陳輝

摘? 要：離任審計(jì)是對(duì)經(jīng)營(yíng)者任職期間的審計(jì)，為了形成對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的有效監(jiān)督，需要在其離任后進(jìn)行專門的離任審計(jì)，一方面能對(duì)其功過是非有個(gè)公正的評(píng)價(jià)，另一方面也能夠威懾和警醒其他在任者和繼任者，該文重點(diǎn)闡述了施工企業(yè)在對(duì)負(fù)有經(jīng)濟(jì)及項(xiàng)目責(zé)任的人員在離任時(shí)進(jìn)行審計(jì)的工作要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);離任審計(jì);審計(jì)目的;審計(jì)方法;審計(jì)重點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F407? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在我國(guó)，離任審計(jì)發(fā)揮著非常重要的作用，并主要應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)。對(duì)國(guó)有企業(yè)來說，中國(guó)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制體系還不夠成熟。

1 施工企業(yè)離任審計(jì)定義

具體是指在施工企業(yè)負(fù)有經(jīng)濟(jì)及項(xiàng)目責(zé)任的人員因任期屆滿、調(diào)動(dòng)、辭職等原因不再擔(dān)任原職務(wù)時(shí)，對(duì)其任職期間所負(fù)經(jīng)濟(jì)及項(xiàng)目責(zé)任的落實(shí)情況，離任時(shí)工作移交的完整性，涉及技術(shù)及商業(yè)秘密人員的保密承諾情況以及離職時(shí)個(gè)人與公司之間債權(quán)債務(wù)的結(jié)算情況進(jìn)行核實(shí)和報(bào)告的內(nèi)部鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

2 施工企業(yè)審計(jì)人員組成

實(shí)施離任審計(jì)工作時(shí)應(yīng)成立審計(jì)小組，審計(jì)小組的成員應(yīng)當(dāng)具備較高的政策水平，具備與審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。審計(jì)過程中要充分利用公司內(nèi)部各方面專家的力量，如有必要，經(jīng)審計(jì)總負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以聘請(qǐng)企業(yè)外部的有關(guān)專家或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)參與全過程或部分審計(jì)事項(xiàng)。

審計(jì)人員與被審計(jì)人員有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)申請(qǐng)回避;被審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)人員與其有利害關(guān)系可能影響審計(jì)公正的，有權(quán)申請(qǐng)審計(jì)人員回避。審計(jì)人員是否回避，由審計(jì)部門主管和被審計(jì)人員的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)共同商定。

審計(jì)人員必須堅(jiān)持客觀、公正的原則，必須保守實(shí)施離任審計(jì)中的企業(yè)秘密。

3 離任審計(jì)的主要目的

界定離任者和接任者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其具體目的如下。1）企業(yè)責(zé)任人上任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。2）企業(yè)責(zé)任人在任職期間的經(jīng)營(yíng)成果。3）企業(yè)責(zé)任人在任職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。4）企業(yè)責(zé)任人在任期內(nèi)各項(xiàng)內(nèi)部制度的健全及執(zhí)行情況。5）企業(yè)責(zé)任人在任期內(nèi)重大經(jīng)營(yíng)決策。6）企業(yè)責(zé)任人在任期內(nèi)重大法律訴訟或擔(dān)保、涉及稅務(wù)等事項(xiàng)。7）企業(yè)責(zé)任人在任期內(nèi)有無損失、浪費(fèi)、資產(chǎn)流失情況。8）有無遺留問題，其具體情況及對(duì)財(cái)務(wù)的影響。

4 離任審計(jì)的主要方法

在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)方法能否正確運(yùn)用，直接關(guān)系著施工企業(yè)的審計(jì)成本能否減少、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否降低以及審計(jì)工作效率能否提高。

4.1施工企業(yè)審計(jì)工作雙向責(zé)任制度的建立

施工企業(yè)內(nèi)部被審計(jì)單位和審計(jì)組的責(zé)任需要采用書面方式進(jìn)行明確，即施工企業(yè)被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和相關(guān)工作人員需要作出書面承諾，保證提供給審計(jì)組的資料可靠、真實(shí);同時(shí)審計(jì)組長(zhǎng)也需要作出書面保證，確保審計(jì)工作嚴(yán)格按照審計(jì)方案和規(guī)章制度進(jìn)行。

