蘇 羅, 郝 敏, 賀丹丹

(1.國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心， 安徽 合肥 230022；2.安徽電氣工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院， 安徽 合肥 230051)

引言

我國資源環(huán)境問題較為嚴(yán)峻，各級(jí)資源環(huán)境責(zé)任主體不作為甚至有意損害資源環(huán)境以謀取局部利益、短期利益是一個(gè)重要原因。我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究起步于上世紀(jì)90年代初，1992年葛家澎、李若山教授在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表《九十年代西方理論的一個(gè)新思潮——環(huán)境會(huì)計(jì)理論》一文，拉開了我國會(huì)計(jì)學(xué)者研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論的序幕。2010年9月14日，環(huán)保部頒布《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》，強(qiáng)制性地規(guī)定了一些上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露的具體要求。此后，國家相關(guān)部委、機(jī)構(gòu)陸續(xù)出臺(tái)一系列的法律法規(guī)，加強(qiáng)了我國環(huán)境保護(hù)方面的法律依據(jù)和基礎(chǔ)，明確了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的在于使企業(yè)在自愿或非自愿的情況下將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境信息以固定的格式和標(biāo)準(zhǔn)傳遞給公眾和市場并得到反饋，以此改善我國目前的環(huán)境質(zhì)量。黨的十九大報(bào)告提出，像對(duì)待生命一樣對(duì)待生態(tài)環(huán)境，統(tǒng)籌山水林田湖草系統(tǒng)治理，實(shí)行最嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度。目前，我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平在世界范圍內(nèi)仍處于初級(jí)階段，特別是在實(shí)踐環(huán)節(jié)上阻礙較多，為使其達(dá)到目的、發(fā)揮作用，十分有必要進(jìn)行進(jìn)一步的探討。

一、電力行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

隨著法律的不斷完善和監(jiān)管的日益強(qiáng)化，電力行業(yè)中的企業(yè)的環(huán)保意識(shí)也在不斷地轉(zhuǎn)變，以至其生產(chǎn)經(jīng)營的方針、戰(zhàn)略也會(huì)做出相應(yīng)調(diào)整。但統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國電力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要集中于首發(fā)上市階段，而在持續(xù)經(jīng)營過程中則得不到相應(yīng)重視，這與我國環(huán)境問題的嚴(yán)峻性嚴(yán)重不符。

電力企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不健全，可利用價(jià)值不高，最根本的原因是整個(gè)社會(huì)鏈條對(duì)環(huán)境問題的重視程度仍然不高。我們企業(yè)、公眾甚至政府管理機(jī)構(gòu)對(duì)于環(huán)境問題的認(rèn)識(shí)雖已有長足進(jìn)步，但仍處于較低水平，這直接反映在了環(huán)境意識(shí)和管理政策上[1]。國家頒布的法律、法規(guī)多集中于綜合性規(guī)范，并沒有制定可實(shí)施的細(xì)則，更加缺乏明確具體的強(qiáng)制性要求。針對(duì)電力行業(yè)上市公司，由于其在上市階段需要經(jīng)過中國證監(jiān)會(huì)的發(fā)行資格及上市資格審查、批準(zhǔn)，故其對(duì)于擬發(fā)行上市企業(yè)的實(shí)際約束力大于環(huán)境法律、法規(guī)。但其相關(guān)規(guī)定依然存在籠統(tǒng)、不明確的問題，執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)并不明確，且僅強(qiáng)制要求發(fā)行人在發(fā)行階段披露。由此可知，我國環(huán)境會(huì)計(jì)披露的現(xiàn)狀有其政策上的必然性。

現(xiàn)階段，很多電力行業(yè)企業(yè)已經(jīng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)信息，在會(huì)計(jì)核算中對(duì)排污費(fèi)、環(huán)保設(shè)施支出等直接環(huán)境支出進(jìn)行了單獨(dú)的核算，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了列示、披露；對(duì)于其他間接環(huán)境費(fèi)用支出，從資本性和收益性角度進(jìn)行了劃分，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體主要集中于重污染企業(yè)

我國國家性的強(qiáng)制政策主要針對(duì)的是重污染行業(yè)，要求重污染行業(yè)企業(yè)必須在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息[2]。對(duì)于電力行業(yè)其他非高污染企業(yè)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露并不是一項(xiàng)強(qiáng)制要求。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以法律強(qiáng)制為主

《環(huán)保法》對(duì)企業(yè)有著很高的要求，其規(guī)定重污染企業(yè)需定期向地方環(huán)保部門提供有關(guān)“三廢”排放及處理情況、污染物檢測與治理有關(guān)方面的環(huán)境統(tǒng)計(jì)報(bào)告，并有相關(guān)部門不定期抽查。

《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》要求各上市公司按照指引披露環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息。

(三)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者主要為行政管理機(jī)關(guān)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用范圍較小，主要是為行政管理機(jī)關(guān)科學(xué)決策、環(huán)境整治提供依據(jù)。普通投資者和社會(huì)公眾很少使用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)其披露情況也不太關(guān)注。以至于我國電力企業(yè)目前披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要作用停留在國家宏觀管理和污染整治方面，沒有深入公眾思維習(xí)慣和成為公眾選擇依據(jù)。

二、電力行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露面臨的問題

(一)電力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性和實(shí)用性不足

目前，電力行業(yè)內(nèi)各公司對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不夠主動(dòng)，通常只選擇一些對(duì)自身有利的強(qiáng)制性披露信息加以披露，對(duì)不利的信息閉口不談。對(duì)于非強(qiáng)制信息一般不做任何披露或僅披露其中一小部分內(nèi)容。

