許曉

摘要：為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，避免經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)提升內(nèi)部控制管理水平顯得尤其重要，我國也相繼出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引、上市公司也被要求披露經(jīng)審計的內(nèi)部控制報告，然而實際經(jīng)營管理中內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象時常發(fā)生。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的重要原因就在于忽視了實施主體“人”的重要性，沒有將內(nèi)部控制質(zhì)量與實施主體的考核激勵機制相結(jié)合，導(dǎo)致企業(yè)雖然有推行內(nèi)部控制的需求，但實施者缺少壓力和動力，內(nèi)部控制浮于表面。本文通過對企業(yè)激勵機制以及內(nèi)部控制質(zhì)量進行深入的分析，在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)管理中有效運用激勵政策的途徑，以期更好地促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；考核激勵機制；內(nèi)部控制；質(zhì)量

一、引言

在“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)劃”與“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”等政策全面實施之后，我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系也實現(xiàn)了進一步的優(yōu)化和完善。有了理論的指導(dǎo)，當前的歷史任務(wù)就在于實踐中的落實，而落實的關(guān)鍵點在于企業(yè)。這就要求企業(yè)應(yīng)建立基于整體發(fā)展要求的內(nèi)部控制制度規(guī)范，把內(nèi)部控制提升到戰(zhàn)略層面，同時又能落實到日常實際操作中。因此企業(yè)應(yīng)建立專門的內(nèi)控小組以及實施小組，責(zé)任落實到部門和人員，從而促進目標的實現(xiàn)。但從近期企業(yè)的多起案例顯示，公司經(jīng)營狀況存在問題，管理層腐敗、投資經(jīng)營決策失誤等案例，反映了公司內(nèi)部控制管理還存在許多問題，尤其是公司內(nèi)部控制的失敗源于未對公司管理層進項有效的激勵和約束。本文從激勵機制入手，針對管理層激勵機制與內(nèi)部控制有效性進行研究，提出相應(yīng)的政策建議，為企業(yè)激勵制度的改革做出貢獻。

二、考核激勵機制與內(nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)概述

（一）考核激勵機制

在組織系統(tǒng)當中，考核機制屬于其中非常重要的組成部分，主要是在對多種激勵手段充分利用的基礎(chǔ)上，對管理工作進行合理的規(guī)劃，并且與考核激勵之間存在著非常重要的影響促進作用?？己思顧C制是企業(yè)將遠大理想轉(zhuǎn)化為具體事實的連接手段。

（二）內(nèi)部控制質(zhì)量

結(jié)合“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)劃”與“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”政策中的相關(guān)內(nèi)容來看，內(nèi)部控制需要所有人員共同參與到其中，從而促進控制目標的進一步實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制制度與考核激勵機制存在的聯(lián)系

1.在企業(yè)開展管理工作時，內(nèi)部控制屬于一項非常有效的管理措施，并且與每一項經(jīng)營管理活動存在密切的聯(lián)系。由此可以看出，只要是企業(yè)在開展經(jīng)濟活動與經(jīng)營管理工作時，就必須將內(nèi)部控制工作進行全面的落實，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，激勵與約束屬于內(nèi)部管理中非常重要的組成部分，在對激勵以及約束制度進行構(gòu)建的過程中，一定要對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進行全面的了解，并站在整體的角度上進行分析，通過這種方式才能保證所構(gòu)建出的激勵與約束機制可以滿足企業(yè)發(fā)展的需求，同時對于企業(yè)發(fā)展有著非常重要的促進作用。

2.在美國所提出的“內(nèi)部控制-整體框架”報告中明確的指出，對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的質(zhì)量因素包括企業(yè)的董事會、企業(yè)管理者的素質(zhì)與管理哲學(xué)、組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、人力資源管理政策和內(nèi)部審計。其中人力資源管理政策在內(nèi)部控制中扮演著非同一般的角色。內(nèi)部控制是通過企業(yè)內(nèi)的人完成的。企業(yè)的員工既是內(nèi)部控制的主體又是內(nèi)部控制的客體，人是控制環(huán)境中一個最活躍的控制因素，人的因素是在對內(nèi)部控制進行實施的過程中，人為因素起到了非常重要的決定性作用。當人在管理過程中作為控制或者是被控制的一對矛盾存在時，要使被控制者服從控制著的意志，達到控制的目的，僅靠硬性的規(guī)章和制度來約束是不夠的。為了避免被控制者產(chǎn)生抵觸情緒，從根本上激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，科學(xué)的考核只有保證考核機制具備一定的科學(xué)性，才能對員工工作起到重要的激勵作用，從而使員工的綜合素質(zhì)水平實現(xiàn)明顯的提升，這對于內(nèi)部控制的實施有著非常重要的作用。

