蘇嘯嘯 金孟如 馬婷

摘要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的利益觀念發(fā)生改變，由此產(chǎn)生“利益驅(qū)動(dòng)”所帶來的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的問題。會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)者，對(duì)社會(huì)公眾負(fù)有責(zé)任。近幾年來，會(huì)計(jì)造假事件頻頻發(fā)生，會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡現(xiàn)象嚴(yán)重，本文探討會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)出現(xiàn)的問題并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德;會(huì)計(jì)人員

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者，其所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)外部利益者具有引導(dǎo)性作用，社會(huì)公眾根據(jù)財(cái)務(wù)信息做出決策。由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德出現(xiàn)問題，會(huì)計(jì)人員誠信缺失并提供虛假的財(cái)務(wù)信息，危害到了社會(huì)公眾的利益，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)人員的信任也大大降低。因此為了建設(shè)良好的市場環(huán)境、為了維護(hù)良好市場經(jīng)濟(jì)秩序、解決會(huì)計(jì)信息失真問題、建立會(huì)計(jì)人員良好社會(huì)形象，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德八大原則

1.愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)是各行各業(yè)對(duì)從業(yè)人員提出的基本要求，會(huì)計(jì)人員更是如此。愛崗敬業(yè)要求會(huì)計(jì)人員熱愛自己的行業(yè)，盡職盡責(zé)，忠于職守，認(rèn)真履行職責(zé)。

2.誠實(shí)守信

會(huì)計(jì)信息的第一大質(zhì)量特征是可靠性，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求，因此對(duì)會(huì)計(jì)人員提出誠實(shí)守信的要求。會(huì)計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，客觀的反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，不弄虛作假，做假賬。

3.廉潔自律

會(huì)計(jì)人員的工作性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)人員貪污舞弊的機(jī)會(huì)較多，因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德，不貪不占，對(duì)違法亂紀(jì)的行為進(jìn)行監(jiān)督。

4.客觀公正

客觀公布要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)客觀現(xiàn)實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，做到公平公正，不偏不倚，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的監(jiān)督作用。

5.堅(jiān)持準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)熟悉國家制定的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還應(yīng)該熟知本地區(qū)、本企業(yè)相關(guān)的管理制度、內(nèi)控制度，根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則記錄經(jīng)濟(jì)行為。

6.提高技能

提高技能要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的理念，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則、法律法規(guī)也會(huì)處于不斷更新之中，會(huì)計(jì)人員需及時(shí)更新自己的專業(yè)知識(shí)，提高技能，提供更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

7.參與管理

會(huì)計(jì)人員提供相關(guān)信息是為了幫助企業(yè)管理者更好地做出決策，會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)，更應(yīng)該鉆研企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，從業(yè)財(cái)融合的角度提出合理化的建議，參與企業(yè)的管理

8.強(qiáng)化服務(wù)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，樹立良好的職業(yè)形象

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀

1.、會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄當(dāng)單位利益與社會(huì)公眾利益產(chǎn)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員無法堅(jiān)持原則，或被迫或自愿參與到財(cái)務(wù)造假中，偽造會(huì)計(jì)憑證、賬簿，提供虛假會(huì)計(jì)信息，近些年財(cái)務(wù)造假案件層出不窮證明了這一點(diǎn)。

2、利益驅(qū)動(dòng)，監(jiān)守自盜。一些會(huì)計(jì)人員因利益驅(qū)動(dòng)，利用職務(wù)之便貪污錢財(cái)，私吞公款，甚至走上違法犯罪的道路。

3、違背準(zhǔn)則，喪失獨(dú)立性。

一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、審閱等鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，無法遵守誠信、獨(dú)立、客觀與公正等職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則，不僅無法做好經(jīng)濟(jì)警察的工作，卻成了會(huì)計(jì)信息造假的保護(hù)傘，損害社會(huì)公眾的利益，削弱了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的信任。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失原因分析

1、相關(guān)法律體系不完備

現(xiàn)行的法律法規(guī)準(zhǔn)則不健全，缺乏具體的實(shí)施細(xì)節(jié)和解釋。不具備可操作性。從1985年我國第一部會(huì)計(jì)法通過以來，會(huì)計(jì)法律建設(shè)僅僅走過三十幾個(gè)年頭，直到2019年提出對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)法中有關(guān)于對(duì)職業(yè)道德約束的法令，但總是零零散散地分布于各個(gè)法規(guī)之中，缺乏一套完整的針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法案，在法律上對(duì)會(huì)計(jì)人員沒有約束性作用，造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德執(zhí)行的“真空”地帶，使部門人員有空可鉆，失去了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

