王云霞

摘 要 旅游集團(tuán)境外分社具有跨國界、跨語言、跨政策的特點(diǎn)，需要采用系統(tǒng)、專業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行管控，而資金管控作為企業(yè)內(nèi)控的重點(diǎn)及難點(diǎn)，貫穿企業(yè)經(jīng)營管理全過程。本文分析了旅游集團(tuán)境外分社的特點(diǎn)以及境外分社資金管控存在的問題，提出了旅游集團(tuán)境外分社資金管控效率提升的措施，以提高風(fēng)險(xiǎn)防范，杜絕境外分社管理隱患，使境外分社資金管控進(jìn)入良性作業(yè)。

關(guān)鍵詞 旅游集團(tuán) 境外分社 資金管控效率

隨著中國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展日益壯大，旅行社國際化日漸成熟。為了適應(yīng)市場競爭，愈來愈多的旅游集團(tuán)設(shè)立境外分社，使集團(tuán)走向國際化、規(guī)?；?，同時(shí)實(shí)現(xiàn)境外子公司推動(dòng)系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利潤最大化。由于境外分社地處異國，在政策和國情方面與國內(nèi)差距較大，存在公司管理和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)普遍薄弱的特點(diǎn)。其中資金管理受當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境、法律環(huán)境的限制較多，使得集團(tuán)公司對(duì)境外分社資金活動(dòng)管控難度加大。為了提高日常管控力度，應(yīng)根據(jù)境外旅行社特點(diǎn)，制定資金管控方法，將集團(tuán)公司的各項(xiàng)要求及規(guī)定落到實(shí)處，從而把控境外分社資金運(yùn)作，使其成為一個(gè)具有長期規(guī)模效應(yīng)的營利機(jī)構(gòu)，以最終實(shí)現(xiàn)增大集團(tuán)規(guī)模、增收集團(tuán)效益的目的。

一、旅游集團(tuán)境外分社特點(diǎn)

（一）境外分社業(yè)務(wù)特點(diǎn)

旅游集團(tuán)設(shè)立的境外分社多以組團(tuán)業(yè)務(wù)、接待業(yè)務(wù)為主，以代辦簽證、單定酒店、機(jī)票等代理業(yè)務(wù)為輔，業(yè)務(wù)類型與國內(nèi)基本相同，業(yè)務(wù)操作與國內(nèi)基本相似。

（二）境外分社業(yè)務(wù)規(guī)模

境外分社的規(guī)模主要以中、小型公司為主。由于地域較廣，在政策和國情方面與國內(nèi)差距較大，為了節(jié)約成本，部分境外分社的財(cái)務(wù)工作直接交由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行代理記賬，使得財(cái)務(wù)管控實(shí)施不到位，公司管理和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。

（三）境外分社資金特點(diǎn)

境外分社與內(nèi)地旅行社合作較多，近年來匯率波動(dòng)的頻率逐年加快、幅度逐步增大，匯率風(fēng)險(xiǎn)也隨之增高，對(duì)境外分社資金儲(chǔ)備沖擊較大。無論當(dāng)?shù)刎泿艃稉Q人民幣還是當(dāng)?shù)刎泿排c其他幣種之間兌換，一旦出現(xiàn)貨幣貶值將給境外分社造成較大匯率損失。此外，目前受外匯管控的國家依然很多，比如南非、中東等國家，借款、還款、利潤回?fù)艿荣Y金出入境手續(xù)煩瑣、審批時(shí)間較長，使得旅游集團(tuán)對(duì)境外分社難以實(shí)施資金集中管理。

二、旅游集團(tuán)境外分社資金管控現(xiàn)狀分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

