查代杰

摘要：企業(yè)走向破產(chǎn)的原因是復(fù)雜多樣的，注冊會計師及審計人員依法對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行審計的過程中面臨著一系列風(fēng)險，主要包括破產(chǎn)企業(yè)環(huán)境復(fù)雜、破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員或第三方舞弊、審計法律體系不盡完善、破產(chǎn)企業(yè)會計信息失真、審計人員素質(zhì)有待提高等影響破產(chǎn)企業(yè)審計結(jié)果的審計風(fēng)險。而破產(chǎn)企業(yè)審計規(guī)避風(fēng)險的有效手段是查證破產(chǎn)企業(yè)的賬表舞弊行為和還原破產(chǎn)企業(yè)失真的會計信息、評價破產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營能力和發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)的重大弊端，正確評價破產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)管理上是否遵紀(jì)守法，同時提高破產(chǎn)企業(yè)審計人員的綜合素質(zhì)。近幾年，市場環(huán)境變得越來越復(fù)雜，企業(yè)間的競爭在日益激烈，眾多企業(yè)都在想方設(shè)法地完善自身，提升自身在管理、組織與運(yùn)營方面的能力。審計是企業(yè)運(yùn)營過程中的必要程序，是對企業(yè)內(nèi)部控制、財務(wù)運(yùn)作、及績效結(jié)果的審查。目前，企業(yè)破產(chǎn)審計過程中出現(xiàn)了諸多的風(fēng)險，為了避免審計風(fēng)險的發(fā)生，本文就企業(yè)破產(chǎn)審計風(fēng)險的分析及防范進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)破產(chǎn)審計；風(fēng)險；防范策略

通過分析破產(chǎn)審計過程中存在的風(fēng)險和需要注意的問題，提出了相應(yīng)的控制對策，如審計人員可以通過對破產(chǎn)審計的特定范圍和特征分析，采取可行的措施；增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識；加強(qiáng)審計風(fēng)險的預(yù)測性分析和制定嚴(yán)格、周密的審計方案等。由于我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其對應(yīng)的市場經(jīng)濟(jì)制度也愈加完善和健全，并且隨著我國一系列金融、行政制度的陸續(xù)頒布，審計在我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中展現(xiàn)出來的優(yōu)勢也愈加明顯。審計作為企業(yè)健康運(yùn)行的重要保證，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查。

一、企業(yè)破產(chǎn)審計中風(fēng)險產(chǎn)生的原因

審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

（一）財務(wù)管理不善

財務(wù)是企業(yè)發(fā)展的根基和基礎(chǔ)，財務(wù)管理質(zhì)量決定著企業(yè)的發(fā)展方向，做好財務(wù)管理至關(guān)重要。就企業(yè)破產(chǎn)審計風(fēng)險發(fā)生的現(xiàn)狀來看，很大部分是由于人為因素而導(dǎo)致的，若財務(wù)管理不完善，會出現(xiàn)亂投資、拆借資金等情況，難免會出現(xiàn)財務(wù)管理瑕疵，一旦出現(xiàn)就會為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。同時，財務(wù)管理問題的滋生，與管理制度的缺乏有著直接性的關(guān)系。管理制度的約束性與規(guī)范性差，缺乏相應(yīng)的獎懲制度，是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。

（二）企業(yè)破產(chǎn)審計法律體系不盡完善

審查破產(chǎn)宣告日以前六個月破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)收支，通過實(shí)物資產(chǎn)的增減變化，債權(quán)債務(wù)的處理，看有無隱匿、私分、無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、非正常壓價等違法行為?，F(xiàn)階段，我國在企業(yè)破產(chǎn)審計風(fēng)險控制與防范方面還缺失制度保證。其中法律法規(guī)不健全是其面臨的主要問題之一。例如，若缺乏完善的法律法規(guī)，當(dāng)出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為時，企業(yè)的利益將受到嚴(yán)重?fù)p害。

