng)參照企業(yè)管理制度實(shí)施財(cái)務(wù)管理。而對(duì)于那些以提供公益性服務(wù)為主的事業(yè)單位而言，則應(yīng)以事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法進(jìn)行管理。加強(qiáng)自身統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)稅收與財(cái)務(wù)管理狀況作深入分析，抬高財(cái)務(wù)管理從業(yè)人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，選拔出專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬、業(yè)務(wù)能力突出的優(yōu)秀人才，定期組織他們參加財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐方面的培訓(xùn)，增強(qiáng)其自我提升意識(shí)，提高財(cái)務(wù)管理水平。

（四）不斷加大對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的力度

一方面，重視員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，時(shí)刻掌握最新動(dòng)態(tài)，對(duì)新的制度要求與變動(dòng)情況進(jìn)行全面了解，并能科學(xué)評(píng)估事業(yè)單位未來(lái)的發(fā)展形勢(shì)與風(fēng)險(xiǎn)狀況。為了對(duì)以往違規(guī)行為予以糾正，提高資金運(yùn)作效率與安全，事業(yè)單位還應(yīng)合理制定出財(cái)務(wù)管理策略以及具體的實(shí)施方法，做好資金排查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決資金管理存在的問(wèn)題。

另一方面，完善發(fā)票使用管理制度，保證發(fā)票的使用合理，提高相關(guān)操作程序的規(guī)范化水平，盡可能地避免違法違規(guī)行為，否則將會(huì)使事業(yè)單位陷入經(jīng)營(yíng)管理的困境，對(duì)自身發(fā)展不利。在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的開(kāi)具和操作流程都十分簡(jiǎn)單，只要確認(rèn)合同與應(yīng)付款項(xiàng)無(wú)誤即可開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。但“營(yíng)改增”以來(lái)，規(guī)章制度發(fā)生了變化，發(fā)票管理與操作程序也更加完善化，這時(shí)企業(yè)需要先了解合作方信用情況，然后根據(jù)發(fā)票領(lǐng)用單進(jìn)行設(shè)計(jì)，通過(guò)層層審批與簽字，進(jìn)而才能獲得相關(guān)款項(xiàng)，并取得相關(guān)發(fā)票。為此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的制度內(nèi)容與操作程序不斷加強(qiáng)發(fā)票管理，避免不合理行為的出現(xiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著“營(yíng)改增”稅制改革的逐步推進(jìn)，盡管從長(zhǎng)期來(lái)看，能夠減輕事業(yè)單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但卻會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作以及財(cái)務(wù)管理壓力增加。為了適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收制度改革，獲得健康發(fā)展，事業(yè)單位應(yīng)在自身運(yùn)營(yíng)與稅務(wù)管理方面尋求變革，明確收支狀況，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，不斷完善財(cái)務(wù)管理，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，重視員工的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，這樣事業(yè)單位才能有效適應(yīng)“營(yíng)改增”改革，為事業(yè)單位自身發(fā)展保駕護(hù)航。