迂 婕 洪 宇

隨著社會(huì)的發(fā)展,如何建立和完善內(nèi)部控制制度,已經(jīng)成為現(xiàn)階段討論度最高的話題。在企業(yè)逐漸發(fā)展的中后期出現(xiàn)了一連串聳人聽聞的財(cái)務(wù)失敗事件和可疑的商業(yè)行為,例如歷史悠久的銀行巨人英國(guó)巴林銀行“魔鬼交易員”事件、中信泰富“澳元門”事件等。在我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真事件也層出不窮。知名企業(yè)的巨大投資虧損事件都是由于企業(yè)內(nèi)部個(gè)人行為缺乏有效的監(jiān)督、內(nèi)部控制失效所致。常見的內(nèi)部控制環(huán)境失效問題表現(xiàn)在:內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的意識(shí)薄弱公司組織結(jié)構(gòu)不合理,董事會(huì)的職能沒有充分發(fā)揮出來(lái);人力資源政策不合理、員工聘用、培訓(xùn)和激勵(lì)機(jī)制存在漏洞、企業(yè)文化建設(shè)流于形式,很多企業(yè)甚至沒有形成自己的文化。企業(yè)如何才能建立起真正有效的內(nèi)部控制環(huán)境,從內(nèi)部控制環(huán)境各要素來(lái)看都與企業(yè)文化密切相關(guān)。因此有必要基于企業(yè)文化的視角對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化的角度來(lái)思考其出現(xiàn)問題的深層原因。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基石,而企業(yè)文化則是凝聚全體員工精神的粘合劑。只有二者相互配合、相互補(bǔ)充,才能真正解決企業(yè)在發(fā)展過程中面對(duì)的一系列問題,從而加強(qiáng)企業(yè)管理,提高工作的積極性和效率,創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。但是需要特別注意的一個(gè)問題是企業(yè)所制定的政策一定要在科學(xué)的基礎(chǔ)上,并與其企業(yè)價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)理念所匹配,由此所實(shí)現(xiàn)的二者結(jié)合,才會(huì)切實(shí)為企業(yè)發(fā)展助力。

一、內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)文化的關(guān)系

企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)之間具有緊密的聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)涵豐富,包括應(yīng)該怎么管理企業(yè)內(nèi)部、如何安排企業(yè)員工工作的崗位、內(nèi)部審計(jì)怎樣有效的執(zhí)行、如何建設(shè)企業(yè)文化等多個(gè)方面的內(nèi)容。企業(yè)文化不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的組成要素,更是建立有效內(nèi)部控制環(huán)境中必不可少的重要部分。

（一）企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素歸根結(jié)底還是對(duì)人的控制和對(duì)物的控制,通過設(shè)置專門的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu),明確各層級(jí)分工,加強(qiáng)崗位職責(zé)約束,提高權(quán)利行使的公平性,通過內(nèi)部審計(jì)等手段定期對(duì)員工履職情況等進(jìn)行分析檢查,從而確保嚴(yán)格按照崗位操作規(guī)范執(zhí)行各項(xiàng)任務(wù),達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)文化的有力保障

企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)的理念和要求能夠得以順利完成,保障貫徹落實(shí),離不開企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的支撐,要堅(jiān)定不移鞏固內(nèi)控環(huán)境的發(fā)展,確定企業(yè)具體的工作要求和工作標(biāo)準(zhǔn),將企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)有效結(jié)合起來(lái),才能更好地探索有效科學(xué)的管理手段和管理方式,實(shí)現(xiàn)高度的法治和德治相統(tǒng)一的發(fā)展體系,積極開展各種各樣的有利于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、企業(yè)文化視角下我國(guó)內(nèi)控環(huán)境存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境存在的問題