除了主動(dòng)性不足，我國電力行業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露還缺乏實(shí)用性。披露多以官方角度的定性描述為主，很少披露重大環(huán)境項(xiàng)目的成本效益分析，對(duì)利益相關(guān)者的實(shí)際意義并不大。更多情況下，企業(yè)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息理解為普通的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，沒有單獨(dú)披露，比如將排污費(fèi)納入管理費(fèi)用一級(jí)科目核算，披露流于形式。

(二)電力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息的可比性差

《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》要求上市公司需披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，不同企業(yè)選擇不同的形式披露各自的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。有些電力上市公司沒有選擇發(fā)布企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，而是在其他公開文件中披露了企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。一些上市公司在董事會(huì)報(bào)告中披露了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而另一些上市公司則在董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理層分析與討論中分別披露了涉及到的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

由此可見，雖然對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有強(qiáng)制性要求，但對(duì)披露的形式要求并不統(tǒng)一，這直接導(dǎo)致了信息披露的標(biāo)準(zhǔn)不一致，信息缺乏可比性，信息查詢不便，外部信息使用者不得不耗費(fèi)大量的人力、物力從眾多的信息中篩選目標(biāo)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，往往還得不到自己想要的結(jié)果，效率低下。

(三)披露質(zhì)量不高，深層次和負(fù)面信息沒有體現(xiàn)

目前我國上市公司環(huán)境信息的披露內(nèi)容還具有相當(dāng)?shù)木窒扌裕饕w現(xiàn)在企業(yè)公布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要闡述的是企業(yè)的環(huán)保理念目標(biāo)以及企業(yè)已做出的各項(xiàng)環(huán)境保護(hù)措施，且內(nèi)容多為文字性的定性描述，缺乏關(guān)于所采用的環(huán)保技術(shù)和貨幣指標(biāo)的數(shù)據(jù)性、圖表型定量說明。比如我國企業(yè)披露資源利用情況、節(jié)能減排目標(biāo)完成情況等宏觀性歷史數(shù)據(jù)，沒有披露企業(yè)的環(huán)境成本投放及利用情況，不能反映當(dāng)前的環(huán)境行為對(duì)企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況造成的影響。

(四)中央企業(yè)更注重環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

相較于普通國企，電力行業(yè)中央企的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例遠(yuǎn)高于普通國企，電力行業(yè)所有央企上市公司全部發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告和披露了環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息，這說明了我國電力行業(yè)中央企在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量和質(zhì)量方面都要優(yōu)于普通國企[3]。電力行業(yè)央企和普通國企環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)照表見表1。但隨著公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)、環(huán)保法律法規(guī)的完善、環(huán)境督查的監(jiān)管加強(qiáng)等，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的普通國企數(shù)量也在顯著提升，這與我國環(huán)境保護(hù)法律的逐步完善密不可分。

表1 電力行業(yè)央企和普通國企環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)照表

三、完善我國電力行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的政策建議

(一)完善法律法規(guī)，制定標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范

《上市公司環(huán)境信息披露指南》只規(guī)定了重污染行業(yè)企業(yè)需要定期披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息并在企業(yè)發(fā)生重大環(huán)境事件時(shí)發(fā)布臨時(shí)公告；《上市公司環(huán)境信息披露指引》只規(guī)定了污染超標(biāo)企業(yè)需向社會(huì)公眾披露整改情況，并明確了其他企業(yè)采用自愿原則?！稌?huì)計(jì)法》和《環(huán)境保護(hù)法》中均無電力企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)披露的具體規(guī)定[4]。當(dāng)前，各有關(guān)部門應(yīng)提高我國環(huán)境保護(hù)及治理問題重要性和迫切性的認(rèn)識(shí)，聯(lián)合制定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的詳細(xì)要求，完善法律法規(guī)。

(二)提高信息披露質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)管理水平

提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量需要完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)保制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入地理解環(huán)境會(huì)計(jì)披露業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和重要意義，增強(qiáng)對(duì)于環(huán)保政策變化的敏感度，適時(shí)地確定新的企業(yè)社會(huì)責(zé)任和目標(biāo)，并根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件和社會(huì)條件制定切實(shí)可行的適時(shí)計(jì)劃和方案，并通過一個(gè)相對(duì)長的周期形成相對(duì)固定的企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度體系，使企業(yè)以及社會(huì)在環(huán)境管理方面都可以良性高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平需要加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)員工的教育。央企與普通國企在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的差距就在一定程度上說明了這個(gè)問題，要加強(qiáng)在全體員工中對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的宣傳教育工作，推動(dòng)財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員之間的溝通交流，使雙方都可以明確、有效地認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的異同點(diǎn)，為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露營造良好的環(huán)境。

(三)加強(qiáng)外部監(jiān)督，提高公眾參與程度

法律的約束和企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升只涉及到了社會(huì)環(huán)境管理的兩方面，而整體環(huán)境的改善離不開社會(huì)公眾的力量。在網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的今天，相關(guān)政府管理部門可以設(shè)立專業(yè)的多媒體平臺(tái)，一方面可以及時(shí)地向社會(huì)公眾宣傳最新的環(huán)境法律法規(guī)政策，增強(qiáng)公眾的環(huán)保意識(shí)，從而能夠及時(shí)有效地對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)行為進(jìn)行監(jiān)督；另一方面可以作為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一平臺(tái)，這樣公開的平臺(tái)既可以提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，又可以便利地為相關(guān)利益者提供企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的查詢路徑，提高信息的實(shí)用性。