營改增，全稱是營業(yè)稅改征增值稅，目前我國的情況是將營業(yè)稅這一稅種基本取消，原來在營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)，全都轉(zhuǎn)為增值稅。市場經(jīng)濟重要的部分是由企業(yè)來組成的，營改增通過為企業(yè)減稅的方式帶動市場經(jīng)濟，根據(jù)改革實踐不斷完善政策、穩(wěn)步擴大范圍，并且得到了很好的成效，為經(jīng)濟穩(wěn)中向好提供了有力支撐，確保其稅負全面減輕。對于大部分的行業(yè)來說，增值稅所帶來的稅負遠低于營業(yè)稅，所以營改增在會計確認，會計計量和會計報告都會有一定的影響。

1.“營改增”稅收制度介紹及其改革的發(fā)展歷程和重要意義

營業(yè)稅改增值稅含義是將繳納的營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成增值稅進行收繳，營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主體收入，我國是從2012年年初實施營改增試點。至2016年5月1日全面實施營改增政策。到2017年，過去五年通過實施營改增累計減稅2.1萬億元。2018年5月1日起，增值稅又做出重大改革，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計稅的優(yōu)惠。三是對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。增值稅的改革對國家財政體制作出了舉足輕重的影響，營改增增強了市場在資源配置中的決定性作用，有助于公平地實現(xiàn)收入分配，有助于宏觀經(jīng)濟更穩(wěn)定增長，有利于振興出口，有利于穩(wěn)定物價。

2.營改增對企業(yè)會計核算的影響

2.1 營改增對會計科目的影響

在實施營改增改革之前，營業(yè)稅額會計是按照“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目進行核算與繳納的，在推行營改增之后，原來應(yīng)該繳納營業(yè)稅的企業(yè)需要改繳納增值稅，在關(guān)于增值稅的會計科目中，三級明細科目眾多，如借方明細科目應(yīng)設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進項稅額”、“減免稅款”等，貸方明細科目應(yīng)設(shè)置“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項稅額”等七種明細科目。

2.2 營改增對收入和成本的影響

營改增政策的實施很大程度上改變了會計的核算方式、方法以及核算模式，這其中對企業(yè)的收入影響頗多。企業(yè)必須按照新的稅制來進行會計核算，新的稅收政策要求企業(yè)的進項稅抵扣額與企業(yè)的成本入賬價值直接相關(guān)聯(lián)，這就直接導(dǎo)致企業(yè)會在具體進行會計核算的時候發(fā)生改變。增值稅在經(jīng)濟交易過程中是價外稅，它把價格和稅款明確區(qū)分出來，并且在增值稅專用發(fā)票上來體現(xiàn)。稅制改革之后收入不再包含原來所繳納的營業(yè)稅，反而是對不含稅的收入進行計算，進而會影響企業(yè)收入使企業(yè)收入數(shù)額在某種程度減少。企業(yè)的成本也是如此，稅制改革之后可以根據(jù)所開具的進項稅發(fā)票和銷項稅進行相互抵扣，相關(guān)事項主要的體現(xiàn)就是按照專用增值稅發(fā)票，這樣就可以大大節(jié)約納稅成本。

2.3 營改增對現(xiàn)金核算帶來的影響

在傳統(tǒng)的稅收方式營改增政策實施之前，企業(yè)實際所繳納的金額相對于企業(yè)應(yīng)該所繳納的金額要多，因為企業(yè)在實際對營業(yè)稅進行繳納的時候并沒有根據(jù)一定的比例進行實際繳納，這段過程中并沒有按照具體情況具體分析，并且會受到稅金預(yù)繳制的影響進行繳稅，這樣會使企業(yè)的稅款數(shù)量增加，從而增加了企業(yè)的資金支出。實施營改增之后，企業(yè)的繳稅過程是在企業(yè)完成工作得到款項之后，這充分的減少企業(yè)的支出，提高企業(yè)資金的流動，進而增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時企業(yè)向稅務(wù)主管部門繳納稅金具有一定彈性，使資金的周轉(zhuǎn)能力得到提升，進一步優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟資源。

