王靜

【摘 要】產(chǎn)權(quán)的界定一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個重要研究內(nèi)容。不同的會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)直接對各方利益分配結(jié)果產(chǎn)生影響，因此提出合理、科學(xué)的會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度是提升會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。要治理會計(jì)信息失真問題，界定和維護(hù)合理的會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度是關(guān)鍵所在。而會計(jì)信息則是一種較為特殊的虛擬化資源，是企業(yè)管理者的決策依據(jù)。本文以會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，對會計(jì)信息失真問題進(jìn)行分析和研究，并提出相應(yīng)的解決該問題的策略方案。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息；產(chǎn)權(quán)；會計(jì)信息失真

一、引言

理性是經(jīng)濟(jì)學(xué)的本體，在理性人的假設(shè)背景下，所有進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的主體，不管是個人、家庭或者企業(yè)，都追求自身利益最大化。會計(jì)信息失真問題的出現(xiàn)也正是追求自身利益最大化的副產(chǎn)品。根據(jù)2006年發(fā)布的《會計(jì)信息質(zhì)量檢查公報(bào)》，我國部分會計(jì)師事務(wù)所、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甚至是中央企業(yè)集團(tuán)，都存在嚴(yán)重的會計(jì)信息嚴(yán)重失真問題，會計(jì)造假問題形勢依然嚴(yán)峻。由此也可看出，會計(jì)失真問題具有普遍性和嚴(yán)重性的特點(diǎn)。

會計(jì)失真可分為三種類型：違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，會計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中發(fā)揮著越來越關(guān)鍵的作用。會計(jì)信息其實(shí)是一種信息中介，連接著投資者、債權(quán)人和經(jīng)營者。目前，我國相關(guān)的會計(jì)信息制度和體制都有待完善，虛假的會計(jì)信息層出不窮，難以遏制，由此造成的市場運(yùn)行效率低下、資源配置不合理等問題已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)的完善和國民經(jīng)濟(jì)的有序健康發(fā)展。因此，有效解決會計(jì)信息失真問題，提高企業(yè)、會計(jì)師事務(wù)所等的會計(jì)信息質(zhì)量具有重要的發(fā)展意義。

會計(jì)信息失真并不僅僅是一個會計(jì)問題，也是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)問題。但是，把經(jīng)濟(jì)學(xué)中的產(chǎn)權(quán)理論引入到會計(jì)信息問題還鮮有學(xué)者涉足。在經(jīng)濟(jì)學(xué)里，任何資源都是稀缺的，會計(jì)信息也具有稀缺性，正是這種稀缺性構(gòu)成了會計(jì)產(chǎn)權(quán)存在的必要性。本文希望借助于會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)這個新視角，為解決會計(jì)信息失真問題提供嶄新的研究思路。

后續(xù)思路：第二部分闡述基于會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的理論基礎(chǔ)，第三部分提出建議和改進(jìn)措施，最后一部分為結(jié)論和展望。

二、基于會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的理論基礎(chǔ)

現(xiàn)象離不開理論的支撐。本文從委托代理理論、信息不對稱理論、交易費(fèi)用理論、產(chǎn)權(quán)理論和博弈論五個方面闡述了基于會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的會計(jì)信息失真問題的理論基礎(chǔ)。

1.委托代理理論

信息不對稱不僅是導(dǎo)致市場失靈的重要原因之一，更是委托代理關(guān)系中的核心所在。信息不對稱是指利益雙方擁有的信息是不一致的，一方獲得的信息要多于另一方，進(jìn)而能從中獲利。委托代理則是一種契約關(guān)系的表現(xiàn)形式，體現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的逐漸分離。由于信息不對稱，一方面，委托人不能確定代理人是否認(rèn)真履行其職責(zé)；另一方面，委托人和代理人間的利益存在不一致的可能，這就會導(dǎo)致代理人傾向于謀私利而不是達(dá)到委托人的利益最大化。

將委托代理理論應(yīng)用到會計(jì)學(xué)上，可以探究企業(yè)或會計(jì)師事務(wù)所利益各方之間的相互關(guān)系和會計(jì)行為動機(jī)。此外不難發(fā)現(xiàn)，會計(jì)信息提供者擁有更多的會計(jì)信息，具有明顯的信息優(yōu)勢。

2.信息不對稱理論

在會計(jì)信息失真的問題上，信息不對稱則是最直接原因。在市場交易過程中，各個利益方所掌握的信息多少是不一樣的。信息不對稱能帶來兩方面惡負(fù)面影響：一是逆向選擇；二是道德風(fēng)險(xiǎn)。逆向選擇導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)逐漸下降，增加了會計(jì)失真問題發(fā)生的幾率；道德風(fēng)險(xiǎn)則可能導(dǎo)致失責(zé)、貪污等現(xiàn)象的頻發(fā)，加劇會計(jì)失真問題。

