李文婷　王英　楊帆

【摘 要】工程竣工結(jié)算審計(jì)是工程竣工時(shí)對(duì)施工單位與建設(shè)單位的工程價(jià)款結(jié)算的工程量、施工產(chǎn)值和預(yù)算成本是否正確和真實(shí)的審核，通過(guò)分析計(jì)算和監(jiān)控建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)，加強(qiáng)工程建設(shè)投資費(fèi)用的有效管理，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，是建設(shè)資金管理的主要內(nèi)容。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目竣工結(jié)算的施工工程量、材料用量及其價(jià)格、變更簽證、隱蔽驗(yàn)收記錄和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取等的核定，通過(guò)相關(guān)項(xiàng)目分組、與類(lèi)似工程對(duì)比、重點(diǎn)抽查等方法，提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和水平，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，確保建設(shè)市場(chǎng)更加規(guī)范、高效和有序運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】工程造價(jià)管理；工程竣工結(jié)算；工程結(jié)算審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)： TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 2095-2457（2018）23-0161-002

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2018.23.071

【Abstract】The audit of the project completion settlement is whether the project price is correct and true by checking the project quantity、construction output value and budget cost that settlement of project price of builder when the project is completed，to calculate and monitor the project cost through analysis，to strengthen effective management of the cost of investment in construction projects，in order to achieve the expected objectives of the investment project，and belong to the construction fund management main content.Through the completion of the project settlement of the amount of construction work，materials and prices，change of the visa，concealed acceptance of the records and other fees to be determined，by grouping related projects，comparing with similar projects，key spot check and other methods，to improve the quality and level of audit results，to play the role of audit supervision truly and ensure that the construction market is more standardized、efficient and orderly.

【Key words】Project pricing management；Project completion settlement；Completion settlement audit

1 工程竣工結(jié)算

1.1 工程竣工結(jié)算審核依據(jù)及內(nèi)容

竣工結(jié)算是建筑企業(yè)與建設(shè)單位之間辦理工程價(jià)款結(jié)算的一種方法，是指工程項(xiàng)目竣工以后雙方對(duì)該工程發(fā)生的應(yīng)付、應(yīng)收款項(xiàng)作最后清理結(jié)算。施工階段由于工期長(zhǎng)，受自然因素和客觀因素的影響大，工程實(shí)施過(guò)程的實(shí)際情況和招標(biāo)投標(biāo)時(shí)的條件存在較大差異，如施工圖變更、材料價(jià)格變動(dòng)、天氣因素、人為因素等原因，使得工程造價(jià)可能不完全是合同價(jià)。因?yàn)椋瑢?duì)工程結(jié)算審核是造價(jià)管理的重要工作，審核的依據(jù)和主要內(nèi)容如下：

首先，合同是審計(jì)的主要依據(jù)。合同作為審核的依據(jù)尤為重要，包括工程結(jié)算和支付過(guò)程中的履約的規(guī)定、工程變更和價(jià)格調(diào)整的規(guī)定、有關(guān)工程計(jì)量的規(guī)定及發(fā)生爭(zhēng)議或糾紛時(shí)處理?xiàng)l款都是確定竣工結(jié)算合理性的重要依據(jù)對(duì)工程工程造價(jià)起決定性作用的。

其次，工程量是審計(jì)的重要內(nèi)容。在工程建設(shè)中，一般工程量的計(jì)算應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)范、定額外，還一個(gè)包括設(shè)計(jì)變更和簽證，應(yīng)包括施工的全過(guò)程。設(shè)計(jì)圖紙和合同預(yù)算不包括施工過(guò)程遇到的地下障礙物的清除、地基勘察未發(fā)現(xiàn)軟弱地基土處理和建筑材料更換等，通常是通過(guò)簽證的形式進(jìn)行確認(rèn)。在現(xiàn)行招投標(biāo)制度下，一般都是最低價(jià)中標(biāo)，價(jià)格一般接近于成本價(jià)，有的甚至低于成本價(jià)，因此施工企業(yè)的利潤(rùn)空間轉(zhuǎn)移到現(xiàn)場(chǎng)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，由于工程變更和簽證引起工程結(jié)算價(jià)的變化率約達(dá)25%-15%，所以項(xiàng)目簽證應(yīng)該是審查的關(guān)鍵內(nèi)容。

第三，全面的單位價(jià)格審計(jì)是完成結(jié)算的關(guān)鍵。對(duì)于工程量的審核應(yīng)根據(jù)合同條款，應(yīng)首先明確變更項(xiàng)目的內(nèi)容屬于合同內(nèi)或合同外，合同內(nèi)容按照合同條款進(jìn)行審查，如果合同條款不明確，應(yīng)審查施工單位提供的綜合單價(jià)計(jì)算方法是否正確，價(jià)格是否合理，對(duì)所需的定額進(jìn)行核對(duì)，確保采用分等級(jí)換算和單位價(jià)格計(jì)算正確。

