賈建國(guó)

摘 要 在財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的推動(dòng)下，實(shí)施全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的重心。尤其是在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大的變動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)增加因素激增，給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何將有效的資金合理地分配到各項(xiàng)目，并確保利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。在外部形勢(shì)的牽引以及內(nèi)部需求的驅(qū)動(dòng)下，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)也加強(qiáng)了全面預(yù)算管理體系建設(shè)，本文從高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用情況出發(fā)，從預(yù)算方案制定、執(zhí)行等角度來(lái)分析其中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了相關(guān)優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理

高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè) 問(wèn)題 對(duì)策

一、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的必要性

（一）細(xì)化目標(biāo)到具體，有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，制定出和企業(yè)戰(zhàn)略、實(shí)際發(fā)展相切合的預(yù)算指標(biāo)，并將其細(xì)化到各部門、各崗位，為后續(xù)各崗位工作開(kāi)展提供指導(dǎo)，推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。

（二）控制各項(xiàng)活動(dòng)，減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)可以根據(jù)對(duì)比各部門、各崗位工作實(shí)際開(kāi)展數(shù)據(jù)和各自預(yù)算指標(biāo)之間的偏差來(lái)分析企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)是否按照預(yù)期順利開(kāi)展，當(dāng)出現(xiàn)偏差時(shí)，通過(guò)進(jìn)一步分析偏差成因來(lái)制定相應(yīng)的解決措施，糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其按照預(yù)期進(jìn)行，從而避免或減少逾期外風(fēng)險(xiǎn)增加因素，減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，[1]同時(shí)也能確保預(yù)期收益的實(shí)現(xiàn)。

（三）提供考核依據(jù)，促進(jìn)員工能力的提升

全面預(yù)算管理也為企業(yè)績(jī)效考核提供了較為客觀的考核依據(jù)，企業(yè)可以通過(guò)分析細(xì)化到各部門、各崗位的預(yù)算指標(biāo)完成率來(lái)掌握各部門、各崗位工作效率，并將其納入績(jī)效考核指標(biāo)體系中，作為約束和激勵(lì)員工的依據(jù)，有利于提高績(jī)效考核的公平和公正，能夠激勵(lì)職員工作積極性。

二、高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)以對(duì)所管轄道路進(jìn)行養(yǎng)護(hù)管理為主要業(yè)務(wù)，相比其他企業(yè)，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的收入主要以收取車輛通行費(fèi)為主，而且在政府規(guī)定的運(yùn)營(yíng)期間內(nèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由政府決定，利潤(rùn)空間較小，其經(jīng)營(yíng)具有一定的公益性。在這樣的經(jīng)營(yíng)背景下，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，通過(guò)提高資金利用率來(lái)促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展便成為高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)管理的重點(diǎn)。但從實(shí)際來(lái)看，應(yīng)用效果并不顯著，高速公路全面預(yù)算管理中還存在諸多問(wèn)題。

（一）全面預(yù)算管理理念較落后

受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思想的影響，企業(yè)管理者更為重視能夠快速獲得短期收益的項(xiàng)目，對(duì)內(nèi)部管理的重視依舊較弱，未在內(nèi)部明確全面預(yù)算管理的目標(biāo)和要點(diǎn)，也使得企業(yè)員工并未明確全面預(yù)算管理建設(shè)的意義和理念，被動(dòng)配合財(cái)務(wù)部門，甚至部分員工認(rèn)為全面預(yù)算管理的建設(shè)屬于財(cái)務(wù)部門職責(zé)，使得全面預(yù)算管理建設(shè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)全員參與。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

一方面，企業(yè)預(yù)算編制方法不夠合理，多數(shù)依舊以增量預(yù)算為主。另一方面，基于預(yù)算編制的數(shù)據(jù)還以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，預(yù)算決策未從企業(yè)經(jīng)營(yíng)全局考慮，也未考慮市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)。

（三）全面預(yù)算管理制度不完善，預(yù)算執(zhí)行力不足

高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的時(shí)間較短，在制度的制定上往往參考其他企業(yè)，但在借鑒的同時(shí)，企業(yè)也缺乏自我優(yōu)化意識(shí)和能力，部分企業(yè)所制定的制度過(guò)于僵硬，和自身實(shí)際并不相符，無(wú)法指導(dǎo)和約束員工行為，使得全面預(yù)算體系建設(shè)缺乏明確的方向 ;部分企業(yè)的制度過(guò)于理想化，缺乏實(shí)際可操作性，逐漸變成一紙空文。

（四）監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，預(yù)算評(píng)價(jià)效率不高

現(xiàn)階段企業(yè)的預(yù)算分析也只停留在達(dá)標(biāo)、不達(dá)標(biāo)階段，并未深入研究偏差成因，也難以給管理者下一期預(yù)算決策提供優(yōu)化意見(jiàn)。而管理者的不重視也使得監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)進(jìn)程緩慢，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威，監(jiān)督評(píng)價(jià)力度不足，導(dǎo)致存在的問(wèn)題無(wú)法得到及時(shí)解決。

（五）信息化程度較低，未打好預(yù)算基礎(chǔ)

