文/殷立春，中交一航局第二工程有限公司

引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在不斷地完善，而這也對(duì)稅收提出了較高的要求。但是，從當(dāng)前的稅收體制來(lái)看，存在著一些不盡如人意的問(wèn)題，而這不利于未來(lái)我國(guó)企業(yè)以及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1 營(yíng)改增所包含的內(nèi)容和深刻含義

通過(guò)營(yíng)改增改革，增值稅現(xiàn)今已經(jīng)全面取代了以往的營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的局面。營(yíng)改增稅制改革自2012年實(shí)施以來(lái)以深入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的各個(gè)領(lǐng)域中，并為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了強(qiáng)度的助推力。營(yíng)改增改革最早是在各改革試點(diǎn)區(qū)所試行，由于其能為企業(yè)所帶來(lái)減負(fù)從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步活躍，其在試點(diǎn)試行的過(guò)程中就逐漸在各主要經(jīng)濟(jì)貿(mào)易區(qū)如天津、北京等地區(qū)全面實(shí)行并逐漸覆蓋了全國(guó)各行業(yè)、各領(lǐng)域中，營(yíng)改增這一改革對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是深刻而深遠(yuǎn)的。從宏觀層面進(jìn)行分析，營(yíng)改增的改革為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展卸下了沉重的包袱，在營(yíng)改增稅率的計(jì)算上，由于營(yíng)改增與營(yíng)業(yè)稅采取較為相仿的計(jì)算方式，從而使得稅收的沉冗性大為降低。營(yíng)改增稅率具有較強(qiáng)的科學(xué)性和系統(tǒng)性，作為一項(xiàng)較為科學(xué)全面的稅制改革，其在全面性和系統(tǒng)性方面有著極大的優(yōu)勢(shì)，營(yíng)改增改革能夠?yàn)槠髽I(yè)減負(fù)并通過(guò)稅率的引導(dǎo)來(lái)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行改革創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活力，為國(guó)家注入新的發(fā)展血液。此外，通過(guò)營(yíng)改增，將使得現(xiàn)行的增值稅與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更相匹配，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)化配置將使得市場(chǎng)主體得到進(jìn)一步的優(yōu)化，使得在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的重復(fù)征稅現(xiàn)象大為減少，降低了企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)將為企業(yè)的發(fā)展注入更多的活力，以更好的促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

2.1 對(duì)企業(yè)所得稅的影響

2.1 .1購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生變化

在企業(yè)正式實(shí)施“營(yíng)改增”以前，木門、窗制造企業(yè)原本也需要交納增值稅，稅率為17%，但在采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備和工器具時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)采購(gòu)的固定資產(chǎn)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低了企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)也間接對(duì)折舊額產(chǎn)生影響，相同價(jià)格的固定資產(chǎn)，改革后計(jì)稅基礎(chǔ)更小，折舊額也相應(yīng)降低。

2.1 .2對(duì)收入確認(rèn)的影響

企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”前后收入確認(rèn)發(fā)生變化，實(shí)施前企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入金額中含有營(yíng)業(yè)稅，而在稅制改革之后，企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額不包含增值稅，也即是說(shuō)，“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)確認(rèn)的收入比實(shí)施前明顯減少。但由于收入確認(rèn)金額變化，也使得以銷售收入為計(jì)算基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)等稅前扣除限額降低。

2.2 對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)而言，企業(yè)推行營(yíng)改增政策對(duì)其會(huì)造成一定的營(yíng)銷概念股，在沒(méi)有實(shí)施稅制調(diào)整之前，國(guó)內(nèi)企業(yè)的整體收入狀況包括企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，在營(yíng)改增項(xiàng)稅改政策得到推行之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額就不在企業(yè)的收入范圍內(nèi)了，在這一基礎(chǔ)之上，企業(yè)營(yíng)業(yè)額交稅以及附加值交稅也就不存在了。因此，企業(yè)要站在長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)看待問(wèn)題，其營(yíng)業(yè)凈利率還會(huì)不斷的上升，企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債總額也會(huì)在一定程度上得到上漲。