2、會(huì)計(jì)行為監(jiān)管體系不完善

從內(nèi)部監(jiān)督來看，當(dāng)前我國中小企業(yè)大都沒有建立合理有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度或者內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè);從外部監(jiān)督來看，外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)為代表的民間監(jiān)督和財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)察等部門代表的政府監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)受自身利益的影響，違背獨(dú)立性原則，提供虛假的審計(jì)報(bào)告;財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督部門各自為政，制定的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在職能上相互交叉，無法實(shí)現(xiàn)三種監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，不能發(fā)揮監(jiān)督合力的作用

3.會(huì)計(jì)失信成本過低

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰表述的比較籠統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為重經(jīng)濟(jì) 處罰而輕刑事處罰，重單位責(zé)任而輕個(gè)人責(zé)任，且經(jīng)濟(jì)處罰力度較輕，違規(guī)收益遠(yuǎn)超違規(guī)成本?！耙粤P代法”的法律環(huán)境，使部分企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，通過會(huì)計(jì)造假手段獲取利益。通過對(duì)比歐美國家與我國會(huì)計(jì)造假案例的數(shù)量，明顯可以得出西方法律的“重處罰”使會(huì)計(jì)造假案例低于我國，未來這也是我國《會(huì)計(jì)法》可修訂的方向之一。

4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育缺失

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的缺失一方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育時(shí)間滯后，另一方面表現(xiàn)為教育方式的落后。

當(dāng)前，無論是學(xué)校的科班教育、企業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)還是會(huì)計(jì)資格培訓(xùn)考核，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育都只是蜻蜓點(diǎn)水，一帶而過。在大學(xué)教育階段，學(xué)生們的人生觀、價(jià)值觀、世界觀都只是初具雛形，如果能在此時(shí)多加引導(dǎo)，使其真正樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德掛念，可以避免以后走入工作崗位被“同化”的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育形式上，無論是學(xué)校還是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主要還是“你講我聽”的模式，缺乏互動(dòng)性;接受職業(yè)道德教育的地點(diǎn)局限在學(xué)校，沒有去華為、中興等大企業(yè)實(shí)踐參觀的經(jīng)歷，無法深刻領(lǐng)會(huì)到規(guī)范的會(huì)計(jì)道德建設(shè)。在考核方式上，采用書面考試的形式來評(píng)價(jià)職業(yè)道德水平，具有片面性。

在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育上，老師們大多數(shù)都會(huì)選擇反面的案例進(jìn)行講解，雖然學(xué)生可以從中認(rèn)識(shí)到錯(cuò)誤，積累經(jīng)驗(yàn)，但也在學(xué)生心目中留下了會(huì)計(jì)人員玩忽職守、貪污造假的負(fù)面形象，很少對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正面宣傳，無法樹立學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的神圣感和光榮感。

5.會(huì)計(jì)人員從業(yè)環(huán)境不良

會(huì)計(jì)人員受聘于所在單位，其升職、加薪、獎(jiǎng)懲甚至生活保障都依靠其任職和業(yè)績。當(dāng)會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人出現(xiàn)道德沖突時(shí)，如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德準(zhǔn)則，則會(huì)面臨辭退失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)調(diào)查顯示，當(dāng)前大部分會(huì)計(jì)人員造假主要是因?yàn)槭軉挝回?fù)責(zé)人強(qiáng)迫、授意、指使，會(huì)計(jì)人員由于主觀意愿主動(dòng)進(jìn)行造假的情形較少，會(huì)計(jì)人員不良的從業(yè)環(huán)境使會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德大大折扣。

6.會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系缺失

當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)沒有一個(gè)建立起一個(gè)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)聲望主要來源于單位負(fù)責(zé)人的評(píng)價(jià)。在此環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)迫于某種壓力罔顧職業(yè)道德，偽造、篡改會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假。會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制的缺失和不合理使會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡的現(xiàn)象更為嚴(yán)重。

五、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的路徑

1、加快完善科學(xué)合理的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制

近年來，各行各業(yè)都逐漸建立起了“誠信檔案”，誠信檔案對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營、個(gè)人的生活出行起到了約束性的作用，促進(jìn)了良好社會(huì)秩序的建立。會(huì)計(jì)信息的“客觀性”是對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠信提出了高要求，雖然我國在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建立了誠信制度，但是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)卻缺乏一個(gè)完善的誠信制度。會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信制度是根，是本。只有從根本上解決誠信道德缺失問題，會(huì)計(jì)職業(yè)道德才能得到顯著的加強(qiáng)。政府應(yīng)主動(dòng)發(fā)起為每一個(gè)會(huì)計(jì)人員建立“誠信檔案”，定期考核評(píng)價(jià)，對(duì)職業(yè)道德下滑者進(jìn)行再教育，優(yōu)化會(huì)計(jì)行業(yè)的風(fēng)氣。