高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)在前期的盈利能力并不強(qiáng)，有限的資金也主要投資于道路養(yǎng)護(hù)上，相對(duì)較為忽視在信息化建設(shè)上的投入，企業(yè)內(nèi)部人事系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等之間缺乏溝通，彼此數(shù)據(jù)難以直接交互，信息孤島問(wèn)題依據(jù)存在，同時(shí)也缺乏有效的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，全面預(yù)算流程、運(yùn)行程序等都不夠完善，甚至還有部分部門依舊以基礎(chǔ)的EXCEL表格作為管控手段，數(shù)據(jù)整合、分析能力不足，也無(wú)法編制出滿足管理者需求的報(bào)告，使得管理者無(wú)法及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，導(dǎo)致其管理決策有效性也得不到保障。[2]

三、高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的策略

在對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行深入分析后，針對(duì)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化提出以下對(duì)策建議：

（一）革新管理理念，構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境

思想認(rèn)識(shí)到位是確保企業(yè)合理開(kāi)展活動(dòng)的重要前提，因而，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)在優(yōu)化全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)先從理念、認(rèn)識(shí)層面出發(fā)。首先，定期組織全體員工學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)，加強(qiáng)全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的重視，并革新企業(yè)全面預(yù)算管理理念，促使管理者將全面預(yù)算管理提升到戰(zhàn)略高度，積極支持全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展。其次，由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)頭，帶領(lǐng)管理者、各部門員工解讀相關(guān)政策要求，并在結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，明確企業(yè)現(xiàn)階段全面預(yù)算管理的漏洞，以及下一步建設(shè)重點(diǎn)，明確全面預(yù)算管理目標(biāo)，將其細(xì)化到各部門、各崗位，促使其明確自身定位，從而積極參與其中。

（二）科學(xué)編制預(yù)算，提高預(yù)算指標(biāo)的合理性

首先，合理選擇預(yù)算編制方法?，F(xiàn)階段可用于預(yù)算編制的方法包括滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等多種，企業(yè)可以采用混合編制的方法，在人工成本、辦公費(fèi)等可控性較大的項(xiàng)目中采用固定預(yù)算法，在“三公經(jīng)費(fèi)”、車輛使用費(fèi)等方面可以采用彈性預(yù)算和增量預(yù)算結(jié)合的模式。但需要注意，有些發(fā)展較快的企業(yè)雖然也采用了多種編制方法混合的模式，但自身在編制時(shí)依舊存在“增量”意識(shí)，擴(kuò)大項(xiàng)目預(yù)算，因此，企業(yè)還應(yīng)對(duì)各部門提交的項(xiàng)目資料進(jìn)行深入分析，嚴(yán)格把關(guān)。其次，拓展基于預(yù)算的數(shù)據(jù)范圍，以整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，遵循財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、和戰(zhàn)略指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的原則來(lái)編制預(yù)算。

（三）完善全面預(yù)算管理制度，嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)活動(dòng)

在制度的完善上，企業(yè)應(yīng)以相關(guān)政策指引為依據(jù)，先借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)構(gòu)建自身全面預(yù)算管理制度架構(gòu)。再由財(cái)務(wù)員工根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)對(duì)全面預(yù)算管理制度架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)結(jié)合以往管理漏洞細(xì)化相關(guān)管理細(xì)則，詳細(xì)制定預(yù)算編制原則、預(yù)算調(diào)整制度等，并設(shè)立預(yù)算執(zhí)行分析小組，尤其是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，以此為依據(jù)，提高制度和企業(yè)實(shí)際需求的切合度，從而嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)活動(dòng)。

（四）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高監(jiān)督和評(píng)價(jià)力度

首先，在監(jiān)督力度的強(qiáng)化上，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，并配備專業(yè)的審計(jì)員工，提高內(nèi)審的權(quán)威性，由管理層根據(jù)內(nèi)審報(bào)告來(lái)對(duì)問(wèn)題部門施以懲戒。其次，在評(píng)價(jià)力度的強(qiáng)化上，企業(yè)可以借助風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)衡量來(lái)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行深入分析，并結(jié)合預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告給管理者提供真實(shí)的全面預(yù)算管理應(yīng)用效率，以及需要改進(jìn)的地方，為管理者決策提供支持。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善全面預(yù)算管理體系

企業(yè)要加大在信息化建設(shè)上的投入，邀請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程等的分析，從市面上的眾多系統(tǒng)中篩選出適宜本企業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)軟件，并根據(jù)財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門的意見(jiàn)，對(duì)系統(tǒng)程序、模塊等進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)系統(tǒng)的統(tǒng)一，以及數(shù)據(jù)的共享。[3]同時(shí)對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)等子系統(tǒng)模塊、程序進(jìn)行進(jìn)一步梳理和優(yōu)化，使其和其他系統(tǒng)緊密相連的同時(shí)，精簡(jiǎn)全面預(yù)算管理流程，提高企業(yè)全面預(yù)算管理效率。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理已是企業(yè)管理中的重中之重。高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)積極革新管理理念、科學(xué)編制預(yù)算、完善全面預(yù)算管理制度、建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制以及加強(qiáng)信息化建設(shè)，加快現(xiàn)代化全面預(yù)算管理體系構(gòu)建，從而推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位為山西路橋股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 王婷.高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及建議[J].財(cái)經(jīng)界，2019（01）：90-91.

[2] 宋迎.淺議高速公路企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2018（08）：156.

[3] 蔣曉燕.全面預(yù)算管理體系在高速公路企業(yè)的應(yīng)用與探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（06）：184+186.