為了監(jiān)控境外分社的實(shí)際經(jīng)營情況，通常由旅游集團(tuán)派出一位或多位董事作為分社的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)。因這些董事不了解境外分社的經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境、會(huì)計(jì)政策等，或者在國內(nèi)身兼要職并不能全身心投入境外分社的經(jīng)營決策中。所以，重大決策容易被境外分社總經(jīng)理的意見左右，以至于分社的決策權(quán)仍然掌握在經(jīng)營者的手中，無法綜合考慮決策的正確度，失去監(jiān)控職能。

（二）銀行賬戶設(shè)置過多

大部分境外分社在資金運(yùn)作方面具有現(xiàn)金業(yè)務(wù)少、現(xiàn)金金額小的特點(diǎn)，有些國家對(duì)交易過多或單筆金額較大的現(xiàn)金業(yè)務(wù)額外收取銀行手續(xù)費(fèi)，強(qiáng)制公司減少現(xiàn)金交易，所以境外分社的業(yè)務(wù)往來普遍通過銀行網(wǎng)上業(yè)務(wù)操作完成。部分境外分社除了設(shè)置專用賬戶外，會(huì)以公司業(yè)務(wù)部門為單位在同一家銀行增設(shè)銀行賬戶。比如，韓國旅行社開立的銀行賬戶中除一至兩個(gè)賬戶用于行政支出外，其他賬戶均以業(yè)務(wù)部門設(shè)置，使得一個(gè)規(guī)模不大的旅行社擁有近十個(gè)銀行賬戶，這樣設(shè)置易于部門收支管理。但是由于賬戶開立較多難以適宜公司集中管控。

（三）資金預(yù)算形同虛設(shè)

資金預(yù)算管理體制是公司財(cái)務(wù)管控的重要組成部分。實(shí)務(wù)中，因市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及地域的差異，境外分社資金預(yù)算均由公司自行編制上報(bào)，旅游集團(tuán)由于缺少橫向比較資料，對(duì)子公司上報(bào)的預(yù)算僅進(jìn)行形式上的審核。對(duì)預(yù)算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性缺乏考量，在后續(xù)預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常發(fā)生境外分社成本費(fèi)用超出預(yù)算，導(dǎo)致公司資金入不敷出，經(jīng)營陷入困境，集團(tuán)公司為了將損失降到最低而被迫給予境外分社資金支持。

（四）資金集中管理較難推行

旅游集團(tuán)資金集中管理多指集團(tuán)通過內(nèi)部設(shè)立的財(cái)務(wù)公司將集團(tuán)內(nèi)資金統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)一管理監(jiān)督、統(tǒng)一使用的過程，通過資金整合，使集團(tuán)內(nèi)存量資金使用合理化，達(dá)到降低資金成本和資金風(fēng)險(xiǎn)的目的。但是受外匯管制的影響，以及國際銀行在各國設(shè)點(diǎn)較少的原因，實(shí)現(xiàn)資金集中目前仍是境外分社資金管控的難點(diǎn)。

（五）籌資活動(dòng)管控風(fēng)險(xiǎn)

籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)?；I資活動(dòng)以解決公司資金短缺而籌措的資金，若無科學(xué)可行性論證、可行性研究報(bào)告等全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，重大的籌資行為將使境外分社背負(fù)巨額利息，導(dǎo)致資金鏈斷裂，最終將造成國有資產(chǎn)流失、股東投資損失。

（六）投資活動(dòng)管控風(fēng)險(xiǎn)

投資業(yè)務(wù)未經(jīng)科學(xué)、嚴(yán)密的評(píng)估和論證，可能因決策失誤導(dǎo)致重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。投資項(xiàng)目執(zhí)行缺乏有效的管理，可能因不能保障投資安全和投資收益而導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)。投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，也將導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效率低下。

三、旅游集團(tuán)境外分社資金管控效率提升的措施

（一）建立以董事會(huì)為中心的公司治理結(jié)構(gòu)

