吳悅

摘要：不論是對企業(yè)還是事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制都是一項非常重要的制度，它能夠有效提升企業(yè)或事業(yè)單位管理效率，提高管理層決策制定的效果，促進企業(yè)或事業(yè)單位遵守法律和法規(guī)，所以企業(yè)或事業(yè)單位都必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)或工作流程，建立一套完善有效的內(nèi)部控制體系，在最近幾年高校的內(nèi)部控制問題受到了越來越多政府官員以及內(nèi)部控制領(lǐng)域?qū)＜遗c學者的關(guān)注，因為我國很多高校都屬于事業(yè)單位，它們?nèi)粘＿\行的資金大部分來自于財政撥款，所以對于高校領(lǐng)導(dǎo)層而言，他們與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層不一樣，并沒有很重的績效壓力，也就使得他們在內(nèi)部控制建設(shè)與完善方面缺乏動力，而且我國最近幾年又比較頻繁的出現(xiàn)關(guān)于高校領(lǐng)導(dǎo)貪污腐敗的事件，因此有關(guān)高校的內(nèi)部控制問題再一次成為了社會關(guān)注的熱點問題。本文將針對我國的高等職業(yè)院校，首先分析其內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，然后提出有關(guān)如何提升高等職業(yè)院校內(nèi)部控制有效性的建議，這對促進我國高等職業(yè)院校的發(fā)展有著重要意義。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部控制；有效性

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵概述

內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

二、我國高職院校內(nèi)部控制有效性現(xiàn)狀分析

（一）學校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)缺乏正確認識

學校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)缺乏正確認識，是我國很多高職院校在內(nèi)部控制建設(shè)方面所普遍存在的問題。我國很多高等職業(yè)院校的領(lǐng)導(dǎo)都對內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的偏見，沒有對其形成一個正確的認識，這主要表現(xiàn)在很多高職院校領(lǐng)導(dǎo)對一些內(nèi)部控制制度不了解，并且大多對這些制度都持有消極態(tài)度，認為這些制度的執(zhí)行只會加重工作的繁瑣程度，并沒有起到任何作用，并未使學校的管理效率得到提升，學校的整體效益也并未得到增強。正是由于我國高等職業(yè)院校的領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制建設(shè)的錯誤認識，導(dǎo)致很多高職院校的內(nèi)部控制并未得到實際有效的執(zhí)行，使得這些高職院校的內(nèi)部控制制度只能成為如花瓶一樣的“空擺設(shè)”，并不能發(fā)揮任何作用，在這種情況下，高職院校內(nèi)部控制有效性問題就更無從談起。

（二）高職院校內(nèi)部控制建設(shè)缺乏有效指導(dǎo)

在近幾年我國政府相關(guān)部門每年會對各個高校的內(nèi)部控制建設(shè)與運行效果進行評選，從中選出內(nèi)部控制建設(shè)模范院校，作為其他高校在建立內(nèi)部控制時的模板或參考標準。我國高職院校雖然在最近幾年得到了比較快速的發(fā)展，其總體規(guī)模在不斷擴大，在我國高等教育事業(yè)中的影響力也在逐漸增強，但是仍然與我國高等教育中的大學本科教育存在很大的差距，在整體實力方面還是大大落后于我國的大學本科教育，所以幾乎每一年作為高校內(nèi)部控制建設(shè)標桿的都是一些本科院校，這使得我國高職院校在建立內(nèi)部控制體系時，只能參考一些本科院校的內(nèi)部控制建設(shè)，而本科院校與高職院校本身在很多方面都存在著較大的差異，所以使得我國的高職院校沒有一個合適的模板或參考物，供其在內(nèi)部控制建設(shè)時參考或?qū)W習，雖然我國相關(guān)政府部門會針對不同等級的高等院校出臺關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見，但是這些指導(dǎo)意見畢竟沒有實物例子更容易被學習與理解，所以其在指導(dǎo)高職院校內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用非常有限，從而使得我國高職院校內(nèi)部控制建設(shè)缺乏真正有效的指導(dǎo)，使高職院校內(nèi)部控制建設(shè)的有效性降低。

（三）缺少合理的內(nèi)部控制制度分析評價體系

對于任何一項制度，需要建立相應(yīng)的評價體系，通過定期對這些評價體系內(nèi)指標的計算或分析，評價單位建立的內(nèi)部控制是否合理、有效，從而對建立的內(nèi)部控制體系不斷進行完善，提高其有效性。但是實際情況卻是我國的很多高職院校內(nèi)部都沒有針對內(nèi)部控制建立相應(yīng)的評價體系，或是一些高職院校雖然有屬于評價其內(nèi)部控制的指標，但是不完整，不系統(tǒng)，導(dǎo)致無法對高職院校內(nèi)部控制實行全面的評價，也就無法得出高職院校內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，無法對高職院校的內(nèi)部控制制度或體系進行改良。我國高職院校內(nèi)部缺乏合理的內(nèi)部控制制度分析評價體系問題是一直都存在的頑疾問題，需要高職院校的領(lǐng)導(dǎo)以及政府相關(guān)部門一起下定決心，共同解決，例如政府相關(guān)部門可以出臺一些有關(guān)我國高職院校建立內(nèi)部控制制度執(zhí)行評價體系的指導(dǎo)意見，幫助我國高職院校盡早建立合理、有效的內(nèi)部控制執(zhí)行評價體系。