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善。完善的公司治理機(jī)制是企業(yè)正常運(yùn)作的前提條件,通常公司的組織結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)構(gòu)成。三者之間既相互配合又相互牽制,各自承擔(dān)著不同的責(zé)任,由此構(gòu)成了一個(gè)健全的內(nèi)控機(jī)制。以上是完美企業(yè)運(yùn)行的基本治理結(jié)構(gòu)。然而現(xiàn)實(shí)卻與之相差甚遠(yuǎn):一是,股東會(huì)失去了本該有的意義。股東大會(huì)理論上來(lái)說一年舉辦一次,由占股份較大的股東代表出席并決策,小股東基本沒有決定權(quán),這樣就使得企業(yè)的大部分經(jīng)營(yíng)方針及管理政策都是大股東在決定,大股東基本上壟斷了董事會(huì)的決策權(quán),導(dǎo)致股東大會(huì)沒有真正的實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)的控制權(quán)。二是,董事會(huì)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)由董事會(huì)是否能充分發(fā)揮作用所決定,對(duì)于所有企業(yè)而言,公司的決策機(jī)構(gòu)是董事會(huì),董事會(huì)必須對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),對(duì)公司的重大問題,如公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)決策、投資方案等,起著決定作用,而經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),如此一來(lái)可有效防止經(jīng)理層由于專權(quán)而導(dǎo)致股東利益和企業(yè)利益受到損害。目前,企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)方面尚不完善,特別是董事會(huì)并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的重要職能,因此導(dǎo)致了董事會(huì)未能有效地起到監(jiān)督作用,形同虛設(shè)。

2.培訓(xùn)激勵(lì)機(jī)制欠缺“人力資源政策”。大部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都是出于成本考慮,未能執(zhí)行規(guī)范的員工聘任流程,人力資源開發(fā)和培養(yǎng)體系有待進(jìn)一步完善。經(jīng)過調(diào)查研究,很大一部分企業(yè)在制定人力資源制度時(shí),缺少科學(xué)的日常員工考核機(jī)制,更不要提什么嘉獎(jiǎng)激勵(lì)機(jī)制了。從而導(dǎo)致員工工作缺乏積極性,這對(duì)企業(yè)健康發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響。并且我國(guó)家族企業(yè)占很大的比重,導(dǎo)致很多內(nèi)部的員工都是領(lǐng)導(dǎo)的親戚,領(lǐng)導(dǎo)層十分信任,但工作能力水平卻十分低下,這樣不僅起不到提高業(yè)務(wù)的效果,反而可能增加一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)缺失。內(nèi)部審計(jì)作為一種企業(yè)內(nèi)在的監(jiān)督和約束制度對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)說是至關(guān)重要的,也是企業(yè)自我檢查和自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),它可以側(cè)面推進(jìn)企業(yè)相關(guān)制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)以此來(lái)促進(jìn)內(nèi)控環(huán)境的形成。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)存在的問題大體劃分為以下幾方面。一是內(nèi)部審計(jì)未滿足企業(yè)發(fā)展需求。內(nèi)部審計(jì)最初的建立是由于政府干預(yù),并不是企業(yè)真正需要的東西,導(dǎo)致企業(yè)對(duì)它的出現(xiàn)一直存在排斥心理,正因?yàn)檫@樣阻斷了內(nèi)部審計(jì)的成長(zhǎng)。此外,企業(yè)的管理階層也未能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)所蘊(yùn)藏的增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力。二是內(nèi)部審計(jì)缺乏客觀獨(dú)立性。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),都是由外部機(jī)構(gòu)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查,目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),主要是設(shè)立專兼職機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),僅僅停留在查錯(cuò)防弊、簡(jiǎn)單完成審計(jì)任務(wù)的層面。內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)表明其是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)而企業(yè)負(fù)責(zé)人恰恰又是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的運(yùn)行人。由此,內(nèi)部審計(jì)沒能實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立,更不要說什么監(jiān)督作用了。此外,大多企業(yè)也不重視內(nèi)審,隨便找一個(gè)不具備審計(jì)能力的財(cái)務(wù)員工就讓他監(jiān)管審計(jì),這樣使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本就是一個(gè)擺設(shè),形同虛設(shè),根本沒有真正的執(zhí)行起來(lái)。

（二）我國(guó)企業(yè)文化存在的問題

企業(yè)文化是控制環(huán)境的集中體現(xiàn),是文化現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部的體現(xiàn)和企業(yè)外部空間的延伸。也是企業(yè)成員廣泛接受的價(jià)值觀念以及由這種價(jià)值觀念所決定的行為準(zhǔn)則和行為方式。

