吳 磊

一、構(gòu)建會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制的必要性

隨著國企改革工作的不斷深化和高質(zhì)量的發(fā)展，國家對大型國有企業(yè)的監(jiān)管要求越來越高，這需要對集團(tuán)公司財務(wù)管控有新的系統(tǒng)性思考和創(chuàng)新設(shè)計。特別是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展國有大型企業(yè)集團(tuán)規(guī)模越來越大，組織層級與管理邊界在不斷擴(kuò)大，不可避免地會產(chǎn)生管理的盲區(qū)，出現(xiàn)工作上的偏差，如何不斷提升集團(tuán)內(nèi)各公司會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平是一個迫切的命題。由于集團(tuán)財務(wù)工作涉及到投融資規(guī)范管理、資產(chǎn)的有效運營、股權(quán)資本的運作、企業(yè)價值創(chuàng)造等各個方面，必然要求企業(yè)財會工作在職能定位、流程管理、隊伍建設(shè)等方面確保合規(guī)合法，需要大型企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部構(gòu)建一個完善的管控體系，其必要性具體反映在如下兩個方面：

一是，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平的自我提升是大型國企改革的內(nèi)在需求。經(jīng)濟(jì)全球化和國內(nèi)社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的趨勢，導(dǎo)致了我國大型企業(yè)集團(tuán)的體量不斷增加，大型企業(yè)集團(tuán)下屬單位不斷增多、管理層級不斷延伸、管理幅度不斷拓寬，集團(tuán)公司的財務(wù)管控難度越來越大。集團(tuán)公司在管控重要事項的同時，有必要放權(quán)簡政，減少對下屬企業(yè)的過多管理，以提高管控的效率和效果。這必然要求下屬企業(yè)應(yīng)建立起一個能自我提升工作水平的管控體系，才能進(jìn)而促成集團(tuán)整體財務(wù)工作可持續(xù)的良性循環(huán)。

二是，建立會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制是國企積極面對越來越嚴(yán)格的外部監(jiān)管的根本辦法。近年來審計署、證監(jiān)會、證券交易所對國有企業(yè)集團(tuán)（含上市公司）的審計和檢查所發(fā)現(xiàn)的問題，很多都是源自集團(tuán)下屬企業(yè)。這些問題中財務(wù)核算或財務(wù)管理問題占了半數(shù)以上，且多屬于反復(fù)發(fā)生屢教不改、屢教難改的問題。集團(tuán)公司總部往往反復(fù)向基層強(qiáng)調(diào)財務(wù)工作規(guī)范的重要性，但只憑文山會?；颉邦^痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”方式，難以從根本上改變基層問題層出不窮的現(xiàn)狀。因此，只有建立起自下而上的、內(nèi)部自發(fā)的糾偏機(jī)制，才能從根本上解決基層財務(wù)工作的病灶，讓國企集團(tuán)在面對各種外部監(jiān)管檢查時都能自信自如。

二、構(gòu)建會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制的基本框架

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制必須是一個構(gòu)成要素完整且應(yīng)形成閉環(huán)管理的運行體系，具體包括：集團(tuán)公司會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的頂層設(shè)計、下屬單位執(zhí)行集團(tuán)所頒布的工作制度規(guī)范、全集團(tuán)內(nèi)部分層級的自查自檢工作、集團(tuán)總部的總體考評與對自查自檢問題督促整改這四大方面。

（一）集團(tuán)公司會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的頂層設(shè)計

集團(tuán)公司可以對各基層公司會計基礎(chǔ)工作涉及到的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)單據(jù)、會計核算制度、崗位設(shè)置與職責(zé)分工、人員激勵與考核辦法等方面，進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，形成制度標(biāo)準(zhǔn)。同時，這一套標(biāo)準(zhǔn)主要針對集團(tuán)公司認(rèn)為比較重大的財務(wù)風(fēng)險點、歷年來所發(fā)現(xiàn)的下屬單位常見的財會問題，以及財會隊伍素質(zhì)要求等進(jìn)行重點設(shè)計，以避免工作上的問題重復(fù)出現(xiàn)并有效防范重大的財務(wù)風(fēng)險。

（二）集團(tuán)下屬單位執(zhí)行集團(tuán)所頒布的工作制度規(guī)范

集團(tuán)下屬企業(yè)參照上述一整套量身定做的統(tǒng)一制度標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范日常各項財務(wù)工作，可先從建立或完善必要的本企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度入手，再嚴(yán)格按照既有制度規(guī)定執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)工作規(guī)范，具體可涵蓋財務(wù)部工作的方方面面，從而確保會計基礎(chǔ)工作有制度可循并切實得到執(zhí)行。