2、加大懲罰力度，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律

一是要加大會(huì)計(jì)造假的處罰力度，使造假成本遠(yuǎn)超于會(huì)計(jì)造假帶來的預(yù)期收益，令造假者無利可圖;二是執(zhí)法部門應(yīng)堅(jiān)持“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則，杜絕司法腐敗現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)造假中，不僅要處罰企業(yè)負(fù)責(zé)人等會(huì)計(jì)造假主體，也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和規(guī)范以加強(qiáng)行業(yè)自律性組織的監(jiān)督作用。;三是要不斷完善財(cái)經(jīng)法規(guī)，市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日益復(fù)雜，陳舊的財(cái)經(jīng)法規(guī)與復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不適應(yīng)會(huì)造成“中空”地帶，使造假者有可乘之機(jī)，因此要根據(jù)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善財(cái)經(jīng)法律法規(guī)

3、建立內(nèi)部控制制度，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員從業(yè)環(huán)境

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)的一項(xiàng)管理制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)制度。合理科學(xué)的內(nèi)部控制制度可以有效保證企業(yè)資金的安全，規(guī)范業(yè)務(wù)行為，保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各有關(guān)工作人員之間處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互制約、相互聯(lián)系的制度。只有建立高效的內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部控制制度，形成各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)相互牽制的作用，才能為會(huì)計(jì)人員提供良好的從業(yè)環(huán)境。另一方面，嚴(yán)格按照財(cái)政部的制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，實(shí)行有計(jì)劃的會(huì)計(jì)崗位輪換，真正做到不相容職務(wù)相分離，形成會(huì)計(jì)內(nèi)部的牽制制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的加強(qiáng)。

4、優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

從內(nèi)部監(jiān)督來說，企業(yè)應(yīng)逐步建立起真實(shí)有效的內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用。 2018年3月黨中央成立中央審計(jì)委員會(huì)，中央審計(jì)委員會(huì)的審計(jì)工作將會(huì)圍繞公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，除了中央實(shí)施審計(jì)全覆蓋外，地方各級(jí)黨委要加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，充分利用各種審計(jì)資源，從體制內(nèi)外形成高效、統(tǒng)一的審計(jì)監(jiān)督體系，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。中央審計(jì)委員會(huì)的建立意味著黨中央對(duì)審計(jì)工作的高度重視，超過了歷史上任何時(shí)期，有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的優(yōu)化，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督都有著積極引導(dǎo)作用。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

若要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，一方面要從教育時(shí)間上改進(jìn)，另一方面要從教育方式上發(fā)力。首先，在學(xué)校教育階段，要將職業(yè)道德教育納入教學(xué)內(nèi)容，將《會(huì)計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)》和《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》納入必修課的范圍，使學(xué)生認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要性。即便以后步入職場，也不會(huì)輕易被職場上的不良風(fēng)氣所影響;其次，在教育方式上，教師應(yīng)采用理論與實(shí)踐相結(jié)合，選取代表性案例增加學(xué)生對(duì)職業(yè)道德教育的感性認(rèn)識(shí)，開展警示教育，打好預(yù)防針，使學(xué)生認(rèn)識(shí)到不遵守職業(yè)道德教育的嚴(yán)重后果，引導(dǎo)學(xué)生樹立正確的人生觀、價(jià)值觀、世界觀，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

六、結(jié)語

當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)相關(guān)制度、法規(guī)正都在不斷完善，以促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)更加長遠(yuǎn)的發(fā)展，相信在未來，會(huì)計(jì)法的不斷完善以及相關(guān)機(jī)制、體制的建立將會(huì)有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。新一代信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德增強(qiáng)的作用也不容忽視，大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算以及區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展將會(huì)取代一部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作，減少了會(huì)計(jì)人員造假的機(jī)會(huì)。對(duì)會(huì)計(jì)人員來說，只有加強(qiáng)自身的專業(yè)技能和道德修養(yǎng)，對(duì)待工作有高度的責(zé)任感和使命感，才能營造一個(gè)誠信的經(jīng)營環(huán)境，提供滿足社會(huì)公眾需求的會(huì)計(jì)信息。

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