李陽陽

摘 要 隨著我國在國防科技方面的深化改革，軍民融合發(fā)展不斷深入，某些軍工研發(fā)制造企業(yè)的軍品、民品科研項(xiàng)目以及相關(guān)型號(hào)批次產(chǎn)品的生產(chǎn)工作出現(xiàn)了更加復(fù)雜的情況，也對(duì)軍工科研生產(chǎn)企業(yè)的成本核算提出了更高的要求。對(duì)此，本文首先對(duì)軍工研發(fā)制造企業(yè)的成本核算特點(diǎn)進(jìn)行了分析，然后對(duì)當(dāng)前成本核算的現(xiàn)狀以及精細(xì)化策略進(jìn)行了深入的研究，希望可以為企業(yè)的成本核算工作提供參考。

關(guān)鍵詞 軍工研發(fā)制造企業(yè)

成本核算 精細(xì)化 策略

隨著國家國防科技方面的不斷深化改革，軍工研發(fā)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)呈現(xiàn)了更加多樣化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，這就對(duì)企業(yè)的成本核算工作提出了更高的要求。成本核算主要就是企業(yè)對(duì)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中所涉及的成本以及其他環(huán)節(jié)出現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)用等進(jìn)行整理、計(jì)算，然后對(duì)核算出來的成本、費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一管理控制的方法。就現(xiàn)階段軍工企業(yè)的成本核算工作來說，不僅對(duì)核算的精確度要求較高、成本核算的難度也非常大，對(duì)此，軍工研發(fā)制造企業(yè)要想有效控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中不必要的成本支出，就必須要積極轉(zhuǎn)變成本核算的方法，加強(qiáng)專業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，以此來企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高提供有力的保障。

一、軍工研發(fā)制造企業(yè)成本核算的特點(diǎn)以及現(xiàn)狀

（一）精確度要求較高

產(chǎn)品研制階段成本核算的精確度與國家科研單位的撥付以及有效使用息息相關(guān)，另外，產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本核算的精確度與產(chǎn)品的定價(jià)也有著緊密的聯(lián)系，這二者均對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果以及資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生著重大的影響。

（二）成本核算難度較大

第一，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目而言，研究和開發(fā)階段如何在實(shí)務(wù)中進(jìn)行劃分，對(duì)經(jīng)營成果的反應(yīng)較大。

第二，某些研究開發(fā)項(xiàng)目在投入之初尚不能確定能否取得國家科研經(jīng)費(fèi)的支持，或者具體的支持額度也不能確定，那么，這些研發(fā)的投入年末要不要結(jié)轉(zhuǎn)損益就成為了需要重點(diǎn)研究的問題。

第三，在人工成本的分配、制造費(fèi)用等間接費(fèi)用的分配中，如何選擇分配依據(jù)和分配標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本核算有著很大的影響。不同的費(fèi)用很難找到一個(gè)相對(duì)科學(xué)準(zhǔn)確的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配依據(jù)。

第四，某些項(xiàng)目不能準(zhǔn)確劃分研制階段和批產(chǎn)階段，這種情況就導(dǎo)致研發(fā)階段的成本和生產(chǎn)階段的成本不能準(zhǔn)確核算。

第五，軍工企業(yè)的產(chǎn)品可能會(huì)涉及比較復(fù)雜的配套關(guān)系，存在著大量因價(jià)格不能確定、合同簽署時(shí)滯以及無法完整準(zhǔn)備核算生產(chǎn)成本的情況。

（三）軍工企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的成本核算控制意識(shí)不強(qiáng)

在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的大背景下，一些軍工制造企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中缺乏科學(xué)的成本控制理論基礎(chǔ)，盲目實(shí)施傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，也沒有從傳統(tǒng)的粗放式財(cái)務(wù)管理理念中徹底轉(zhuǎn)變過來，依然以實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)為財(cái)務(wù)管理的唯一目標(biāo)，完全忽視了成本核算工作的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，嚴(yán)重影響了成本核算水平的提高。

不僅如此，某些軍工研發(fā)制造企業(yè)還單一的認(rèn)為成本核算工作主要是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，業(yè)務(wù)部門不需要過多地參與到成本管理工作中，在這種情況下，當(dāng)財(cái)務(wù)部門成本核算過程中需要確定核算對(duì)象及其相關(guān)費(fèi)用時(shí)，業(yè)務(wù)部門會(huì)出現(xiàn)不配合的情況，從而嚴(yán)重阻礙了成本核算工作的順利開展，也在一定程度上為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了影響。

（四）成本核算方法和基礎(chǔ)工作不準(zhǔn)確

一個(gè)企業(yè)成本核算工作的最終效果在很大程度上取決于其核算方法是否恰當(dāng)。一般情況下，企業(yè)都是在自身財(cái)務(wù)特征的基礎(chǔ)上選擇成本核算方法的，但是就近幾年的企業(yè)成本核算工作來看，核算方法不當(dāng)?shù)那闆r在企業(yè)中并不少見，很多企業(yè)在不分析自身財(cái)務(wù)情況的前提下就采取品種法或分步法為主要的核算方法，對(duì)于分批核算的方法使用不足，這種情況很有可能會(huì)使企業(yè)在成本核算工作中因核算方法不當(dāng)而出現(xiàn)核算偏差的情況，嚴(yán)重影響軍工企業(yè)成本核算工作的準(zhǔn)確性。另外，當(dāng)前企業(yè)成本核算中的基礎(chǔ)工作還缺乏具體的工作標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)管理制度也不夠完善，這種情況就導(dǎo)致企業(yè)成本核算工作的準(zhǔn)確性大大降低。