三、提升我國高職院校內(nèi)部控制有效性的建議

（一）加大對高職院校領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)內(nèi)部控制的學習培訓工作

由于我國大部分高職院校都屬于事業(yè)單位，所以加大對我國高職院校領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)內(nèi)部控制的學習培訓工作需要由我國政府相關(guān)部門完成。通過前文的分析，可知我國現(xiàn)階段存在很多高職院校的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制持有錯誤認識的情況，認為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行只會加重工作的繁瑣程度，并沒有起到任何作用，并未使學校的管理效率得到提升，學校的整體效益也并未得到增強，并且反而還會增加學校日常的費用支出，正是由于我國很多高職院校的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制沒有形成一個正確認識，使得我國高職院校建立的內(nèi)部控制制度沒能得到真正執(zhí)行，也就導(dǎo)致我國高職院校內(nèi)部控制缺乏有效性，而要改變這一現(xiàn)狀，就需要我國政府相關(guān)部門加大對我國高職院校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于內(nèi)部控制的培訓學習工作，糾正他們關(guān)于內(nèi)部控制的錯誤認識，形成關(guān)于內(nèi)部控制的科學合理認識，從而使高職院校的內(nèi)部控制能夠得到有效執(zhí)行。

（二）增強高職院校內(nèi)部控制建設(shè)的實務(wù)指導(dǎo)

我國政府部門在推動高校進行內(nèi)部控制建設(shè)時，可以針對不同性質(zhì)的高校建立相應(yīng)的評價體系，每年可以分類別進行高校內(nèi)部控制建設(shè)的評優(yōu)活動，從而針對不同類別的高校分別選出相應(yīng)的內(nèi)部控制建設(shè)參考模板，這樣將有助于我國高職院校的內(nèi)部控制建設(shè)，使其在建立內(nèi)部控制體系時，能夠有實務(wù)作為參考，提高了其所建立的內(nèi)部控制體系的有效性。但是我國高職院校在參考同類高職院校內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)秀案例時，一定要注意不能盲目照搬，雖然同屬于高職院校，但是不同高職院校由于所處地方的經(jīng)濟、文化以及自身發(fā)展歷史的不同，使其在很多方面都具有獨特性，因此高職院校在參考其他高職院校內(nèi)部控制建設(shè)時，一定要注意與自身內(nèi)部環(huán)境、制度等方面的結(jié)合，不能盲目照搬。

（三）建立完善的內(nèi)部控制體系

我國高職院校在提升內(nèi)部控制有效性方面，需要著重注意的一點是：應(yīng)在高職院校內(nèi)部建立起完善的內(nèi)部控制體系，很多高職院校雖然有內(nèi)部控制制度，但是眾多內(nèi)部控制制度之間缺乏相應(yīng)的聯(lián)系，沒有形成一個完整的體系，這將不利于內(nèi)控有效性的提升。高職院校在建立完善的內(nèi)部控制體系過程中可以從以下兩方面入手：一是對高職院校內(nèi)部的運作流程進行風險分析，發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的風險點；二是針對這些風險點或風險流程，結(jié)合已有的內(nèi)部控制體系，找出需要添加或完善的內(nèi)部控制制度，并將這些內(nèi)部控制制度根據(jù)高職院校內(nèi)部的運作流程合理的鏈接起來，形成一個系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制體系。在完善的內(nèi)部控制體系內(nèi)還應(yīng)包括內(nèi)部控制分析評價體系，這將在下一節(jié)闡述。

（四）建立合理有效的內(nèi)部控制制度分析評價體系

通過前文的分析可知，我國很多高職院校都缺乏一個合理有效的內(nèi)部控制制度分析評價體系，而這將不利于提升我國高職院校內(nèi)部控制的有效性，并且高職院校一個完善的內(nèi)部控制體系中包括內(nèi)部控制制度分析評價體系。因此，我國高職院校需要根據(jù)自身建立的內(nèi)部控制制度，制定出完善有效的評價體系，并定期由相關(guān)專業(yè)人員根據(jù)評價體系內(nèi)各類指標的計算與分析，對內(nèi)部控制執(zhí)行效果進行評價，然后根據(jù)評價結(jié)果，分析自身內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問題或執(zhí)行效果較差的原因，最后由分析出的原因?qū)?nèi)部控制進行完善，逐漸提升其有效性。高職院校在建立內(nèi)部控制制度執(zhí)行評價體系時，要注意將定量評價指標與定性評價指標結(jié)合起來使用，切勿只重視定量計算，而不重視定性評價，或者只重視定性評價而不重視定量分析。

四、總結(jié)

根據(jù)文章的分析，可以知道我國高職院校內(nèi)部控制建設(shè)的有效性并不高，所以我國高職院校的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及全體職工需要積極參與到提升高職院校內(nèi)部控制有效性的活動中，為高職院校內(nèi)部控制的建設(shè)共享一份力量。

參考文獻：

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