張榕

[摘 要]供應(yīng)鏈管理是全球產(chǎn)業(yè)分工下提升企業(yè)集體競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，而管理會(huì)計(jì)作為一種有效的管理工具嵌入供應(yīng)鏈管理，具有很大的潛力。區(qū)別于單個(gè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)作用機(jī)制，置身于供應(yīng)鏈跨組織情境下的管理會(huì)計(jì)，可凸顯其規(guī)劃、控制和績(jī)效評(píng)價(jià)功能的積極作用，而現(xiàn)有的管理決策分析、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)工作，亟待因供應(yīng)鏈跨組織情境而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。基于此，本文以管理會(huì)計(jì)為研究視角，首先分析了基于供應(yīng)鏈管理的跨組織管理會(huì)計(jì)要求，進(jìn)而探討了基于供應(yīng)鏈管理情境下跨組織管理會(huì)計(jì)的功能拓展。

[關(guān)鍵詞]供應(yīng)鏈管理;跨組織;管理會(huì)計(jì)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.20.002

[中圖分類號(hào)]F274;F234.3[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2018）20-000-02

傳統(tǒng)意義上的管理會(huì)計(jì)將某一個(gè)企業(yè)作為工作對(duì)象，而在供應(yīng)鏈管理模式中，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象邊界逐漸模糊，所需要管理的客體并不局限于某一組織內(nèi)部的各類型資源的管理與配置，而是將資源的管理與配置拓展到了涵蓋企業(yè)發(fā)展中的供應(yīng)商、經(jīng)銷商以及與企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的其他企業(yè)組織的相關(guān)利益，所以管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是一個(gè)利益共同體?；诖?，在跨組織管理語境下，管理會(huì)計(jì)的決策體系應(yīng)該與供應(yīng)鏈的跨組織管理高度匹配。

1? ? ?基于供應(yīng)鏈管理的跨組織管理會(huì)計(jì)要求

1.1? ?基于跨組織管理的管理會(huì)計(jì)

以供應(yīng)鏈為基礎(chǔ)的組織形態(tài)，是出于節(jié)約交易成本和管理成本而部分取代市場(chǎng)，從而產(chǎn)生的一類中間組織形式。在企業(yè)發(fā)展的實(shí)踐中，選擇供應(yīng)鏈聯(lián)盟的根本原因在于，該組織形式能夠兼顧企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境，可以呈現(xiàn)出市場(chǎng)交易模式以及企業(yè)組織模式的雙重優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也可以避免市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的諸多挑戰(zhàn)與不良影響。從供應(yīng)鏈管理與傳統(tǒng)企業(yè)管理的差別角度來看，供應(yīng)鏈管理模式關(guān)注了企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)兼顧了企業(yè)合作以及聯(lián)盟的關(guān)系，主要包括維系雙方乃至多方之間的相互信任關(guān)系，編制企業(yè)組織與組織之間的公平協(xié)議等方面內(nèi)容。基于此，供應(yīng)鏈管理模式呈現(xiàn)出跨組織管理的基本特質(zhì)。

1.2? ?基于供應(yīng)鏈管理的管理會(huì)計(jì)

目前，供應(yīng)鏈管理已經(jīng)得到了廣泛認(rèn)同與深化普及，從而也產(chǎn)生了一定的協(xié)同效應(yīng)。所謂供應(yīng)鏈管理的協(xié)同效應(yīng)，就是將處于供應(yīng)鏈中的全部組織之間的協(xié)同經(jīng)營(yíng)與管理作為基礎(chǔ)，有效解決資產(chǎn)專用性問題，逐步加強(qiáng)信息的交互與共享程度，最終達(dá)到降低交易成本的目的。一部分專家學(xué)者從供應(yīng)鏈誕生以及發(fā)展根源的視角分析了供應(yīng)鏈管理的協(xié)同效應(yīng)，指出供應(yīng)鏈在本質(zhì)上就是一個(gè)信息與資源共享的平臺(tái)，在該平臺(tái)的作用下，可以有效節(jié)約時(shí)間和降低成本。供應(yīng)鏈聯(lián)盟是跨組織發(fā)展業(yè)態(tài)，可以在其作用下高效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的諸多不確定性因素，以及組織合作過程中的不確定性因素。與此同時(shí)，在供應(yīng)鏈管理中，為了提高供應(yīng)鏈聯(lián)盟的整體競(jìng)爭(zhēng)力，管理主體更加傾向于選擇經(jīng)營(yíng)與管理過程中的協(xié)同，也就是供應(yīng)鏈聯(lián)盟中的各個(gè)企業(yè)組織應(yīng)該對(duì)從采購到銷售的全部流程實(shí)現(xiàn)協(xié)同，進(jìn)而使供應(yīng)鏈聯(lián)盟的整體價(jià)值大于各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值之和。