會計(jì)信息不對稱包括外部信息使用者和企業(yè)內(nèi)部信息的生產(chǎn)者和管理者之間的信息不對成，以及在各個不同的信息需求者和使用者之間的信息不對稱。

3.交易費(fèi)用理論

交易費(fèi)用是指利益雙方為了完成交易所需要的費(fèi)用，最著名的要數(shù)科斯提出來的第一定理理論，即如果交易費(fèi)用很小或?yàn)榱?，則不管初始產(chǎn)權(quán)如何界定，結(jié)果都是不變的。

現(xiàn)代會計(jì)信息失真問題產(chǎn)生的一個重要原因就是提供的會計(jì)信息殘缺或虛假。現(xiàn)代會計(jì)的主要目的是提供合理、高質(zhì)量的會計(jì)信息，并對其管理以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。然而，提供會計(jì)信息會給企業(yè)帶來各種各樣的成本，在交易費(fèi)用中占據(jù)很大一部分的比例。會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定與維護(hù)離不開在會計(jì)信息交換和使用過程中充分降低會計(jì)信息交易費(fèi)用。

4.產(chǎn)權(quán)理論

產(chǎn)權(quán)是指對給定的財(cái)產(chǎn)的收益權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、使用權(quán)和占有權(quán)等多方面的符合，是一個人或者另一方得到利益或者受到損失的權(quán)利。如何界定會計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)是解決因會計(jì)信息供給和需求問題而產(chǎn)生的沖突的關(guān)鍵因素。會計(jì)信息供給者和會計(jì)信息使用者常常圍繞會計(jì)信息展開交易和博弈。引入產(chǎn)權(quán)理論，有助于減少在博弈過程中產(chǎn)生的沖突、避免交易效率低下以及提高經(jīng)濟(jì)效益。

5.博弈論

博弈論是一門研究人與人之間互相進(jìn)行競爭或者合作的學(xué)科，在納什提出的“囚徒困境”的20c50s時期達(dá)到了鼎盛，并迅速地發(fā)展起來，逐漸成為經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要的一部分。博弈論的目的之一就是預(yù)測結(jié)果。博弈的類型可分為合作博弈和非合作博弈、動態(tài)博弈和靜態(tài)博弈、完全信息博弈和不完全信息博弈。在會計(jì)信息的交易過程中，利益雙方的博弈當(dāng)屬于靜態(tài)博弈和完全信息博弈。

三、會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定和維護(hù)的策略研究

會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定為經(jīng)濟(jì)中的行為主體提供行動的規(guī)范，明確規(guī)定什么該做和什么不該做；而會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的維護(hù)則是指對違反會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的行為主體進(jìn)行懲罰，進(jìn)而促使違規(guī)者自動自發(fā)地在合法的產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)活動。

1.會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定

會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的明確界定一方面有利于責(zé)任明確，規(guī)范不同利益主體之間的行為，相當(dāng)于為不同權(quán)力主體之間劃上一條明確的邊界線；另一方面針對企業(yè)創(chuàng)造的價值有利于逐漸產(chǎn)生共同認(rèn)同感。

（1）私人契約和公共契約。企業(yè)所有權(quán)可分為兩種類別：一是利潤剩余控制權(quán)；二是利潤剩余索取權(quán)。利潤剩余控制權(quán)的主體是企業(yè)的人力資本所有者，并同時擁有會計(jì)信息供給的控制權(quán)，是信息占有優(yōu)勢的一方；利潤剩余索取權(quán)的主體是物質(zhì)資本所有者和其他利益相關(guān)者1，是信息劣勢的一方。根據(jù)委托代理理論和信息不對稱理論，在這樣的情況下，企業(yè)的人力資本所有者為了最大化自身的利益，就很容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真的問題產(chǎn)生。因此，在私人契約層面，我們要做到利潤剩余控制權(quán)進(jìn)而利潤剩余索取權(quán)的統(tǒng)一，也就是說，一方面將一部分剩余索取權(quán)讓渡給企業(yè)的人力資本所有者，使之與其他資本所有者的利益趨于一致。當(dāng)雙方的共同利益有交集的時候，企業(yè)的人力資本所有者為了自身利益最大化所做出的行動，會同時對其他資本所有者是有利的，從而有利地避免了道德風(fēng)險(xiǎn)的問題；另一方面將一部分剩余控制權(quán)讓渡給其他資本所有者，這主要是為了起到監(jiān)督的效果。由于企業(yè)的管理者既是會計(jì)信息的生產(chǎn)者，又是會計(jì)信息的實(shí)踐者，一旦缺少監(jiān)督，就很容易產(chǎn)生會計(jì)造假現(xiàn)象，最后導(dǎo)致會計(jì)失真問題。如果把一部分剩余控制權(quán)讓渡給物質(zhì)資本所有者和其他利益相關(guān)者，則人力資本所有者的權(quán)力和行為就受到了牽制和監(jiān)督，會計(jì)信息造假的行為便會大大減少。

