于雷

摘 要 按照財(cái)政部的要求，2019年1月1日起，事業(yè)單位已實(shí)施了新政府會(huì)計(jì)制度，由于原制度核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等信息不能完全反映出來(lái)，無(wú)法查看事業(yè)單位實(shí)際的運(yùn)行成本，因此政府推出了新政府會(huì)計(jì)制度，在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的第一年里，由于核算方式、會(huì)計(jì)要素、信息化管理等多方向都進(jìn)行了調(diào)整，在推進(jìn)實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中出現(xiàn)了各種問(wèn)題。本文通過(guò)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的重要性談起，然后提出事業(yè)單位實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)遇到的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 新政府會(huì)計(jì)制度 問(wèn)題 對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及事業(yè)單位的分類(lèi)改革的推進(jìn)，原來(lái)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足事業(yè)單位管理的要求。因此財(cái)政部在2017年印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知文件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新政府會(huì)計(jì)制度），要求2019年作為事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的初始之年，并對(duì)事業(yè)單位原會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及行業(yè)制度進(jìn)行了更改。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施將對(duì)事業(yè)單位財(cái)稅體制改革提供新的動(dòng)力，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中也是一個(gè)重要的里程碑。

一、實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的重要作用

（一）能夠提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理預(yù)算能力和信息質(zhì)量

事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度之后，把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制二種會(huì)計(jì)核算模式結(jié)合起來(lái)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息一目了然，對(duì)于每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，這樣政府監(jiān)督部門(mén)就可以對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，事業(yè)單位的費(fèi)用支出趨于規(guī)范化、合理化，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理就會(huì)得到重視和加強(qiáng)。由于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不僅要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，也要進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，雙管理下提高了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力，同時(shí)也優(yōu)化了預(yù)算能力。隨著事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，原來(lái)的事業(yè)單位只有48個(gè)會(huì)計(jì)科目，現(xiàn)在增加到103個(gè)會(huì)計(jì)科目，由于會(huì)計(jì)科目的增多，會(huì)計(jì)核算就更加精細(xì)化，信息質(zhì)量也相應(yīng)得到了提高。

（二）有利于提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管控能力

事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，使得單位的資產(chǎn)負(fù)債情況和預(yù)算執(zhí)行情況都有效的體現(xiàn)出來(lái)，事業(yè)單位就可以整合自己的財(cái)務(wù)資源，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行規(guī)范，在日常管理過(guò)程中，提高了事業(yè)單位的資金利用效率，提高了財(cái)務(wù)管控能力，防止資金的濫用。

（三）有利于深化財(cái)稅體制改革

事業(yè)單位實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)制度，增加了財(cái)務(wù)核算，使權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，滿(mǎn)足了事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，可以改進(jìn)預(yù)算管理、完善稅收制度、明確事權(quán)和支出責(zé)任。這與十八屆三中全會(huì)明確提出深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代化的財(cái)政制度相契合。

（四）有利于提升事業(yè)單位績(jī)效管理水平

事業(yè)單位實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格規(guī)范了各個(gè)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容，這樣有利于確保事業(yè)單位的費(fèi)用支出，使費(fèi)用的使用更加合理化，事業(yè)單位對(duì)績(jī)效的管理也會(huì)不斷優(yōu)化，政府等有關(guān)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的管理也會(huì)更加具體，這樣就會(huì)降低單位的運(yùn)營(yíng)成本，資金利用率也會(huì)更有成效。新政府會(huì)計(jì)制度增加了很多的會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)核算會(huì)更加精細(xì)，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定會(huì)更加精細(xì)化和科學(xué)化，也是有利于事業(yè)單位績(jī)效的管理。

二、事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度遇到的問(wèn)題

（一）對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度重要性和制度本身認(rèn)識(shí)不足

一方面，新政府會(huì)計(jì)制度第一年實(shí)施，事業(yè)單位內(nèi)部各部門(mén)對(duì)新的會(huì)計(jì)制度重要性還缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)新制度也還定位在原制度的基礎(chǔ)上，沒(méi)有注意到新政府會(huì)計(jì)制度的變化對(duì)單位內(nèi)部各種決策的重要作用，事業(yè)單位很多部門(mén)認(rèn)為新政府會(huì)計(jì)制度只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與自己無(wú)關(guān)或關(guān)系不大。另一方面，新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、核算體系、報(bào)告體系、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素都有了較大的調(diào)整，特別是增加了很多的會(huì)計(jì)科目，這些調(diào)整和變化都是制度本身的變化，如果學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)不足，就不能對(duì)各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，核算一旦出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，就不能確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，對(duì)事業(yè)單位的各種決策和方案會(huì)產(chǎn)生消極的影響。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員缺乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

當(dāng)前事業(yè)單位分類(lèi)改革正在進(jìn)行中，上級(jí)政府部門(mén)對(duì)事業(yè)單位改革期間編制的嚴(yán)格控制，造成事業(yè)單位人員補(bǔ)充嚴(yán)重不足，財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)短缺，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較強(qiáng)，內(nèi)部調(diào)劑也很困難。另一方面事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員工作量大，不是以崗定薪，不受領(lǐng)導(dǎo)重視，承擔(dān)的責(zé)任較大，很多人不愿意從事財(cái)務(wù)工作。還有許多事業(yè)單位受編制限制，財(cái)務(wù)人員年齡老化，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，不能適應(yīng)新制度的變化。