現(xiàn)階段,國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的企業(yè)文化尚不成熟,這就會(huì)對(duì)建設(shè)企業(yè)文化產(chǎn)生不良影響。首先便會(huì)對(duì)企業(yè)文化的理解上出現(xiàn)一定的錯(cuò)誤。很多企業(yè)都認(rèn)為企業(yè)文化是一種無(wú)形的文化對(duì)企業(yè)的發(fā)展根本不會(huì)有任何的促進(jìn)作用,華而不實(shí),還不如把時(shí)間用在其他有用的事情上。其次認(rèn)為企業(yè)文化和一般的精神建設(shè)、思想政治大同小異,沒必要在額外制定一套文化制度。最后,制度管理的意思是用法律法規(guī)被動(dòng)約束員工,而文化管理更多表現(xiàn)的是一種價(jià)值觀,通過外在熏陶主動(dòng)接受自我約束,這兩者在管理上還是存在較大的差異。缺乏對(duì)企業(yè)文化的創(chuàng)新意識(shí)。特別是剛剛成立的新企業(yè),千而正是企業(yè)文化的陳舊更讓企業(yè)管理層認(rèn)為企業(yè)文化的空洞與無(wú)用,繼而對(duì)其降低重視程度,周而復(fù)始,形成一個(gè)惡性循環(huán),其對(duì)企業(yè)的加速發(fā)展勢(shì)必將構(gòu)成巨大障礙。企業(yè)文化建設(shè)的滯后,使企業(yè)內(nèi)部控制缺少了思想指南,從而一定程度上阻礙了良好內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建。

三、優(yōu)化企業(yè)文化健全內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)策建議

（一）從內(nèi)部控制角度優(yōu)化

1.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),完善權(quán)責(zé)分配。公司的經(jīng)營(yíng)治理機(jī)構(gòu)主要由決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)組成,三者之間相關(guān)配合相互牽制。如果要進(jìn)行改革,必須先從最高層決策部門切入,明確公司內(nèi)部控制制度對(duì)公司發(fā)展的重要性。其次,要讓管理人員認(rèn)識(shí)到只有擁有了好的內(nèi)控制度才會(huì)使企業(yè)擁有更多的安全感,減少不必要的麻煩及不確定的風(fēng)險(xiǎn),增加一份安全保障。這一意識(shí)的建立對(duì)未來(lái)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的發(fā)展至關(guān)重要,是優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)。除此之外,還應(yīng)該對(duì)經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行一些調(diào)整,要確保信息在準(zhǔn)確上達(dá)下傳的基礎(chǔ)上,重新規(guī)劃一下整個(gè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置與職位劃分方面,從而實(shí)現(xiàn)各部門的相互配合相互監(jiān)督。最后,組織相關(guān)的公司課程培訓(xùn),向員工傳輸正確的價(jià)值觀,慢慢形成優(yōu)良企業(yè)文化及良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍。

2.完善人力資源政策的制定和實(shí)施。積極落實(shí)人力資源各項(xiàng)政策,不斷提高內(nèi)部審計(jì)水平。一方面,對(duì)企業(yè)上下進(jìn)行全方位的排查找出現(xiàn)階段企業(yè)在管理人員方面存在的問題,進(jìn)行詳細(xì)的問題分析,并制定有效的整改策略,加強(qiáng)全員管理,貫徹國(guó)家的發(fā)展理念,緊跟國(guó)家人力資源政策的改革步伐,將企業(yè)員工個(gè)人的拼搏奮斗精神與企業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合,加強(qiáng)崗位素質(zhì)測(cè)評(píng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),為員工設(shè)置更加多元化的職業(yè)發(fā)展通道,提高整體人力資源管理效能;另一方面,要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,借助第三方合作平臺(tái),加強(qiáng)內(nèi)外部聯(lián)合審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行管理方面存在的問題,并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控,降低違法作業(yè)行為和不良風(fēng)險(xiǎn)。此外,還要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),培育優(yōu)秀的企業(yè)文化,探索企業(yè)文化建設(shè)和內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有效結(jié)合點(diǎn),提高企業(yè)文化建設(shè)的系統(tǒng)化、規(guī)范化水平,為開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)營(yíng)造良好的氛圍,進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制制度的有效貫徹落實(shí)。