4.2 離任審計(jì)中抽樣和調(diào)查面的確定要合理和適當(dāng)

首先需要全面審查施工企業(yè)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，從而確定出一定范圍的抽查面，抽查金額往往控制在30%～40%。如果差錯(cuò)率抽查結(jié)果大于5%，就應(yīng)該相應(yīng)地?cái)U(kuò)大抽查面。如遇特殊情況，就需要將抽查調(diào)整為全面調(diào)查。

4.3 施工企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的不確定事項(xiàng)需要科學(xué)界定的原則

堅(jiān)持實(shí)事求是的態(tài)度，科學(xué)界定施工企業(yè)內(nèi)被審計(jì)單位的潛在虧損或有負(fù)債等尚未實(shí)現(xiàn)的不確定事項(xiàng)。如果經(jīng)查實(shí)施工企業(yè)存在盈虧、毀損和壞賬損失的存量資產(chǎn)，無論企業(yè)的財(cái)務(wù)賬面是否反映出來，均應(yīng)該按照實(shí)際情況轉(zhuǎn)化為明虧，對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。如果施工企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)正確，只不過是存貨的成本價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格，存在轉(zhuǎn)賬可能造成損失等風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確具體的數(shù)額很難估算，此時(shí)在審計(jì)過程中需要該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能造成的損失進(jìn)行確認(rèn)，但是不可以定量，防止實(shí)際發(fā)生和審計(jì)結(jié)論相差甚遠(yuǎn)。

4.4 離任審計(jì)堅(jiān)持認(rèn)定損失要謹(jǐn)慎的原則

施工企業(yè)的離任審計(jì)過程中，必須要有充分的證據(jù)，謹(jǐn)慎對(duì)施工企業(yè)作報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)和對(duì)作壞賬處理的往來款項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定，否則寧可不認(rèn)定，也不能作損益處理。

5 離任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

5.1 清查核實(shí)存量資產(chǎn)，對(duì)存量資產(chǎn)的核實(shí)是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重中之重

5.1.1數(shù)量上的清查

企業(yè)責(zé)任人離任，企業(yè)內(nèi)存量資產(chǎn)必須全面盤點(diǎn)，絕大多數(shù)施工企業(yè)都會(huì)存在盤盈或者盤虧的現(xiàn)象。在審計(jì)過程中，不能只是簡(jiǎn)單地核查存量資產(chǎn)的長(zhǎng)短數(shù)量，更重要的是當(dāng)施工企業(yè)內(nèi)部的管理制度不完善、不健全時(shí)，如何確定責(zé)任人，而對(duì)于施工企業(yè)的離任者又應(yīng)該負(fù)起怎樣的責(zé)任。

5.1.2確認(rèn)報(bào)廢的存量資產(chǎn)

在對(duì)施工企業(yè)全面清查核實(shí)以后，企業(yè)的固定資產(chǎn)和存貨有相當(dāng)數(shù)量都需要作一定的報(bào)廢處理。但是審計(jì)人員常常不具備相對(duì)應(yīng)的鑒定技能和知識(shí)，而且也沒有批準(zhǔn)對(duì)這些固定資產(chǎn)和存貨作報(bào)廢處理的權(quán)限?？墒瞧髽I(yè)的接任者在這個(gè)問題上一般又會(huì)咬住不放，不作報(bào)廢處理就不愿意簽字認(rèn)同，這在一定程度上了也給離任審計(jì)工作帶來許多的難度。