（三）財(cái)務(wù)核算復(fù)雜

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)科目由48個(gè)增加到103個(gè)，從數(shù)量上看，就增加了會(huì)計(jì)核算復(fù)雜性和難度。另外由于事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)都是實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制的舊的會(huì)計(jì)制度，由原來(lái)的預(yù)算一套賬，變成現(xiàn)在財(cái)務(wù)、預(yù)算二套賬，由原來(lái)出一套決算報(bào)表，現(xiàn)在變成出財(cái)務(wù)、決算二套報(bào)表;由原來(lái)的一種收付實(shí)現(xiàn)制，還要增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)容，核算起來(lái)難度增加不少。

（四）新舊制度銜接不順，內(nèi)控制度更新緊迫

首先，新舊會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)科目的銜接有難點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目調(diào)整復(fù)雜，不是新舊會(huì)計(jì)科目的1對(duì)1完全對(duì)接，部分科目由原賬的科目進(jìn)行了分拆，如將“存貨”分拆成“庫(kù)存物品”“加工物品”“工程物資”“政府儲(chǔ)備物資”“受托代理資產(chǎn)”;部分科目進(jìn)行了合并，如將“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”與“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”合并成“應(yīng)繳財(cái)政款”。預(yù)算會(huì)計(jì)科目銜接時(shí)也得考慮全面，如“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”要由原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額和已支出尚未支付財(cái)政資金的金額、已支付財(cái)政資金尚未記賬的預(yù)算支出三部分確定?？傊?，會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，增加了新舊會(huì)計(jì)制度銜接的難點(diǎn)。

其次，新的政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，對(duì)原來(lái)單位內(nèi)控制度提出了新要求，原有的某些內(nèi)控制度不能完全適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。例如按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求，固定資產(chǎn)必須計(jì)提折舊，折舊記入費(fèi)用，這樣就影響事業(yè)單位年終考核和績(jī)效評(píng)價(jià)，使得事業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變管理觀念，重視資產(chǎn)管理，建立或更新資產(chǎn)管理制度。所以說(shuō)新的內(nèi)控制度要及時(shí)更新和重建。

三、實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位要采取的對(duì)策

（一）加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí)

對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，政府有關(guān)部門(mén)要搞好新政府制度的宣傳工作，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)事業(yè)單位的培訓(xùn)和指導(dǎo)，事業(yè)單位內(nèi)部也要轉(zhuǎn)變認(rèn)知，新政府會(huì)計(jì)制的實(shí)施不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)自身的責(zé)任，也是各部門(mén)的責(zé)任，只有相互合作，落實(shí)責(zé)任，積極溝通，才能為新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施提供保障。另外新政府制度的出臺(tái)，事業(yè)單位作為新制度的使用者，應(yīng)該了解和掌握新政府會(huì)計(jì)制度的調(diào)整和變化，單位內(nèi)部可以利用聘專(zhuān)家，出板報(bào)，搞知識(shí)競(jìng)賽等形式提高對(duì)新制度的認(rèn)識(shí)，這樣才能準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)信息，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和各部門(mén)參與內(nèi)部決策起重要作用。

（二）提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)單位財(cái)務(wù)人員提出了新考驗(yàn)，作為新制度的直接參與者，財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和素質(zhì)直接影響單位財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和進(jìn)程，因此要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的重視程度，多組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。另外由于以前預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單，再加上很多事業(yè)單位實(shí)行集中的會(huì)計(jì)核算，單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度的接受能力較差，不能適應(yīng)新制度的實(shí)施，事業(yè)單位要建立財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)機(jī)制，能者上，庸者下，提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核，選拔出優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員放在財(cái)務(wù)重要崗位上，從而促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平的提高。再者事業(yè)單位的編制管理嚴(yán)格，財(cái)務(wù)人員難以從外部進(jìn)行招錄和調(diào)劑，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，組織財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度，新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，使整個(gè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍能不斷適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。

（三）提高會(huì)計(jì)核算信息化水平和管理水平

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，事業(yè)單位要采用平行記賬的方式，原來(lái)的手工記賬等方式已不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的要求，只有發(fā)揮計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大信息處理能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的水平，加大信息化手段的應(yīng)用，建立信息化的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。同時(shí)為了與信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，需要逐步提高信息系統(tǒng)和人才建設(shè)等方面的軟硬件管理水平。

（四）做好新舊制度的銜接工作，建立健全新的內(nèi)控制度

首先我們要研究新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施的難點(diǎn)，找到新舊制度銜接不緊密的地方，認(rèn)真分析新制度增加的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容和范圍，然后把新舊會(huì)計(jì)科目進(jìn)行對(duì)接。其次新舊會(huì)計(jì)制度銜接之后，根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度逐一檢查原制度，如預(yù)算制度、現(xiàn)金收支制度，材料采購(gòu)制度、資產(chǎn)采購(gòu)和使用制度、合同制度、決算制度等是否能適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)于不能適應(yīng)的制度要及時(shí)淘汰，能部分適應(yīng)的制度，及時(shí)改進(jìn)，建立健全新的內(nèi)控制度。最后新政府制度在權(quán)責(zé)發(fā)生制方面對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，我們要完善財(cái)務(wù)管理制度，要建立完整的財(cái)務(wù)流程制度或財(cái)務(wù)流程規(guī)范。

四、結(jié)語(yǔ)

新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)對(duì)推動(dòng)事業(yè)單位的成本核算水平、績(jī)效管理水平，信息處理水平，資金的管理水平等方面都起到了積極的作用。在實(shí)施的過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，我們要進(jìn)行分析和研究，找到解決問(wèn)題的對(duì)策，不斷地促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的正確高效實(shí)施，為深化財(cái)稅體制改革貢獻(xiàn)力量。

（作者單位為凌海市智慧城市管理中心）

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