三、完善企業(yè)考核激勵政策在內(nèi)部控制質(zhì)量中的運用

（一）考核激勵制度管理中存在的主要問題

1.在我國企業(yè)發(fā)展過程中，仍然采取“誰投資、誰受益”的基本原則，這就造成投資人在企業(yè)運營中所占的收益比例比較大，而相應(yīng)的經(jīng)營以及工作人員只能領(lǐng)取固定的薪酬，這樣對經(jīng)營以及工作人員的積極性造成非常嚴重的影響。另一方面考核激勵措施不恰當，考核激勵的敏感性下降，考核激勵的作用體現(xiàn)不出來，不患寡而患不均，逐步淪為“吃大鍋飯”下的福利。

2.在我國企業(yè)管理工作中還存在著非常多的問題，主要是因為目前很多企業(yè)沒有構(gòu)建出基于委托代理關(guān)系的有效激勵機制，而現(xiàn)有的激勵機制通常都是以年業(yè)績績效作為主要的考核標準，在這一過程中沒有對長期業(yè)績引起足夠的重視，并且在實際的支付過程中現(xiàn)金為主要的形式。在這種情況下，委托代理關(guān)系是否可以實現(xiàn)充分的發(fā)揮，代理人本身的誠信起到了非常重要的決定性作用。而代理人屬于有限理性的經(jīng)濟人，所以，在實際的經(jīng)營決策過程中，通常都是將重點放在自身的利益方面。更有甚者，利用市場信息的不對稱性，造成所有者缺位、經(jīng)營者篡位而導(dǎo)致經(jīng)營權(quán)膨脹、侵蝕所有權(quán)，“道德風(fēng)險”等問題嚴重困擾企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)激勵和約束的作用不斷萎縮。

3.我國企業(yè)對薪酬結(jié)構(gòu)的改革也作了多番嘗試，如承包制、經(jīng)營者持股制等等，雖有進步但與預(yù)期的效果尚有較大差距。分析其中的原因，主要在于薪酬結(jié)構(gòu)本身的不合理。如人們寄予厚望的經(jīng)營者持股機制，由于我國公司治理中的既存弊端，企業(yè)中普遍存在著內(nèi)部人“控制”問題，導(dǎo)致我國上市公司的股票價格經(jīng)常出現(xiàn)認為的波動。在股票期權(quán)推行的實驗期間，經(jīng)常會出現(xiàn)一些企業(yè)經(jīng)理人員人為操縱股票價格，選擇于自己最為有利的行權(quán)時機，因此就出現(xiàn)了這樣一種怪現(xiàn)象：而在股票期權(quán)行權(quán)前和行權(quán)后，企業(yè)的股價都位于一個較低的水平，而恰巧在經(jīng)理人員準備行使股票期權(quán)的很短的一段時間內(nèi)，企業(yè)的股價卻出現(xiàn)了不正常的攀升，而位于一個很高的水平。經(jīng)理人員的如此做法，完全是以犧牲股東的利益為代價來追求個人的私利。更致命的問題在于，如此一來，股票期權(quán)所應(yīng)具備的、對經(jīng)理人員的激勵和約束作用蕩然無存！為了使企業(yè)激勵和約束機制的作用持續(xù)高效，必須對企業(yè)的管理進行改革。

（二）考核激勵機制在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

1.內(nèi)部控制角度的激勵機制

（1）對產(chǎn)權(quán)制度進行完善

對于相關(guān)的企業(yè)而言，要想實現(xiàn)對考核激勵機制的合理使用，一定要對多元的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進行明確，其中產(chǎn)權(quán)主體不但涉及到了不同性質(zhì)的投資人員，同時還包括了管理人員、職工等，需要在經(jīng)濟上對投資人員、管理人員以及職工的獨立產(chǎn)權(quán)主體地位進行明確，這樣才能為激勵機制的構(gòu)建提供良好的基礎(chǔ)條件，從而使企業(yè)的主體可以實現(xiàn)對財產(chǎn)的合理占有和使用，嚴格遵守效率與公平的基本原則，對于不同的主體之間進行合理的劃分，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)合理運用，從而使企業(yè)主體可以享有一定的企業(yè)運營成果。