（三）基層單位對工作自評、二級單位對基礎(chǔ)單位自評進(jìn)行驗收檢查和集團(tuán)總部重點抽查

基層單位每年對自身會計基礎(chǔ)工作的情況進(jìn)行總結(jié)評價，主管二級公司履行獨立檢查職責(zé)，每年進(jìn)行驗收檢查，集團(tuán)總部根據(jù)需要對基層單位的自評工作進(jìn)行必要的抽查。通過構(gòu)建一個“下屬企業(yè)自我評價、二級單位公司驗收、總部抽檢”這樣的三級體系，旨在發(fā)現(xiàn)基層公司會計基礎(chǔ)工作的制度缺陷和執(zhí)行缺陷，形成檢查驗收報告，分析并總結(jié)基層工作中出現(xiàn)的問題及其原因和解決辦法。

（四）集團(tuán)總部的考核、制度修訂以及基層單位對問題的整改

集團(tuán)公司負(fù)責(zé)依據(jù)責(zé)任機(jī)制和考核機(jī)制，實行對下屬單位的獨立評價，每年將下屬單位的基礎(chǔ)工作水平進(jìn)行量化評分統(tǒng)計，劃分不同的級別，并把對各基層單位會計基礎(chǔ)工作的評價結(jié)果納入年度考核之中。同時，集團(tuán)公司匯總分析前述自查驗收報告，查找基層工作問題產(chǎn)生的原因，及時修正更新集團(tuán)層面的制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，并督導(dǎo)基層單位對已發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，最后還要對整改的落實情況進(jìn)行后評估，形成一個完整的閉環(huán)管理機(jī)制。

三、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制的構(gòu)成內(nèi)容

上述基本框架付諸實施的關(guān)鍵是：制定全集團(tuán)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的制度標(biāo)準(zhǔn)，建立集團(tuán)內(nèi)有效運行的檢查監(jiān)督機(jī)制，對已發(fā)現(xiàn)的工作問題進(jìn)行系統(tǒng)考核和跟蹤整改，即應(yīng)做好如下三個方面的具體工作：

（一）全集團(tuán)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范制度標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建

全集團(tuán)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范制度標(biāo)準(zhǔn)涉及到集團(tuán)統(tǒng)一的會計核算制度、預(yù)算管理制度、資金管理制度、財務(wù)隊伍建設(shè)與人員績效考核制度等方面。

1.對于集團(tuán)適用的會計核算制度，應(yīng)按照會計準(zhǔn)則，結(jié)合集團(tuán)公司的特點和具體要求，明確資產(chǎn)、收入（量和價）、負(fù)債、成本（量和價）等主要會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確定規(guī)范的會計處理方法。必要時，也應(yīng)考慮按照內(nèi)部控制的要求，統(tǒng)一規(guī)范財務(wù)核算工作的基本流程和控制文檔。

2.對于預(yù)算與資金管理制度，應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點，明確規(guī)范預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行與考核、資金歸集與下?lián)堋①Y金對外結(jié)算等主要環(huán)節(jié)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)避可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，提出有針對性的風(fēng)險防范措施。同時對主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，對于與財務(wù)控制有關(guān)的環(huán)節(jié)，要建立財務(wù)控制的必要規(guī)范和程序，同時根據(jù)以往工作經(jīng)驗，建立動態(tài)更新的會計基礎(chǔ)工作典型問題庫。

3.對于財會隊伍建設(shè)，制定加強(qiáng)隊伍建設(shè)的意見，明確隊伍建設(shè)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：財務(wù)人員的資格管理，建立輪崗制度，建立強(qiáng)制培訓(xùn)和靈活培訓(xùn)制度，建立財務(wù)帶頭人考核、選拔制度，建立財務(wù)人員獎懲制度。以上制度建立后，成為各層面財務(wù)隊伍建設(shè)的規(guī)范，并定期進(jìn)行檢查評價，亦成為進(jìn)行財務(wù)工作評價的依據(jù)。

（二）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范監(jiān)督體系的構(gòu)建

為會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)能在基層企業(yè)有效執(zhí)行，必須建立一套監(jiān)督檢查體系來發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計制度設(shè)計和執(zhí)行方面的缺陷，并不斷加以完善。借鑒內(nèi)部控制監(jiān)督體系的構(gòu)建思路，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范監(jiān)督體系包括：自我查評、外部評價、缺陷報告和后續(xù)跟蹤這三個層面。

1.自我查評，是基層企業(yè)在明確會計基礎(chǔ)工作規(guī)范責(zé)任機(jī)制的基礎(chǔ)上，要求內(nèi)部業(yè)務(wù)執(zhí)行部門、企業(yè)管理層對基礎(chǔ)工作制度設(shè)計和有效執(zhí)行進(jìn)行日常的維護(hù)、監(jiān)督和評價，對照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自我查評。