第四、跟蹤審核是項(xiàng)目審核的發(fā)展方向。長(zhǎng)期以來(lái)，項(xiàng)目成本控制的重點(diǎn)放在建設(shè)工程招投標(biāo)、工程工程造價(jià)審核竣工結(jié)算階段，普遍忽視前期階段的成本控制，造成通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題很難改變。據(jù)統(tǒng)計(jì)，建筑工程造價(jià)在項(xiàng)目決策階段和設(shè)計(jì)階段的可能性為30%～75%，在實(shí)施階段的工程工程造價(jià)的可能性為25%～5%，而在建設(shè)工程造價(jià)審核階段的可能性只有7%～3%。顯然，要有效地控制施工項(xiàng)目成本，應(yīng)將成本控制的重點(diǎn)推進(jìn)到施工前期，使工程造價(jià)的控制從投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、簽約、施工過(guò)程到竣工結(jié)算，做到主動(dòng)控制和事前控制，取得事半功倍的效果，這就要求跟蹤審計(jì)的全過(guò)程。

1.2 竣工結(jié)算常見(jiàn)問(wèn)題與原因

竣工結(jié)算是確定最終的建筑產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，不僅是核算效益的基礎(chǔ)，也是施工企業(yè)獲得債務(wù)融資和項(xiàng)目成本核算的主要依據(jù)。因此，與施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的竣工結(jié)算，必須以相關(guān)法規(guī)和規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，以合同和定額為依據(jù)。但近年來(lái)，在竣工結(jié)算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越多，對(duì)施工過(guò)程中的合同清單和生產(chǎn)成本的計(jì)算沒(méi)有明確說(shuō)明，使得竣工結(jié)算工作非常困難，花費(fèi)時(shí)間也很長(zhǎng)。這種狀況不僅影響了企業(yè)資金運(yùn)作，而且對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分不利，其主要原因如下：

首先，因其缺乏專(zhuān)業(yè)的估價(jià)人員，建設(shè)單位將施工單位申報(bào)的預(yù)算委托給工程咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，通常引起項(xiàng)目成本超撥現(xiàn)象。最后，在工程竣工結(jié)算時(shí)，結(jié)算人員往往會(huì)找到專(zhuān)業(yè)的工程咨詢機(jī)構(gòu)[1]，并將項(xiàng)目成本核算與實(shí)際支出相比，再加上施工已接近竣工，最后對(duì)成本的分?jǐn)偤茈y收回，導(dǎo)致工程結(jié)算不達(dá)預(yù)期目標(biāo)。

其次，施工合同條款不全面，在施工過(guò)程中也沒(méi)有對(duì)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，這導(dǎo)致了實(shí)際執(zhí)行和合同的規(guī)定有較大的出入。在工程竣工結(jié)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)原合同不具有約束力。部分施工單位可能會(huì)利用合同中某些缺陷，在施工過(guò)程中隨意修改施工方案，以增加變更和簽證工程量，引起一些不必要的糾紛，增加了結(jié)算工作的難度。

第三、所提供的結(jié)算數(shù)據(jù)不規(guī)范。結(jié)算過(guò)程采用許多不完整的結(jié)算依據(jù)，如變更現(xiàn)場(chǎng)簽證的文字表達(dá)不清楚，材料價(jià)格調(diào)整數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，相關(guān)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)文件短缺，存在邊審核邊填結(jié)算數(shù)據(jù)現(xiàn)象，這些都直接影響到竣工結(jié)算時(shí)間、質(zhì)量和效率。一些簽證直接由施工單位填寫(xiě)，內(nèi)容不準(zhǔn)確或簽證的程序不規(guī)范，業(yè)主代表也未經(jīng)仔細(xì)核實(shí)、簽名和蓋章，這都影響了項(xiàng)目成本的確定。例如，某些項(xiàng)目業(yè)主根據(jù)需要增加部分建設(shè)內(nèi)容，但建設(shè)過(guò)程中只給施工單位發(fā)了項(xiàng)目變更的聯(lián)系單，未通知設(shè)計(jì)單位變更設(shè)計(jì)等，這都增加了編制和審計(jì)竣工結(jié)算的難度。

2 竣工結(jié)算審核的措施

首先，主要依據(jù)施工合同，按照合同條款的具體約定約定執(zhí)行。在簽訂合同時(shí)，施工項(xiàng)目的工程量清單對(duì)整個(gè)工程工程造價(jià)起主要的控制作用。因此，在編制工程量清單時(shí)，要根據(jù)招標(biāo)文件，由造價(jià)管理專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行編制，以保證工程量清單的準(zhǔn)確性和合理性。編制工程量清單應(yīng)遵循客觀、公正、合理的原則，根據(jù)國(guó)家和地方的有關(guān)規(guī)定、施工圖和招標(biāo)文件，確保各個(gè)文件的表述的準(zhǔn)確性和完整性，以防止項(xiàng)目成本脫離實(shí)際工程。