（2）構(gòu)建完善的激勵制度

企業(yè)在對內(nèi)部激勵制度進行構(gòu)建的過程中，一定要與工作人員績效之間實現(xiàn)有效的連接，將物質(zhì)激勵與精神激勵之間實現(xiàn)有效的融合，將物資激勵作為其中的主要內(nèi)容。在對業(yè)績進行認定的過程中，需要在經(jīng)營業(yè)績比重基礎(chǔ)上實現(xiàn)進一步的提升，將員工年薪、獎金以及職位消費等多個方面實現(xiàn)有效的結(jié)合。比如，在對股票期權(quán)制度進行實施的過程中，股票期權(quán)屬于一種長期性的經(jīng)營激勵制度，主要是為了實現(xiàn)對剩余索取權(quán)的合理配置，保證委托人與代理人在目標上具備一定的統(tǒng)一性，也就是經(jīng)營人員只有在提升企業(yè)運營質(zhì)量以及業(yè)績的基礎(chǔ)上，才能對經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險因素實現(xiàn)合理的控制，這對于企業(yè)價值的提升有著非常重要的意義。因此，對于企業(yè)的經(jīng)營人員而言，一定要在最大程度上提升企業(yè)的競爭實力，采取有效的措施使管理效率實現(xiàn)不斷的提升，通過這種方式才能使企業(yè)的收益水平不斷上升。

2.內(nèi)部控制制度中的約束機制

（1）進一步加強控制制度建設(shè)

1.企業(yè)在實施內(nèi)部控制約束的過程中，一定要將決策、管理以及監(jiān)督之間實現(xiàn)有效的結(jié)合，這樣才能對內(nèi)部責(zé)任以及職業(yè)道德起到非常重要的規(guī)范作用，從而為產(chǎn)權(quán)主體營造出良好的環(huán)境氛圍。因此，一定要以在法律基礎(chǔ)上將企業(yè)的三大產(chǎn)權(quán)主體形成一種相互分權(quán)以及相互監(jiān)督的運營機制，這樣企業(yè)產(chǎn)權(quán)在不同的機構(gòu)當中才能實現(xiàn)有效的分割，從而構(gòu)建出完善的企業(yè)運行機制。比如，企業(yè)的管理人員屬于產(chǎn)權(quán)主體當中非常重要的組成部分，如果按照相關(guān)的法律規(guī)定，管理人員具備一定的運營管理權(quán)力，但同時也受到投資者以及職工根據(jù)相關(guān)協(xié)議產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)約束，將經(jīng)營業(yè)績以及經(jīng)營者的職務(wù)任免等進行有效的連接，通過這種制度的形成可以對經(jīng)營人員起到非常重要的約束作用。

（2）形成有效的獨立監(jiān)管制度

除了企業(yè)內(nèi)部主體所實施的相關(guān)監(jiān)督工作之外，企業(yè)還需要對獨立監(jiān)督制度的構(gòu)建引起足夠的重視，也就是形成具有一定獨立性的組織機構(gòu)，一般情況下主要涉及到了內(nèi)部審計委員會或者是董事等，通過這種方式可以起到非常有效的監(jiān)督作用。

（3）提高內(nèi)部信息的對稱性

要想保證激勵機制在內(nèi)容控制中可以實現(xiàn)有效的實施，內(nèi)部控制信息的對稱性在其中起到了非常重要的基礎(chǔ)作用。如果不能保證信息的及時性，將很難對企業(yè)員工選擇出合理的獎懲措施。因此，為了保證激勵約束機制的作用可以實現(xiàn)充分的發(fā)揮，一定要做到相關(guān)信息的及時性，并在有效的時間內(nèi)開展相應(yīng)的獎懲工作在處理與員工的關(guān)系時還要秉承公正執(zhí)法的理念，只有這樣才能有利于監(jiān)督機制的有效實施。

四、結(jié)語

在企業(yè)實際的運行過程中，一定要對自身的發(fā)展狀況進行全面的了解，對約束激勵機制進行合理構(gòu)建。對物質(zhì)以及非物質(zhì)激勵方式進行合理的使用，并將激勵機制與企業(yè)內(nèi)部控制工作實現(xiàn)有效的結(jié)合，從而促進企業(yè)與工作人員實現(xiàn)共同發(fā)展。

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