二、關(guān)于軍工研發(fā)制造企業(yè)成本核算精細(xì)化的思考

（一）積極轉(zhuǎn)變觀念，不斷改進(jìn)工作方法

在當(dāng)前軍民融合發(fā)展的戰(zhàn)略背景下，“競爭”已然成為今后軍民生產(chǎn)企業(yè)中生產(chǎn)經(jīng)營工作的主旋律，所以，為了提高產(chǎn)品的競爭力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，企業(yè)不僅需要積極推進(jìn)科技創(chuàng)新，提高產(chǎn)品的技術(shù)優(yōu)勢，同時(shí)，也要不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的水平，尤其是成本管理水平，以此使產(chǎn)品在成本上具有絕對(duì)的優(yōu)勢。另外，科學(xué)、規(guī)范的成本核算體系也將提高企業(yè)在爭取國家財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持、價(jià)格審查中的優(yōu)勢。

（二）預(yù)提研發(fā)基金核算研發(fā)支出

企業(yè)需要根據(jù)自身的研發(fā)規(guī)模、科研項(xiàng)目投入規(guī)模，每年從產(chǎn)品的稅前利潤中預(yù)提研發(fā)基金，用于研發(fā)的支出方面，以來盡可能地減少研發(fā)支出全部費(fèi)用化和資本化對(duì)企業(yè)利潤所產(chǎn)生的嚴(yán)重影響，其也能在一定程度上增加成本核算以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)財(cái)融合的水平

結(jié)合科研項(xiàng)目立項(xiàng)任務(wù)書以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算、項(xiàng)目里程碑節(jié)點(diǎn)、項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展來判斷研發(fā)階段和生產(chǎn)階段的成本，同時(shí)從項(xiàng)目可研的全生命周期、生產(chǎn)產(chǎn)品的所有成本組成來組織成本核算工作。

在實(shí)際核算過程中還需要先讓相關(guān)成本核算人員全面了解產(chǎn)品及其組成，然后在展開核算工作。另外，對(duì)于人工成本的分配和間接成本的分?jǐn)?，相關(guān)成本核算人員可以采用作業(yè)成本法的相關(guān)原理，先找到作業(yè)動(dòng)因，然后再分別選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行費(fèi)用的分配工作，而不是簡單地將所有需要分配的費(fèi)用進(jìn)行簡單的分配。

（四）選擇符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的成本核算方法

符合企業(yè)發(fā)展的成本核算方法可以有效提高企業(yè)成本核算工作的水平，進(jìn)而幫助企業(yè)分析產(chǎn)品的真實(shí)成本，尋找壓降生產(chǎn)成本的空間，在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前企業(yè)中常見的成本核算方法無外乎為品種法、分步法、分批法三大類，同時(shí)，軍工企業(yè)在成本核算工作中針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品復(fù)雜、間接費(fèi)用較高以及對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力強(qiáng)的情況，可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算工作。由此可見，企業(yè)在選擇成本核算方法時(shí)必須要全面分析自身生產(chǎn)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)，并且綜合了解每種核算方法的應(yīng)用特征，在此基礎(chǔ)上再選擇符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及長期發(fā)展的核算方法，從而為軍工企業(yè)成本核算工作的高效開展提供保障。

（五）加強(qiáng)軍工企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作

要想保證企業(yè)成本核算工作的高效開展，就必須要有高質(zhì)量、高效率的基礎(chǔ)工作作為前提。就當(dāng)前軍工企業(yè)成本核算基礎(chǔ)工作來看需要加強(qiáng)以下幾方面工作：

第一，健全完善企業(yè)內(nèi)部成本核算工作的原始憑證、記錄存檔以及相關(guān)憑證傳送工作等方面的管理機(jī)制，以此避免企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在傳送、保存過程中信息數(shù)據(jù)失真情況的發(fā)生。

第二，健全生產(chǎn)過程中材料資源的測量、驗(yàn)收等方面的制度，并且設(shè)置科學(xué)合理的材料消耗定額以及人工工作時(shí)間，以此來從根源上降低成本數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，從而有利于提高成本核算工作的效率和水平。

第三，軍工企業(yè)還需建立一套完善的成本核算制度來指導(dǎo)相關(guān)的成本核算和基礎(chǔ)工作的具體實(shí)施，并且還要建立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來對(duì)制度的實(shí)際運(yùn)用情況進(jìn)行監(jiān)督，以此來確保成本核算工作以及基礎(chǔ)工作水平的全面提升。

由于企業(yè)成本核算部門掌握著企業(yè)內(nèi)部很多有價(jià)值的數(shù)據(jù)資料，所以，在此種情況下采取財(cái)務(wù)管理分析的方法來分析成本核算的基礎(chǔ)工作，可以兼顧到企業(yè)成產(chǎn)經(jīng)營的全過程，這樣做就可以從成本使用的根源開始避免成本資源的浪費(fèi)，以確保軍工企業(yè)對(duì)其內(nèi)部的成本管理以及核算做到事前控制，從而有利于在企業(yè)中形成一個(gè)良好的成本核算工作體系，進(jìn)一步為企業(yè)成本核算工作的精細(xì)化開展奠定基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

我國當(dāng)前與其他發(fā)達(dá)國家最明顯的差距就是我國的科技實(shí)力和裝備制造力還不能完全與其相媲美，所以我國必須要加大對(duì)相關(guān)軍工研發(fā)制造企業(yè)的管理工作。軍工企業(yè)自身也必須要做好成本管理工作，不斷增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力和凝聚力，以此來提高自身的綜合實(shí)力，從而為我國的國防建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)力的支撐。

（作者單位為中航航空電子有限公司）

參考文獻(xiàn)

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