2.3 對(duì)發(fā)票管理的影響

在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，由于稅務(wù)種類的不斷變化進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)發(fā)票種類的變化，因此在發(fā)票管理方面也有一些程度的改變。其中在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅階段，企業(yè)只需要開(kāi)地稅通用發(fā)票即可完成對(duì)于稅負(fù)方面的相關(guān)事宜，但是隨著增值稅的不斷推進(jìn)，企業(yè)僅僅開(kāi)一張稅收發(fā)票是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因此企業(yè)在發(fā)票管理方面也有了新的規(guī)范。在此過(guò)程中一些小規(guī)模的納稅人以及一般的納稅人所開(kāi)的發(fā)票是不同的，發(fā)票類型分為專用發(fā)票以及普通發(fā)票兩種，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅所用的發(fā)票與增值稅所用的發(fā)票限額也是不同的，但是在增值稅不斷推進(jìn)的過(guò)程中，小規(guī)模納稅人一般自行開(kāi)具增值稅的普通發(fā)票，在客戶要求下可以根據(jù)稅務(wù)部門要求提供相應(yīng)資料有稅務(wù)部門代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，接受該發(fā)票的一般納稅人抵扣稅點(diǎn)為3%。但是小規(guī)模納稅人無(wú)法享受增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，這也對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成影響。同時(shí)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)下金稅三期的能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)票信息與數(shù)據(jù)在地域、稅局之間的共享與互通，通過(guò)大數(shù)據(jù)云計(jì)算功能能夠有效進(jìn)行分析比對(duì)，準(zhǔn)確識(shí)別和分析問(wèn)題發(fā)票，使得企業(yè)過(guò)去所大多采取的不開(kāi)發(fā)票、跨區(qū)域開(kāi)票利用地方稅務(wù)局發(fā)票網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)不共享的漏洞偷逃稅款的行為無(wú)處藏身，企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的增值稅專用發(fā)票違法風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分增強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的合規(guī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的信息互通關(guān)系，解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，并充分利用稅法的規(guī)定有效應(yīng)對(duì)可能產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

2.4 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響體現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）成本。在過(guò)去，基礎(chǔ)的稅務(wù)合計(jì)工作為采取成本，在會(huì)計(jì)核算時(shí)為單獨(dú)進(jìn)行，真正得到落實(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額與成本具有明顯區(qū)別，在“營(yíng)改增”之后，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要依照進(jìn)項(xiàng)稅與當(dāng)時(shí)所開(kāi)發(fā)票相應(yīng)抵扣，一般納稅人開(kāi)的專用發(fā)票金額與抵扣數(shù)額存在關(guān)聯(lián)。（2）收入。在“營(yíng)改增”之后，過(guò)去的方法已經(jīng)不能讓賬目走向得到清楚表示。以服務(wù)業(yè)為例，因?yàn)樵鲋刀愡@部分內(nèi)容的增加，財(cái)務(wù)管理人員在記錄賬目時(shí)，需要記錄這筆費(fèi)用，且列出新賬目，讓后期核算工作更為方便。（3）跨區(qū)域核算工作。在“營(yíng)改增”推行之前，跨區(qū)域企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作可能會(huì)讓企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)讓財(cái)力與人力得到消耗，在“營(yíng)改增”之后，很多中小企業(yè)的成本會(huì)得到減少。

3 結(jié)語(yǔ)

作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是交通行業(yè)，還是服務(wù)業(yè)，都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的了解，合理制定科學(xué)的策略，能夠積極降低企業(yè)的稅收壓力。此外，企業(yè)還要重視對(duì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力的提升與綜合素質(zhì)的提高，使其能夠更好地貢獻(xiàn)自己的力量，促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的積極健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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