3.建立有效的控制和監(jiān)督機(jī)制。在企業(yè)控制方面,首先,要求管理層根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況,靈活運(yùn)用各種控制手段,搭建企業(yè)組織架構(gòu),劃分不同的管理層次和范圍,做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)。其次,以責(zé)權(quán)利相結(jié)合為大背景,簡(jiǎn)單明了的劃分各個(gè)部門各個(gè)職位的特點(diǎn),在確定此部門的此職位到底應(yīng)該干什么工作及應(yīng)承擔(dān)的對(duì)應(yīng)責(zé)任。最后,在以上問題都明確規(guī)定后選擇真正適合的人擔(dān)任,企業(yè)還應(yīng)該通過定期的崗位培訓(xùn)增強(qiáng)員工的工作能力,這樣才會(huì)使得企業(yè)內(nèi)控機(jī)制有效,企業(yè)持續(xù)不斷發(fā)展。在對(duì)內(nèi)部監(jiān)督上,可以對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗位輪換機(jī)制,同時(shí)可在相關(guān)崗位上設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督人員,對(duì)其日?；顒?dòng)進(jìn)行監(jiān)督,像是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的是否有定期盤點(diǎn)、盤點(diǎn)數(shù)額是否與企業(yè)實(shí)際物品數(shù)額相符,日常的資金預(yù)支情況是否符合相關(guān)流程,對(duì)公司的某項(xiàng)投資是否進(jìn)行預(yù)先的可行性及風(fēng)險(xiǎn)的分析等這些可以是定期進(jìn)行監(jiān)督也可以不定期或者進(jìn)行抽查監(jiān)督,要想真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的效力,必須要選擇適合的人選來(lái)完成這一系列的監(jiān)督活動(dòng),還要及時(shí)向合適的管理層進(jìn)行監(jiān)督匯報(bào)。除此之外,必須保證監(jiān)督活動(dòng)的獨(dú)立性和自主性。

（二）從企業(yè)文化角度優(yōu)化

1.重視企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響。為了保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中要講求人事分開,做到公私分明,審計(jì)人員既要處理好與同事、領(lǐng)導(dǎo)之間的工作關(guān)系,又要防止受人情世故的影響而影響工作的獨(dú)立性和質(zhì)量。企業(yè)文化建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)環(huán)境緊密相連,企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)工作看成公司治理的左右手,重視內(nèi)部審計(jì)部門和專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè),切實(shí)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員。企業(yè)文化的設(shè)置更是需要汲取中國(guó)傳統(tǒng)文化中的精華部分,充分發(fā)揮企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的積極作用,從而力爭(zhēng)保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性,并使內(nèi)部審計(jì)從單一的監(jiān)督職能向集監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能轉(zhuǎn)變,進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。

2.注重企業(yè)文化形式和內(nèi)涵的有效結(jié)合。建立一個(gè)充滿活力和積極向上的文化氣氛,會(huì)潛移默化的增強(qiáng)每位員工的工作干勁。領(lǐng)導(dǎo)層要把集體知識(shí)的共享和創(chuàng)新視為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的支柱。其次,大力培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神,開展各種各樣的有利于職業(yè)發(fā)展的興趣班,讓員工開動(dòng)腦筋多多為企業(yè)將來(lái)建設(shè)提供意見與建議,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)涵不斷學(xué)習(xí)緊跟時(shí)代步伐,適應(yīng)時(shí)代發(fā)展,這樣才能使得企業(yè)即使面對(duì)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)也可以立于不敗之地。

加強(qiáng)企業(yè)文化、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃匹配性研究,提高宏觀管控水平。要將企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合,然后以此為基礎(chǔ)進(jìn)行對(duì)未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃藍(lán)圖,要盡可能創(chuàng)造一個(gè)好的企業(yè)文化,堅(jiān)決摒棄個(gè)人利益、團(tuán)體主義等錯(cuò)誤的思想傾向,加強(qiáng)全員理念宣傳,開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、同時(shí)要加強(qiáng)宣傳企業(yè)文化建設(shè)的有益之處,調(diào)動(dòng)全體員工的參與積極性,同時(shí)還要制定完善的制度規(guī)范和行為約束機(jī)制,完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。