（三）企業(yè)破產(chǎn)審計人員水平參差不齊

在企業(yè)破產(chǎn)審計的過程中，審計人員作為審計的主體，其自身水平的高低直接影響著破產(chǎn)審計中風(fēng)險的有無和大小。企業(yè)破產(chǎn)審計人員對于基礎(chǔ)知識的掌握嫻熟與否，是否恪守職業(yè)道德與規(guī)范，能否靈活應(yīng)對隨時突發(fā)的經(jīng)濟(jì)狀況，這些因素都直接影響了破產(chǎn)審計中的風(fēng)險。在企業(yè)破產(chǎn)審計人員水平參差不齊的情況下，會出現(xiàn)破產(chǎn)審計工作效率低下，破產(chǎn)審計的方向出現(xiàn)分歧等一系列問題，這些為企業(yè)破產(chǎn)審計過程中風(fēng)險的出現(xiàn)埋下了隱患。

（四）破產(chǎn)審計方法較時代相對落后

進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，電子信息技術(shù)迅速流行，企業(yè)破產(chǎn)審計等工作的開展大都開始依托大數(shù)據(jù)來開展一系列工作。但是在一些觀念較為落后的企業(yè)，其破產(chǎn)審計的方法也未及時更新，導(dǎo)致了破產(chǎn)審計方法的落后。傳統(tǒng)的破產(chǎn)審計方法是在事后進(jìn)行核對和計算，這種延遲性的數(shù)據(jù)更新方式不利于審計人員立刻展開對于數(shù)據(jù)的整理，企業(yè)破產(chǎn)審計過程中出現(xiàn)的問題也無法得到及時解決，落后的企業(yè)觀念和破產(chǎn)審計方法加大了企業(yè)破產(chǎn)審計中出現(xiàn)的風(fēng)險。

（五）企業(yè)破產(chǎn)審計的環(huán)境較為復(fù)雜

企業(yè)在走向破產(chǎn)之后，公司內(nèi)部會遺留一系列亟待解決的問題，這些問題如果得不到及時的處理就會不斷積壓，使破產(chǎn)公司的環(huán)境狀況更加復(fù)雜化。由于客觀條件的限制，破產(chǎn)公司無法在短時間內(nèi)解決一些重要的遺留問題，也難以開拓新的路徑，這就導(dǎo)致了復(fù)雜的企業(yè)破產(chǎn)審計環(huán)境，極易使企業(yè)在破產(chǎn)審計過程中出現(xiàn)風(fēng)險。

二、企業(yè)破產(chǎn)審計中存在的主要風(fēng)險

（一）客觀存在風(fēng)險

客觀存在風(fēng)險主要劃分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，可以理解為審計對象在內(nèi)部控制程序方面和核算過程中發(fā)生重大失誤和出現(xiàn)差錯的可能性。企業(yè)審計控制風(fēng)險的發(fā)生主要?dú)w咎于企業(yè)未能用企業(yè)內(nèi)部控制管理制度、經(jīng)營制度來約束、規(guī)范和制約部分違法亂紀(jì)的行為，導(dǎo)致舞弊、違法亂紀(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)，為企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了消極影響。我國市場經(jīng)濟(jì)體制構(gòu)建相對較晚，經(jīng)濟(jì)起步較晚，還存在著多方面的不足與弊端，導(dǎo)致內(nèi)部控制能力不強(qiáng)，為不法分子提供了機(jī)會，最終導(dǎo)致控制風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）主觀存在風(fēng)險

主觀存在風(fēng)險也叫做審計檢查風(fēng)險，在實(shí)際工作開展的過程中，破產(chǎn)審計工作難度大，不好開展，其主要原因在于破產(chǎn)企業(yè)管理混亂，財務(wù)核算不實(shí)，基礎(chǔ)資料不完備等問題。在企業(yè)審計工作開展的過程中，檢查風(fēng)險主要存在于審計部分，審計人員嚴(yán)格按照審計工作程序?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審查與核對時，并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

三、企業(yè)破產(chǎn)審計風(fēng)險的防范措施

（一）提高破產(chǎn)企業(yè)審計人員的綜合素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)破產(chǎn)審計風(fēng)險的存在對審計人員提出了更高的要求。面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，企業(yè)應(yīng)提高審計人員的綜合素質(zhì)，主要包括審計專業(yè)知識、政治修養(yǎng)和職業(yè)道德等，提高審計人員的素質(zhì)是降低審計風(fēng)險發(fā)生的基本條件。因此，應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，以加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，杜絕審計工作中的不良因素。審計人員應(yīng)提升自己的職業(yè)素養(yǎng)，堅守職業(yè)道德，能經(jīng)得起金錢、利益的誘惑。不為利益所動，是對每個審計人員的重要要求。