5.1.3確定施工企業(yè)現(xiàn)有存量資產(chǎn)的價(jià)值

主要體現(xiàn)在施工企業(yè)內(nèi)時(shí)間比較長(zhǎng)的存貨，有的是因?yàn)榧夹g(shù)更新帶來的無形損耗，有的是因?yàn)槭袌?chǎng)變化等一系列情況。施工企業(yè)的離任者和繼任者對(duì)存貨的實(shí)際價(jià)值很難達(dá)成統(tǒng)一的意見?？墒菍徲?jì)人員通常只能審查企業(yè)的庫存成本是否準(zhǔn)確，在沒有銷售前，審計(jì)人員很難真實(shí)的確定其實(shí)際的銷售價(jià)格。因此，審計(jì)人員一定要謹(jǐn)慎確定企業(yè)存量資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

5.2 清理核實(shí)施工企業(yè)的債權(quán)及債務(wù)

在市場(chǎng)條件下，施工企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)往來非常頻繁，企業(yè)間涉及的金額也很大，更重要的是金額拖欠的時(shí)間也相對(duì)比較長(zhǎng)。如果施工企業(yè)如實(shí)地把債權(quán)債務(wù)掛在賬內(nèi)，并且經(jīng)過核查組核實(shí)正確，就應(yīng)該確定為正常狀態(tài)。即使存在3年以上的應(yīng)收款，也需要單獨(dú)列賬，盡力催收。在審計(jì)核實(shí)過程中，除了要檢查施工企業(yè)所簽合同和相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，還應(yīng)該積極和接任者對(duì)接。作為接任者，對(duì)于沒有反映出來的情況是他們最關(guān)心的問題之一。接任者不但可以從不同的渠道得到一些有用信息，而且接任者對(duì)審計(jì)工作的細(xì)化要求往往也比離任者要高，這些信息都為施工企業(yè)審計(jì)工作的深入進(jìn)行提供了線索。

5.3 核實(shí)施工企業(yè)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的情況

施工企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，可能會(huì)發(fā)生當(dāng)期甚至近期沒有結(jié)果卻極有可能影響后期損益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而產(chǎn)生施工企業(yè)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的情況。若遇到類似情況，審計(jì)人員需要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)，作出客觀準(zhǔn)確的判斷。

5.4 核實(shí)施工企業(yè)潛在的損益

往往施工企業(yè)都會(huì)存在部分費(fèi)用或收益未入賬，主要包括。1）施工企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)采用預(yù)支款項(xiàng)或墊支辦理，還沒有結(jié)算。2）施工企業(yè)內(nèi)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項(xiàng)也沒有掛往來。3）施工企業(yè)支出不合理或其他原因，企業(yè)主管負(fù)責(zé)人未批準(zhǔn)報(bào)銷處理等。

如果施工企業(yè)在法定代表人不變的情況下，企業(yè)賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，自然而然地入賬處理?？墒鞘┕て髽I(yè)的離任者和繼任者由于地位所處不同，所以對(duì)企業(yè)賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所持的處理態(tài)度也有各自的觀點(diǎn)，這都會(huì)給離任審計(jì)認(rèn)定造成困難。施工企業(yè)內(nèi)潛在損益，需要審計(jì)人員通過搜集完整資料，可以先按照企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法和原則調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，因?yàn)槠睋?jù)沒有到，對(duì)不能入賬的部分需要單獨(dú)列表進(jìn)行詳細(xì)說明。

6 結(jié)語

做好企業(yè)離任審計(jì)工作，有利于企業(yè)加強(qiáng)管理層的監(jiān)督管理，客觀公正地評(píng)價(jià)前后任的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在管理人員離任后，對(duì)其進(jìn)行離任審計(jì)，可以明確清晰地調(diào)查清楚管理人員在任時(shí)的各種行為。對(duì)其經(jīng)營(yíng)有功的方面，能夠正確認(rèn)識(shí)，并對(duì)此進(jìn)行激勵(lì)和表彰，有利于提高其本身以及繼任者的積極性;對(duì)于有經(jīng)濟(jì)問題或其他經(jīng)營(yíng)不善的問題的方面，能夠及時(shí)查清，并對(duì)此進(jìn)行追責(zé)和懲戒，有利于為企業(yè)挽回?fù)p失，對(duì)繼任者進(jìn)行警醒和威懾。

參考文獻(xiàn)

[1]尹維劼.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要（第四版）[M].北京：中信出版社，2015.