在結(jié)算審核中要認(rèn)真審核和理解合同、協(xié)議、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件等相關(guān)規(guī)定。審核人員應(yīng)熟悉合同內(nèi)容，明確項(xiàng)目合同規(guī)定的計(jì)價(jià)和結(jié)算編制原則，以及工程變更的結(jié)算方式為現(xiàn)場(chǎng)簽證，正確區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)有效性和合法性，對(duì)合同簽訂的程序、規(guī)范性和合法性進(jìn)行審核，特別是合同中的重要條款要有一個(gè)全面的把握，以便依據(jù)合同進(jìn)行結(jié)算審核工作。如果發(fā)現(xiàn)合同有缺陷，施工單位及時(shí)認(rèn)真研究，確定合理的解決方案。

其次，審計(jì)應(yīng)充分把握信息，注重理論與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對(duì)施工單位的竣工結(jié)算應(yīng)通過(guò)查閱施工圖進(jìn)行工程量核算，綜合單價(jià)確認(rèn)，計(jì)算取費(fèi)和稅金。審計(jì)人員了解和掌握施工每一個(gè)環(huán)節(jié)的工程技術(shù)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的程度，將直接影響到最終結(jié)算的審計(jì)質(zhì)量。審核人員不僅通過(guò)相關(guān)文字記錄文件，同時(shí)還要檢查施工現(xiàn)場(chǎng)，做到數(shù)據(jù)與實(shí)際相結(jié)合，最大限度保證總數(shù)據(jù)符合實(shí)際情況，提高計(jì)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

在審核簽證時(shí)，要注意辨別簽證的真實(shí)性，以防止出現(xiàn)重復(fù)建簽證和和虛假簽證。不僅要審查有沒(méi)有雙方的簽名和意見(jiàn)，并要審查簽名和意見(jiàn)的真實(shí)性，以避免重復(fù)或者錯(cuò)誤計(jì)算工程量。同時(shí)，審核人員可通過(guò)各種渠道了解包括建材趨勢(shì)、價(jià)格趨勢(shì)等信息，以及材料市場(chǎng)供需情況，根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際價(jià)格和合同中的相關(guān)約定，準(zhǔn)確地進(jìn)行材料價(jià)格核算和結(jié)算審核，以避免雙方因?yàn)椴牧蟽r(jià)格產(chǎn)生糾紛。

第三、項(xiàng)目結(jié)算審核人員能力和素質(zhì)是至關(guān)重要的。項(xiàng)目審核結(jié)算是一項(xiàng)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)工作，它要求審核員既要有良好的職業(yè)道德，同時(shí)具有較高的專(zhuān)業(yè)和技術(shù)技能，懂得如何相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、法律、法規(guī)和政策的具體規(guī)定，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒?，才能抓住關(guān)鍵點(diǎn)，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在專(zhuān)業(yè)技能方面，可以熟悉變化的基本定價(jià)方法，準(zhǔn)確確定變化類(lèi)別；熟悉施工合同、招標(biāo)文件；了解市場(chǎng)價(jià)格的材料；正確使用地方規(guī)范等。為了提高審核效率和減少錯(cuò)誤，利用計(jì)算機(jī)輔助審核也是審核人員必須具備的技能。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)項(xiàng)目的工程量應(yīng)該是恒定的，但實(shí)際會(huì)會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)不同的人計(jì)算的工程量是不一樣的，這是計(jì)算產(chǎn)生誤差，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就可以避免這種問(wèn)題。此外，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)也有助于了解相關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、新型建材品種、規(guī)格及其價(jià)格信息，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

最后，要樹(shù)立法律意識(shí)，運(yùn)用法律手段來(lái)維護(hù)施工單位的合法權(quán)益。索賠是根據(jù)合同條款，對(duì)設(shè)計(jì)變更造成的費(fèi)用或工期的合理要求。工程結(jié)算的難點(diǎn)是變更索賠的費(fèi)用數(shù)額和工期多少的確定。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的變更應(yīng)注意采集相關(guān)數(shù)據(jù)，變更事件發(fā)生時(shí)，施工單位應(yīng)及時(shí)計(jì)算相應(yīng)增加或減少的費(fèi)用和工期的數(shù)量，向業(yè)主及時(shí)申報(bào)辦理相關(guān)的簽證手續(xù)，為最終的變更索賠提供依據(jù)。

【參考文獻(xiàn)】

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