傳統(tǒng)理念中的管理會(huì)計(jì)將單一企業(yè)作為服務(wù)對(duì)象，在實(shí)施成本核算時(shí)主要考慮生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的直接成本與間接成本，而考核的對(duì)象是單一企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā)展情況。在供應(yīng)鏈的協(xié)同效應(yīng)下，成本管理發(fā)生了改變，從而對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了全新的要求。在工作中，需要對(duì)供應(yīng)鏈管理協(xié)同效應(yīng)進(jìn)行多方面分析，不僅要考慮內(nèi)部成本，即傳統(tǒng)意義上的直接成本與間接成本，還要結(jié)合供應(yīng)鏈聯(lián)盟的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況與發(fā)展要求，重點(diǎn)關(guān)注供應(yīng)鏈聯(lián)盟中的交易成本，通過上述分析可以知道供應(yīng)鏈聯(lián)盟協(xié)同效應(yīng)的最明顯特點(diǎn)就是將跨組織管理作為基礎(chǔ)，從而有效降低組織與組織之間的交易成本，進(jìn)而有效提升該聯(lián)盟中全部企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)效益。基于此，供應(yīng)鏈協(xié)同管理下的管理會(huì)計(jì)應(yīng)該將交易成本考核作為工作重點(diǎn)。

2? ? ?基于供應(yīng)鏈管理的跨組織管理會(huì)計(jì)拓展對(duì)策

2.1? ?基于供應(yīng)鏈管理的成本管理

2.1.1? ?成本規(guī)劃——全生命周期

以某種產(chǎn)品為例，全生命周期成本是指該產(chǎn)品在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、使用、處理與回收等所有階段的全部耗費(fèi)。在傳統(tǒng)企業(yè)管理模式中，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與研發(fā)、生產(chǎn)資料的供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)加工、產(chǎn)品營(yíng)銷是分散在不同企業(yè)組織中的，所以企業(yè)只對(duì)流程中的某一個(gè)或者是幾個(gè)環(huán)節(jié)的成本實(shí)施核算與控制。但是在供應(yīng)鏈管理模式中，產(chǎn)品與服務(wù)的整條生命周期鏈條成為一個(gè)有機(jī)整體，從而對(duì)產(chǎn)品生命周期中的成本核算提出了全新的要求，需要供應(yīng)鏈上的核心企業(yè)或者是企業(yè)聯(lián)盟組織，有效規(guī)劃該產(chǎn)品在“設(shè)計(jì)研發(fā)—原料采購—生產(chǎn)制造—物流運(yùn)

輸—營(yíng)銷—售后服務(wù)—回收處理”這一系列實(shí)踐活動(dòng)中所產(chǎn)生的成本，之后再將產(chǎn)品的全生命周期成本按照產(chǎn)業(yè)鏈條內(nèi)部的分工情況分配到供應(yīng)鏈中的具體節(jié)點(diǎn)企業(yè)上。

產(chǎn)品全生命周期成本管理與控制，需要運(yùn)用全周期成本控制法。運(yùn)用該方法，一方面能夠有效判斷某種產(chǎn)品或者服務(wù)在供應(yīng)鏈聯(lián)盟中是否符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，為后續(xù)控制奠定了基礎(chǔ);另一方面，通過對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)制造、倉儲(chǔ)物流、營(yíng)銷使用和棄置回收等各個(gè)階段的成本消耗情況進(jìn)行梳理與剖析、控制與管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)從源頭上管控成本。由于某一種產(chǎn)品在生命周期中的大部分成本都是可以在設(shè)計(jì)階段進(jìn)行有效規(guī)劃的，所以從設(shè)計(jì)與研發(fā)階段對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的全生命周期成本進(jìn)行管理，可以實(shí)現(xiàn)成本管控的事前規(guī)劃與精細(xì)化管理，進(jìn)而為后續(xù)的成本精細(xì)化管理提供科學(xué)的依據(jù)、奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，最終使該供應(yīng)鏈聯(lián)盟中的總體成本在市場(chǎng)中具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。例如，蘋果公司是蘋果電子產(chǎn)品這一供應(yīng)鏈中的核心企業(yè)，其所開展的成本控制與管理不僅包括了蘋果公司自身的成本管控，同時(shí)應(yīng)該滲透上游企業(yè)的成本管理，如元器件開發(fā)與生產(chǎn)企業(yè)，從而提高蘋果電子產(chǎn)品的最終經(jīng)濟(jì)效益。