首先，需要夯實(shí)董事會(huì)在境外子公司三重一大事項(xiàng)上的職權(quán)，以發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督職能。其次，可以在境外子公司所在地聘任在財(cái)稅政策、行業(yè)政策及法律政策等方面較熟悉的人員擔(dān)任獨(dú)立董事，以便在公司重大決策上提供專業(yè)建議。

（二）委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管控財(cái)務(wù)活動(dòng)

由旅游集團(tuán)向境外分社委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，是解決境外分社地域較廣、監(jiān)管困難最有效的方法。通過旅游集團(tuán)安排財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的人事關(guān)系、薪資級(jí)別、任職年限，使其保持獨(dú)立性。同時(shí)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人能以國內(nèi)專業(yè)知識(shí)結(jié)合當(dāng)?shù)胤梢?guī)定，有效監(jiān)控境外分社日常資金、投資、籌資等財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（三）加強(qiáng)境外分社信息化建設(shè)

實(shí)現(xiàn)信息化共享，將財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等系統(tǒng)推行到境外分社，實(shí)現(xiàn)操作規(guī)范化，信息及時(shí)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確化等目標(biāo)。旅游集團(tuán)在信息系統(tǒng)開發(fā)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持靈活性原則，以境外分社共性需求為必選，以個(gè)性需求為備選，增加境外分社當(dāng)?shù)卣Z言文字，同時(shí)增設(shè)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)科目作為可選項(xiàng)，便于境外分社實(shí)施操作，同時(shí)實(shí)現(xiàn)旅游集團(tuán)監(jiān)控查詢。

（四）施行內(nèi)部審計(jì)管控

旅游集團(tuán)應(yīng)成立內(nèi)審部門，將所屬境外分社的財(cái)務(wù)管理列為常態(tài)審計(jì)項(xiàng)目，至少1-2年為周期，以地區(qū)為單位輪流對(duì)境外分社進(jìn)行審計(jì)，使境外分社的內(nèi)部審計(jì)與當(dāng)?shù)赝獠繉徲?jì)相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。并要求海外分社針對(duì)審計(jì)意見提出切實(shí)可行的整改措施，提高境外分社資金使用的安全性和效率性。同時(shí)，使境外分社逐步重視企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)和財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)資金監(jiān)管、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，從源頭上防微杜漸，杜絕違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律事件的出現(xiàn)，確保公司安全運(yùn)行。

（五）銀行賬戶管控

為了便于旅游集團(tuán)進(jìn)行資金監(jiān)管，境外分社應(yīng)嚴(yán)格控制銀行賬戶數(shù)量，每年至少清查一次銀行賬戶使用情況，對(duì)已失去原有用途或很少使用的銀行賬戶進(jìn)行清理、撤銷。對(duì)于以業(yè)務(wù)部門為單位開立的銀行賬戶，改由在財(cái)務(wù)系統(tǒng)分部門核算資金、損益及往來項(xiàng)目，銀行賬戶根據(jù)實(shí)際情況合并統(tǒng)一管理，并使部門資金核算與部門業(yè)績核算相統(tǒng)一，達(dá)到全面管控的效果。境外分社開立、變更、關(guān)閉銀行賬戶等變動(dòng)必須向旅游集團(tuán)申請(qǐng)、報(bào)備。