2.外部評價，包括基層企業(yè)的上級企業(yè)（區(qū)域公司）對其會計工作的檢查，快報管理，年度決算審計，內(nèi)部審計以及集團(tuán)總部抽查等形式的監(jiān)督，以督促和確保基層企業(yè)財務(wù)會計工作規(guī)范化。在企業(yè)自我查評基礎(chǔ)上，二級企業(yè)組織驗收評價，編制總體查評報告。集團(tuán)公司根據(jù)需要，組成巡檢小組，抽選集團(tuán)下屬基層單位進(jìn)行現(xiàn)場檢查，對企業(yè)前期自評結(jié)果進(jìn)行校驗，出具檢查評價報告。抽查結(jié)果直接影響二級企業(yè)的驗收評價結(jié)果。

3.缺陷報告和后續(xù)跟蹤，是當(dāng)上述監(jiān)督措施發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作的缺陷時，不同的評價主體應(yīng)視缺陷的性質(zhì)和嚴(yán)重程度向不同級別（包括下屬企業(yè)管理層、區(qū)域公司和集團(tuán)公司）的上級進(jìn)行匯報，以便進(jìn)一步進(jìn)行原因調(diào)查和采取糾偏措施后續(xù)跟進(jìn)等。

（三）考核體系和責(zé)任機(jī)制的構(gòu)建

為了確保上述監(jiān)督機(jī)制的有效運行，應(yīng)設(shè)計一套與前述“全集團(tuán)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范制度標(biāo)準(zhǔn)”相匹配的檢查評分體系。該體系將各基層單位普遍適用、且又必須具備的重要管控點按業(yè)務(wù)流程歸類細(xì)化，賦予不同的標(biāo)準(zhǔn)分值，以便基層公司自評、二級單位驗收、集團(tuán)公司抽檢時統(tǒng)一使用，最終形成一個能具體量化基層單位財務(wù)工作偏離標(biāo)準(zhǔn)程度的評價結(jié)果，該定量評價結(jié)果與定性的問題描述結(jié)合在一起，就能更加全面而準(zhǔn)確地反映基層會計工作的實際情況，同時使集團(tuán)內(nèi)公司間的會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量具有橫向可比性，為后續(xù)的獎懲考核提供令人信服的客觀數(shù)據(jù)基礎(chǔ)?？己梭w系與責(zé)任機(jī)制則具體體現(xiàn)在如下四個方面：

1.對基層企業(yè)而言，集團(tuán)按評價結(jié)果（定量評分與定性描述）授予基層單位不同的財務(wù)工作星級，并對星級實行年度動態(tài)管理，對不達(dá)標(biāo)單位下達(dá)整改意見，限期整改達(dá)標(biāo)。將評價結(jié)果作為評選財務(wù)工作先進(jìn)單位的依據(jù)。

2.對基層單位的財務(wù)人員和財務(wù)部主管而言，將評價結(jié)果作為職務(wù)晉升及調(diào)動的參考，作為先進(jìn)個人評選的主要依據(jù)。

3.對二級企業(yè)總會計師而言，將評價結(jié)果作為述職的重要內(nèi)容，并與其年度績效兌現(xiàn)直接掛鉤。

4.對于自評與各級檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，各級查評人員編制問題整改記錄表，規(guī)定整改歸責(zé)部門及負(fù)責(zé)人，限期完成對問題的糾偏，集團(tuán)公司將問題整改的落實情況作為來年選定抽檢范圍的重要參考。

四、不斷完善會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制只要全集團(tuán)財務(wù)人員積極參與并堅持?jǐn)?shù)年的有效運行，就可以取得如下成效：

（一）基層單位會計基礎(chǔ)工作自發(fā)地向細(xì)致化和規(guī)范化的方向發(fā)展

由于全集團(tuán)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的建立，以及每年持續(xù)的嚴(yán)格考核評價，基層單位財務(wù)人員越來越自發(fā)地參照標(biāo)準(zhǔn)對日常工作進(jìn)行自我糾偏?；鶎訂挝回攧?wù)制度建設(shè)的完備度明顯改善，以往實務(wù)工作中的常見問題數(shù)量也逐年減少，基層會計工作變得更加細(xì)致、更加規(guī)范。