2.1.2? ?成本控制——跨組織

在實(shí)現(xiàn)跨組織成本控制的過程中，實(shí)際上涉及諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)，積極構(gòu)建跨組織成本控制體系，從而達(dá)到協(xié)同性的成本管控，可以有效提升整條供應(yīng)鏈中的全部企業(yè)組織以及供應(yīng)鏈聯(lián)盟的整體競(jìng)爭(zhēng)力?；诖?，在供應(yīng)鏈管理情境下的成本管理系統(tǒng)，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)跨組織的成本控制。在供應(yīng)鏈管理模式中，廣泛應(yīng)用的是外包、外取等商業(yè)發(fā)展模式，從而不僅可以將處于供應(yīng)鏈上的全部節(jié)點(diǎn)企業(yè)緊密結(jié)合為一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的整體，而且其涉及的成本因?yàn)橥獍?、外取合約中的價(jià)格約定，在跨越企業(yè)邊界條件下呈現(xiàn)出一定的可控性。在跨組織成本控制中，處于供應(yīng)鏈中的核心企業(yè)是實(shí)施成本控制的主體。例如，在蘋果電子產(chǎn)品的供應(yīng)鏈中，蘋果公司就是實(shí)施跨組織成本控制的主體，蘋果電子產(chǎn)品在生產(chǎn)、銷售、售后等流程中涉及的節(jié)點(diǎn)企業(yè)的成本控制效果及所取得的經(jīng)濟(jì)效益，在很大程度上會(huì)受蘋果公司所采取決策的影響，如富士康等相關(guān)加工企業(yè)的發(fā)展基本都受制于蘋果公司的外包成本管控策略。但是富士康等企業(yè)的成本控制效果并不完全取決于蘋果公司的外包成本控制，與其自身的諸多決策，如人力資源管理決策、技術(shù)工藝創(chuàng)新決策等也有很大的聯(lián)系?；诖?，在供應(yīng)鏈管理情境下，管理會(huì)計(jì)在成本控制方面不僅應(yīng)該集中關(guān)注跨組織管理，還應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揮傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在成本管理中具有的基礎(chǔ)性功能。

2.2? ?基于供應(yīng)鏈管理的績(jī)效管理

在供應(yīng)鏈管理情境中，跨組織管理會(huì)計(jì)在績(jī)效管理層面主要應(yīng)該注意節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的協(xié)同性，具體來講應(yīng)該從以下兩個(gè)方面落實(shí)。一方面，從客戶、下游企業(yè)合作關(guān)系角度來看，應(yīng)該考察所合作的下游企業(yè)所提供的相關(guān)服務(wù)能否滿足現(xiàn)階段廣大消費(fèi)者的個(gè)性化需求，能否在經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中快速響應(yīng)全部消費(fèi)者的需求，例如：下游企業(yè)是否能夠?qū)a(chǎn)品以及服務(wù)快速而精準(zhǔn)地傳遞到消費(fèi)者手中;從原材料供應(yīng)商以及生產(chǎn)制造商手中接過產(chǎn)品之后，能否增添相關(guān)的增值服務(wù)，以滿足廣大消費(fèi)者的需求，并確保產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)周期流暢，為供應(yīng)鏈的健康穩(wěn)定、高效可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)。另一方面，應(yīng)該從節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間合作關(guān)系的角度去衡量在供應(yīng)鏈協(xié)同效應(yīng)中的合作是否高效，例如合作雙方的信息溝通是否及時(shí)有效，核心企業(yè)能否快速了解下游企業(yè)的需求，高效獲取上游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，供應(yīng)鏈中的全部節(jié)點(diǎn)企業(yè)在合作過程中的滿意程度等，都是基于供應(yīng)鏈管理情境下跨組織管理會(huì)計(jì)在具體實(shí)施過程中需要關(guān)注的主要指標(biāo)。

3? ? ?結(jié) 語

供應(yīng)鏈管理情境下的成本包括企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過程中的直接成本與間接成本，同時(shí)由于供應(yīng)鏈管理模式打破了傳統(tǒng)的企業(yè)邊界，將供應(yīng)商、經(jīng)銷商、物流以及終端消費(fèi)者全部納入該體系中?；诖耍诠芾頃?huì)計(jì)廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)的時(shí)代背景下，應(yīng)該充分發(fā)揮跨組織管理會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)功能與實(shí)踐作用，促使管理會(huì)計(jì)更好地配合供應(yīng)鏈管理，以提高我國企業(yè)供應(yīng)鏈的全球競(jìng)爭(zhēng)力。

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