（六）資金預(yù)算管控

資金預(yù)算有利于公司對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督。境外分社在年末應(yīng)按經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)以及當(dāng)期資金使用情況為依據(jù)編制下一年資金預(yù)算。根據(jù)旅游行業(yè)特征，資金預(yù)算通常分為營運(yùn)性資金預(yù)算和資本性資金預(yù)算。營運(yùn)性資金預(yù)算可根據(jù)境外分社特性、當(dāng)?shù)芈糜蔚咎攸c(diǎn)及年初結(jié)余資金編制，預(yù)測公司資金缺口，同時(shí)將資金預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算相結(jié)合，達(dá)到控制費(fèi)用支出的目的。資本性資金預(yù)算指對(duì)不經(jīng)常發(fā)生的資本投資性預(yù)算，旅游行業(yè)的資本性預(yù)算多為購置固定資產(chǎn)、在當(dāng)?shù)赝督ㄗ庸镜取Ｈ敉度腠?xiàng)目較大，需要同時(shí)提交可行性研究報(bào)告。境外分社應(yīng)按計(jì)劃統(tǒng)籌使用資金，同時(shí)旅游集團(tuán)以資金預(yù)算執(zhí)行效果與實(shí)際情況對(duì)比，作為考核境外分社績效指標(biāo)之一，促進(jìn)業(yè)績考核和激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施，將資金預(yù)算的實(shí)施落到實(shí)處。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，對(duì)于超預(yù)算、無預(yù)算的成本費(fèi)用支出，需要按照審批程序單獨(dú)請(qǐng)示，獲得批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

（七）資金日常管理

旅游集團(tuán)對(duì)境外分社資金日常管理包括其銀行賬戶綜合情況、銀行賬戶實(shí)時(shí)余額、大額資金的走向以及銀行賬戶未達(dá)賬項(xiàng)等等。

在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)化、信息化的今天，旅游集團(tuán)基本可以通過異地登錄與境外分社有業(yè)務(wù)往來的國際銀行進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢賬戶余額。鑒于個(gè)別境外分社或者境外分社個(gè)別賬戶無法實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)督查，也為了更全面了解銀行賬戶信息，建議以Excel表格的形式，每日匯總上報(bào)境外分社資金整體情況。內(nèi)容包括境外分社所有銀行賬戶開戶行、賬號(hào)，銀行賬戶性質(zhì)，各賬戶每日資金余額，并對(duì)大額資金變動(dòng)備注說明。這樣旅游集團(tuán)僅需對(duì)境外分社的資金日?qǐng)?bào)表進(jìn)行匯總比對(duì)，同時(shí)對(duì)能夠?qū)嵤﹪H銀行網(wǎng)絡(luò)查詢的賬戶進(jìn)行抽查，對(duì)每日資金變動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控。另外，境外分社月末須上報(bào)銀行賬戶余額表掃描件，編制各銀行賬戶余額調(diào)節(jié)表，以及對(duì)時(shí)間較長的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行說明備注。

表格匯總的方式簡單可行，通過此方法旅游集團(tuán)便于了解各境外分社資金情況，并通過網(wǎng)上銀行、銀行對(duì)賬單、月末報(bào)表進(jìn)行核查銀行余額真實(shí)性。同時(shí)，對(duì)資金異樣變動(dòng)一目了然，杜絕了境外分社資金管理的遺漏點(diǎn)，監(jiān)督境外分社對(duì)銀行賬戶的規(guī)范使用。

（八）資金集中管控

境外分社資金集中管控對(duì)整個(gè)集團(tuán)的海外戰(zhàn)略意義重大，也是目前形勢(shì)下集團(tuán)公司對(duì)境外分社勢(shì)在必行的資金管控途徑。境外分社資金集中與國內(nèi)公司的模式不同，普遍具有個(gè)性多樣化、共性模糊化的特點(diǎn)。經(jīng)過市場調(diào)查，目前海外資金集中最常用的方式，是通過集團(tuán)公司與銀行類或非銀行類金融機(jī)構(gòu)實(shí)行“總對(duì)總”的方針，即利用銀行間的國際間授信平臺(tái)，在境外依托設(shè)立一到兩個(gè)資金池，通過各個(gè)資金池與境外分社所對(duì)應(yīng)的銀行簽訂相關(guān)協(xié)議，以境外分社日常業(yè)務(wù)資金使用量為依據(jù)設(shè)定額度，超過限額后定期劃入財(cái)務(wù)公司資金池，通過資金池實(shí)現(xiàn)各公司沉淀資金上劃，保障了資產(chǎn)安全，有效分配資源，達(dá)成集團(tuán)公司統(tǒng)一籌劃海外資金的目的。