（二）新組建、新并購企業(yè)的財務(wù)工作較以往起點更高、基礎(chǔ)更好

全集團(tuán)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范評價標(biāo)準(zhǔn)在設(shè)計之初就具有實務(wù)操作性強(qiáng)的特征，新成立的基層單位完全能依據(jù)制度規(guī)范來指導(dǎo)各項財務(wù)工作、完成財務(wù)人員的合理配置。集團(tuán)公司將下屬新建公司視為優(yōu)先抽評對象，從而使新設(shè)立公司不僅克服了以往同類新設(shè)企業(yè)會計核算不嚴(yán)謹(jǐn)、易混亂的缺陷，又避免了新建公司財務(wù)人員將原單位工作上的沉疴陋習(xí)帶入新崗位的問題，新建公司會計基礎(chǔ)工作水平很快就呈現(xiàn)出高起點、高質(zhì)量的特征，很大程度上減輕了上級公司對新建公司財務(wù)管控的工作負(fù)擔(dān)。

（三）會計工作對前端業(yè)務(wù)的參與度持續(xù)提高，控制力進(jìn)一步前移，基層單位領(lǐng)導(dǎo)更重視會計工作

在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制頂層設(shè)計之初，由于已將會計工作與其他業(yè)務(wù)部門的有效銜接作為一個重要規(guī)范內(nèi)容，故該機(jī)制經(jīng)過實際運行后，基層單位普遍反映原來由于前端業(yè)務(wù)不規(guī)范而導(dǎo)致的會計核算問題得到了明顯改善，會計工作的職能不再僅僅是后期核算，而更多地體現(xiàn)為對前端業(yè)務(wù)的監(jiān)督，財務(wù)部的地位在公司內(nèi)部地位得以提升，越來越多的基層領(lǐng)導(dǎo)擯棄了“重業(yè)務(wù)、輕財務(wù)”的舊觀念，給予會計工作以很多的支持，最終有助于集團(tuán)整體會計工作自下而上地加以完善。

（四）基層單位會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)明顯提升

由于會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制中有嚴(yán)格的考評與責(zé)任機(jī)制，牽扯到基層各級財務(wù)人員的切身利益，為避免被考核懲罰，全集團(tuán)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和與之配套的自查自評工作的評分細(xì)則無形中成為基層財務(wù)人員實務(wù)的工作指南手冊，很多基層單位都加強(qiáng)了對標(biāo)準(zhǔn)體系中各項制度的學(xué)習(xí)，實際工作能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)隨之得到了提升。

（五）可在集團(tuán)范圍內(nèi)形成爭先向上的良好工作氛圍及企業(yè)文化

對基層單位持續(xù)的考評，會對集團(tuán)內(nèi)各單位形成很大的觸動，尤其是各單位得分和排名會激發(fā)基層單位努力提升會計工作水平的熱情，各公司之間互相比較、互相學(xué)習(xí)，在競爭中共同提高，整個集團(tuán)公司內(nèi)部形成了一種積極向上的工作氛圍。由于效果良好，集團(tuán)下屬未推行該機(jī)制的其他板塊公司對該自我完善機(jī)制的推行也非常感興趣，集團(tuán)內(nèi)呈現(xiàn)出較強(qiáng)的輻射效應(yīng)，為塑造良好的集團(tuán)會計工作文化奠定了基礎(chǔ)。

總之，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制可以成為集團(tuán)公司對下屬公司進(jìn)行財務(wù)管控的一種有效手段，一方面能使集團(tuán)公司更加了解基層單位的實際情況，另一方面能卓有成效地提升基層單位不斷改進(jìn)會計工作水平的自覺力。

五、結(jié)論

集團(tuán)公司會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制的建立與實施是一個系統(tǒng)工程。只有通過多年的持續(xù)努力，集團(tuán)公司的會計基礎(chǔ)工作才能取得明顯的改善。相比傳統(tǒng)的自上而下的集團(tuán)管控邏輯次序，這種自下而上的逆序機(jī)制建立與實施后，一個明顯優(yōu)勢是集團(tuán)財務(wù)管控的實際負(fù)擔(dān)減少，且管控力度較少地受集團(tuán)公司層級不斷增多、集團(tuán)管理邊界快速拓展等因素的影響，能長久保證集團(tuán)公司管理水平的可持續(xù)提升。此外，該機(jī)制從建立到實施離不開集團(tuán)公司高層領(lǐng)導(dǎo)的大膽改革精神與超越常規(guī)的膽識，這是保證該機(jī)制能長久運行并形成良好效果的前提。當(dāng)然集團(tuán)公司會計基礎(chǔ)工作規(guī)范水平自我提升機(jī)制未來還需要做進(jìn)一步的實務(wù)探索，比如如何在多元化經(jīng)營的集團(tuán)公司推行該機(jī)制、如何在集團(tuán)公司內(nèi)部區(qū)分不同層級來構(gòu)建該機(jī)制、如何更有效地對該機(jī)制在實際運行中進(jìn)行動態(tài)評估和完善等等。