在交易費(fèi)用為零或接近于零的時候，以上的私人契約劃分方式可以有效地對會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定和劃分，但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，交易費(fèi)用較為高昂的時候，私人契約的方式就比較薄弱，需要公共契約的強(qiáng)制干預(yù)。公共契約以國家強(qiáng)制力為表現(xiàn)形式，具有強(qiáng)制性和合法性，如會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則等。通過公共契約的干預(yù)，可以中和企業(yè)管理者在會計(jì)信息博弈中的絕對優(yōu)勢。為了合理化公共契約，必須加強(qiáng)我國的會計(jì)制度規(guī)范和建設(shè)，給試圖導(dǎo)致會計(jì)信息失真的管理者以警鐘。

（2）會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)復(fù)位。會計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，也就是說具有非競爭性和非排他性，這種特性導(dǎo)致了會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的錯位，從而降低了會計(jì)信息的使用效率，也促使了會計(jì)失真問題的發(fā)生。要界定會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，首先要解決的問題就是會計(jì)產(chǎn)權(quán)屬于會計(jì)信息的管理者和生產(chǎn)者，還是屬于會計(jì)信息的監(jiān)督者和使用者。鑒于我國的會計(jì)信息管理制度尚未完備，本文認(rèn)為，會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)可同屬于管理者和使用者，以達(dá)到利益雙方之間對會計(jì)信息供給和需求的平衡，并最終確立共享的會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度，減少“缺位”、“虛位”現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)復(fù)位。

2.會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的維護(hù)

界定會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)為經(jīng)濟(jì)行為的利益雙方規(guī)范了行為準(zhǔn)則，維護(hù)會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)則通過政府的法制力量為產(chǎn)權(quán)界定的執(zhí)行提供了充分保障。對會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行維護(hù)有兩個方面的作用：一是促進(jìn)企業(yè)自動自發(fā)地維護(hù)會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)；二是充分發(fā)揮市場機(jī)制在維護(hù)會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)方面的效果和作用。當(dāng)前，我國有關(guān)企業(yè)會計(jì)產(chǎn)權(quán)的制度還有待完善，不合理之處導(dǎo)致“鉆空子”現(xiàn)象時有發(fā)生。如何將會計(jì)信息的利潤剩余控制權(quán)、索取權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)在人力資源所有者、物質(zhì)資本所有者和其他資本所有者之間進(jìn)行合理地分配依然存在博弈上的因素。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的完善是改進(jìn)上述問題的有力因素之一。

市場機(jī)制的作用機(jī)制和政府的作用機(jī)制又有所不同。要發(fā)揮市場機(jī)制的作用，首先要另外形成一個不同于現(xiàn)在的權(quán)利市場。在這個市場上，把在原來市場上利用政府管制的方式加以取消，用市場方式來代替。通過這種方式，經(jīng)濟(jì)行為的利益雙方的權(quán)益都能夠得到有效保障，并在一定程度上減少會計(jì)信息失真問題，達(dá)到會計(jì)信息的供求均衡，實(shí)現(xiàn)各方利益者之間的平衡。

四、結(jié)論和展望

本文基于信息產(chǎn)權(quán)的界定和維護(hù)，把產(chǎn)權(quán)理論引入到會計(jì)信息失真問題的研究當(dāng)中；同時闡述了相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，包括委托代理理論、信息不對稱理論、交易費(fèi)用理論、產(chǎn)權(quán)理論和博弈論，為會計(jì)信息失真問題的解決奠定了充分的理論基礎(chǔ)。最后本文針對會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定和會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的維護(hù)提出了對應(yīng)的解決措施和建議。通過上述論述，我們不難發(fā)現(xiàn)，合理、科學(xué)的產(chǎn)權(quán)界定，是改善會計(jì)失真問題的重要因素之一。因此，本文認(rèn)為，將會計(jì)信息的控制權(quán)、使用權(quán)、監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)在各個利益方之間進(jìn)行合理分配和產(chǎn)權(quán)劃分，是減少會計(jì)失真問題、提高信息質(zhì)量、創(chuàng)造企業(yè)價值的重要舉措。

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注 釋：

1.物質(zhì)資本所有者指代債權(quán)人和投資者；其他資本所有者指代政府管理機(jī)構(gòu)、社會公眾等。