（二）完善與優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)審計的方法

目前，企業(yè)破產(chǎn)審計過程中出現(xiàn)了諸多的風(fēng)險，為了避免審計風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)階段企業(yè)審計風(fēng)險的具體性分析，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加大審計力度，保證企業(yè)在現(xiàn)金流通、財務(wù)報表、賬目流通等多個環(huán)節(jié)的審計，強(qiáng)化對各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)的審查，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)賬目的系統(tǒng)化審查。目前，由于審計力度與方法不當(dāng)，導(dǎo)致審計風(fēng)險不斷出現(xiàn)，應(yīng)對審計方法進(jìn)行不斷的完善與優(yōu)化，采用國際公用的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，在原有審計流程的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，不可僅憑借相關(guān)的數(shù)據(jù)斷定企業(yè)的財務(wù)狀況，這樣很難從中發(fā)現(xiàn)弊端和違規(guī)現(xiàn)象。擴(kuò)大符合技術(shù)的使用范圍，既要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，也要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，以保證企業(yè)財務(wù)審計的力度。

（三）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

在十九大報告中，“堅持全面依法治國”，被明確作為十四條新時代堅持和發(fā)展中國特色社會主義的基本方略之一，目前我國企業(yè)破產(chǎn)審計的相關(guān)法律制度還不夠健全，需要進(jìn)一步完善法律法規(guī)。由于破產(chǎn)清算審計缺乏審計標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)程序規(guī)范，清算審計人員各行其是，無法避免隨意性，難以保證審計監(jiān)督質(zhì)量和效果。隨著企業(yè)破產(chǎn)審計風(fēng)險的不斷出現(xiàn)，應(yīng)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國當(dāng)前的實(shí)際情況，對我國與審計有關(guān)的法律法規(guī)予以完善。根據(jù)我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀和產(chǎn)生原因，對法律進(jìn)行完善與修訂，構(gòu)建審計的專項(xiàng)法律，利用法律力量來約束和規(guī)范審計人員、企業(yè)運(yùn)營的行為，減少審計人員在工作中的失誤行為或違反職業(yè)道德的行為，構(gòu)建相應(yīng)的問責(zé)制度和懲戒機(jī)制。

（四）規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)審計評價

破產(chǎn)企業(yè)的審計評價關(guān)系到破產(chǎn)企業(yè)每位員工自身的利益，也關(guān)系到破產(chǎn)企業(yè)自身的信譽(yù)。由于各種原因，一些破產(chǎn)公司的審計評價定性模糊，問題含混不清，結(jié)論也出現(xiàn)了模棱兩可的情況，這給企業(yè)的破產(chǎn)審計造成了不良的影響。因此，破產(chǎn)企業(yè)審計過程中所涉及的事項(xiàng)需要盡量具體，審計證據(jù)也要嚴(yán)謹(jǐn)和充足，這樣才能避免給破產(chǎn)企業(yè)的審計帶來不必要的風(fēng)險。

四、結(jié)語

企業(yè)走向破產(chǎn)的原因是復(fù)雜多樣的，注冊會計師及審計人員依法對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行審計的過程中面臨著一系列風(fēng)險，而破產(chǎn)企業(yè)審計規(guī)避風(fēng)險的有效手段是查證破產(chǎn)企業(yè)的賬表舞弊行為和還原破產(chǎn)企業(yè)失真的會計信息、評價破產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營能力和發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)的重大弊端，正確評價破產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)管理上是否遵紀(jì)守法，同時提高破產(chǎn)企業(yè)審計人員的綜合素質(zhì)。審計的目的是為破產(chǎn)清算提供更加真實(shí)有效的財務(wù)信息，對破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行清算、評估和處理，從而減輕破產(chǎn)企業(yè)以及清算組的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)破產(chǎn)審計中的風(fēng)險分析與所探討的防范策略對于破產(chǎn)公司與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說都具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]王秋連.企業(yè)審計風(fēng)險分析及規(guī)避方法探討[J].當(dāng)代會計，2014 （05）.

[2]沈天紅.論企業(yè)審計風(fēng)險的防范與控制[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013 （31）.

[3]張文華.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011 （07）.

[4]李克洋.中小型企業(yè)審計風(fēng)險與控制問題研究[J].黑龍江科學(xué)，2013 （12）.

[5]沈燕.高義雄.財務(wù)風(fēng)險的成因分析[J].中國商界（下半月），2008 （08）.