鑒于中國目前外匯管制較為嚴(yán)格，實(shí)現(xiàn)國內(nèi)與國外資金直接劃撥的可能性較低，所以選擇外匯管制政策較為寬松的國家作為資金池。例如，香港、美國、新加坡等國家，可根據(jù)境外分社分布情況通過對(duì)應(yīng)資金池歸集資金，同時(shí)對(duì)境外分社實(shí)現(xiàn)賬戶資金查詢、資金劃轉(zhuǎn)。為了補(bǔ)償境外分社將沉淀資金歸集上交，應(yīng)向其支付高于基礎(chǔ)存款利率的利息，以便使其配合旅游集團(tuán)有效完成資金集中。對(duì)于受當(dāng)?shù)貒曳芍贫?、外匯管控、稅收政策的影響無法實(shí)現(xiàn)資金集中的境外分社，旅游集團(tuán)只能通過境外分社資金日常監(jiān)管的方法，實(shí)時(shí)監(jiān)控各公司銀行賬戶的資金動(dòng)態(tài)。

（九）籌資、投資活動(dòng)管控

籌資、投資活動(dòng)作為“三重一大”事項(xiàng)，須境外分社報(bào)經(jīng)旅游集團(tuán)審批，通過集體決策，或者聯(lián)簽制度批準(zhǔn)后方可操作。對(duì)于旅游集團(tuán)劃撥資金的項(xiàng)目，資金劃轉(zhuǎn)到賬后旅游集團(tuán)須全程監(jiān)控，監(jiān)督?？顚Ｓ茫缶惩庾庸径ㄆ诙〞r(shí)上報(bào)資金使用情況。對(duì)于境外分社規(guī)模較小的，為節(jié)省管理成本未向其委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的情況，母公司可根據(jù)境外分社資金使用進(jìn)度分批撥付專項(xiàng)資金，在每次下?lián)苜Y金之前，要求各境外分社上報(bào)資金使用預(yù)算，及上一次實(shí)際使用情況與預(yù)算差異的說明，以便確保資金安全使用。

1.籌資決策的控制措施。首先，境外分社應(yīng)考慮當(dāng)?shù)卣?、?jīng)濟(jì)、法律、市場等因素，根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬定籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì)。其次，境外分社應(yīng)當(dāng)對(duì)籌集方案進(jìn)行可行性論證，重大方案形成可行性研究報(bào)告，并收集當(dāng)?shù)叵嗨瓢咐⑻崆邦A(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。再次，境外分社籌資事項(xiàng)必須作為三重一大事項(xiàng)向旅游集團(tuán)報(bào)批，經(jīng)過集體決策或聯(lián)簽制度通過后方可實(shí)施。最后，境外分社應(yīng)該嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，做到?？顚Ｓ?，若后期因市場需求需要改變用途的，應(yīng)重新履行審批手續(xù)。

2.投資活動(dòng)管控。首先，境外分社應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬定投資方案，明確投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和收益。境外分社選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融等高風(fēng)險(xiǎn)投資。其次，境外分社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，重點(diǎn)對(duì)投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評(píng)價(jià)。再次，境外分社投資事項(xiàng)必須作為三重一大事項(xiàng)向旅游集團(tuán)報(bào)批，經(jīng)過集體決策或聯(lián)簽制度通過后方可實(shí)施。最后，境外分社對(duì)批準(zhǔn)的投資項(xiàng)目應(yīng)該指定專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，重點(diǎn)關(guān)注投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同的履行情況。

四、結(jié)語

境外分社應(yīng)當(dāng)建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等管理制度，科學(xué)確定投融資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理，順應(yīng)集團(tuán)、旅游集團(tuán)資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)管，明確籌資、投資、營運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運(yùn)行。

（作者單位為中國旅游旅行服務(wù)有限公司）

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