2.4 營改增對企業(yè)票務(wù)管理產(chǎn)生的影響

營改增之前，企業(yè)對原始憑證進行記錄以及登記時，應(yīng)當(dāng)按照增值稅發(fā)票實際的科目實際登記，這種方式相對來說比較簡單，不過這體現(xiàn)不出價稅分離的合理配置。在營改增實施之后，企業(yè)所開的發(fā)票當(dāng)中凡涉及到增值稅的內(nèi)容，都應(yīng)予進行抵扣稅額。由于增值稅發(fā)票會直接關(guān)系到企業(yè)或交易雙方的經(jīng)濟利益，因而企業(yè)必須對發(fā)票嚴格管理，對發(fā)票的印章、時間、種類等進行嚴格的檢查，避免出現(xiàn)不妥當(dāng)?shù)墓ぷ魈幚韺?dǎo)致涉及有關(guān)賦稅風(fēng)險，避免產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟損失。同時政府也應(yīng)當(dāng)增強涉及到企業(yè)增值稅發(fā)票的法律管理，促進企業(yè)按照納稅要求進行依法納稅。

2.5 營改增對企業(yè)財務(wù)報表的影響

財務(wù)報表是企業(yè)真實客觀、詳細準確的反映經(jīng)營和發(fā)展的工具，充分的反映了企業(yè)各項收入與支出，匯總了企業(yè)的財務(wù)信息。在營改增之前，企業(yè)的財務(wù)報表的特點是內(nèi)容單一，系統(tǒng)單一。企業(yè)所繳納的稅額不會出現(xiàn)在財務(wù)報表的“成本”中，而是出現(xiàn)在企業(yè)利潤中的“營業(yè)稅金及附加”。也就是說在填寫損益表的時候，其主營業(yè)務(wù)收入科目記錄的是含稅收入金額，實施營改增方案之后，主營業(yè)務(wù)收入科目填寫的是減去增值稅之后的主營業(yè)務(wù)收入總額，這個數(shù)額是在主營業(yè)務(wù)收入中扣除進項稅和銷項稅，因此這勢必會減少收入。在固定資產(chǎn)科目當(dāng)中，原來企業(yè)資產(chǎn)投資重心一般在流動資產(chǎn)上，相對于固定資產(chǎn)來說，管理簡便不需要太多變化。然而在營改增之后，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之也發(fā)生了特別大的變動。改革后，營業(yè)稅納稅人變成增值稅納稅人，購買存貨以及用于生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)都可以抵扣進項稅，這在某種程度上減少了固定資產(chǎn)費用以及存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本，降低了企業(yè)增值稅和附加稅費。

3.營改增影響下的會計核算戰(zhàn)略

某種程度上來說營改增之后對我們會計人員的要求更加的細致，伴隨著營改增的不斷深化實施以及政策隨時的改動，相關(guān)法規(guī)政策的完善，首先我們企業(yè)的財務(wù)人員要做到隨時了解并且掌握新的調(diào)整政策，依照企業(yè)本身的情況對其相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進行調(diào)整。在平時實際操作中遇到的的問題和困難要及時和有關(guān)部門溝通，可以咨詢稅務(wù)相關(guān)機構(gòu)來及時幫助企業(yè)解決調(diào)整問題。其次，企業(yè)會計人員要完善企業(yè)財務(wù)報表的列報。企業(yè)財務(wù)報表之所以要調(diào)整完善是因為企業(yè)財務(wù)管理結(jié)構(gòu)的改變。會計人員要及時對報表管理進行相應(yīng)的調(diào)整，在政策的變動中尋找財務(wù)報表的異同并及時調(diào)整，為企業(yè)管理提供可靠依據(jù)。再次，做好這些的同時最關(guān)鍵的是強化企業(yè)會計核算的工作，營改增之后的企業(yè)會計核算工作中，會計人員應(yīng)做出必要的調(diào)整來消除制度所帶來的負面影響，可通過落實會計核算方法來達到增強企業(yè)財務(wù)管理體系，以此來實現(xiàn)營改增稅收制度和企業(yè)內(nèi)部會計核算制度的有機結(jié)合。在保障會計核算工作的方面，可以通過企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)的手段來提高會計工作人員的基本素養(yǎng)和承擔(dān)風(fēng)險的能力，使其樹立應(yīng)有的控制和管理意識。

4.結(jié)語

營業(yè)稅改征增值稅是增值稅制度改革乃至中國稅制改革的重要里程碑，對中國稅制體制改革、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、中國經(jīng)濟發(fā)展模式產(chǎn)生重大的影響。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化使傳統(tǒng)稅收制度的弊端得以顯露，因此做好企業(yè)財務(wù)工作的優(yōu)化顯得極為重要。不斷提高自身的財會水平，為企業(yè)減少納稅負擔(dān)，為提升經(jīng)濟效益奠定深厚的基礎(chǔ)，進而保證企業(yè)在日新月異的市場競爭環(huán)境下獲得穩(wěn)定發(fā)展。

(沈陽化工大學(xué)，遼寧 沈陽 110142)