盧仙華

（閩南理工學(xué)院，福建 石獅 362700）

當(dāng)前時(shí)代，共享經(jīng)濟(jì)在社會(huì)生活的方方面面都有分布，該領(lǐng)域參與提供服務(wù)者多達(dá)數(shù)千萬(wàn)人，僅其中平臺(tái)企業(yè)員工人數(shù)便有700萬(wàn)，在勞動(dòng)人口總數(shù)中占據(jù)相當(dāng)大的比重，而與共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的人數(shù)更是超過(guò)5.5億人。這樣的市場(chǎng)規(guī)模，完全有成為巨大稅源的可能性，然而作為一種新生事物，共享經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管問(wèn)題、是否征稅以及如何征稅的問(wèn)題等，法律規(guī)定都并不詳盡?？梢哉f(shuō)，解決這些問(wèn)題、完善我國(guó)稅收征管體系，是當(dāng)前階段的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、共享經(jīng)濟(jì)及滴滴專車的基本情況

（一）共享經(jīng)濟(jì)的基本情況

早在1984年時(shí)，美國(guó)麻省理工學(xué)院馬丁·惠特曼教授便已經(jīng)意識(shí)到了共享經(jīng)濟(jì)的可期待性，并提出了相應(yīng)的概念及操作理論，然而卻未能立即引來(lái)足夠的關(guān)注[1]。近些年來(lái)，由于有了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持，特別是有了成熟的4G技術(shù)應(yīng)用，共享經(jīng)濟(jì)才取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，無(wú)論是理論還是實(shí)踐均值得欣喜。共享經(jīng)濟(jì)下，借助第三方平臺(tái)為連接點(diǎn)，使資源供給者與資源需求者之間的無(wú)縫交流成為可能，資源供給者在平臺(tái)中發(fā)布資源，資源需求者在平臺(tái)中篩選資源，并完成購(gòu)買。我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)起步較早，且具有非常快的發(fā)展勢(shì)頭，所涉及的領(lǐng)域包括交通、住宿、醫(yī)療服務(wù)等諸多方面。參考共享經(jīng)濟(jì)研究中心所發(fā)布的《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告2019》數(shù)據(jù)，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)在2018年的交易額已經(jīng)突破5萬(wàn)億元，專業(yè)服務(wù)提供者超700萬(wàn)人，占本年度城鎮(zhèn)就業(yè)崗位新增人數(shù)的10%左右。也就是說(shuō)，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)的規(guī)模之大是相當(dāng)驚人的，而且其規(guī)模與質(zhì)量在可預(yù)期的未來(lái)幾年內(nèi)，將依然有較大的發(fā)展，預(yù)計(jì)年增長(zhǎng)率約為15%～25%。[2]

（二）滴滴專車的商業(yè)模式

滴滴專車商業(yè)模式具有下述幾方面特點(diǎn)：首先，滴滴專車公司在發(fā)展目標(biāo)方面不直接指向于擁有車輛資源以及其他的固定資產(chǎn)，而更加強(qiáng)調(diào)對(duì)線下閑置車輛的平臺(tái)應(yīng)用效率，這樣車輛供給者的工作方式更加靈活、車輛的利用率更高。其次，公司采取了閑置車輛差異化定位的措施，能夠基于乘客的不同需求，提供不同服務(wù)，且服務(wù)范圍越來(lái)越廣，摩托車、輪渡等均在其發(fā)展范圍之內(nèi)。特別是關(guān)于價(jià)格定位，公司能夠按照不同時(shí)段形成差異價(jià)格，例如，峰定價(jià)技術(shù)可以給高峰時(shí)段服務(wù)需求大、司機(jī)數(shù)量少的問(wèn)題提供一種解決思路。再次，滴滴公司的客戶群主體涵蓋面廣，無(wú)車者與高質(zhì)量通勤服務(wù)體驗(yàn)需求者，都是潛在的服務(wù)對(duì)象。最后，滴滴公司能夠基于云計(jì)算等技術(shù)優(yōu)勢(shì)，讓車輛需求者與使用者之間的匹配效率提升到全新的高度，位置共享與服務(wù)后評(píng)價(jià)也能及時(shí)實(shí)現(xiàn)。這便讓滴滴專車企業(yè)具有O2O盈利模式的典型特點(diǎn)，保證了其線上同線下資源的系統(tǒng)整合。

二、共享經(jīng)濟(jì)下稅收治理體系構(gòu)建必要性與可行性

（一）必要性

以滴滴專車為代表的共享經(jīng)濟(jì)形式，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平的新模式。它利用其本身的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)，在優(yōu)化資源配置方面起到了相當(dāng)重要的作用，能夠讓供給一方和需求一方達(dá)到精準(zhǔn)匹配效果，保證現(xiàn)有稅源規(guī)模的進(jìn)一步拓展。然而與之形成鮮明對(duì)比的問(wèn)題是：我國(guó)在有關(guān)稅制方面的完善度不夠，難以使共享經(jīng)濟(jì)稅收秩序得到有效維護(hù)，無(wú)益于市場(chǎng)公平，甚至造成了共享經(jīng)濟(jì)體自身的困擾。所以，盡快填補(bǔ)這一法律視域下的空白之處，讓共享經(jīng)濟(jì)同其他經(jīng)濟(jì)形式一樣處在稅收法律法規(guī)的監(jiān)管之下，構(gòu)建公平的稅收體系成為當(dāng)務(wù)之急。[3]這一研究方向，既能夠從國(guó)家角度避免出現(xiàn)稅收損失的問(wèn)題，也能夠從市場(chǎng)角度確保公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)對(duì)于共享經(jīng)濟(jì)自身的發(fā)展也具有規(guī)范化的突出作用。

（二）可行性

首先，共享經(jīng)濟(jì)的交易市場(chǎng)規(guī)模較大，前面已經(jīng)述及，共享經(jīng)濟(jì)在社會(huì)生活的方方面面都有分布，參與人數(shù)占比依然處在高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。與此同時(shí)，由于越來(lái)越多的共享經(jīng)濟(jì)形式為人們所熟知，例如，共享汽車的普及、網(wǎng)絡(luò)直播的發(fā)展、知識(shí)付費(fèi)的被大眾所理解，各方面都涉及到了大量的資金額度，應(yīng)納稅額之多也必然引起社會(huì)的共同關(guān)注。僅以滴滴專車為例，其全面覆蓋了全國(guó)50個(gè)大中城市，日單量超過(guò)2500萬(wàn)單，2018年滴滴收購(gòu)巴西99、進(jìn)軍日本出租車市場(chǎng)、在澳大利亞墨爾本上線快車服務(wù)，雖然在2018年6月末滴滴經(jīng)歷了由“滴滴專車”向“禮橙專車”的品牌蛻變，市場(chǎng)規(guī)模與營(yíng)業(yè)收入受到了一定影響，但在可預(yù)期的未來(lái)該公司的發(fā)展前景依然向好。因此，共享經(jīng)濟(jì)稅制體系得以完善，依然是有著充分的可行性。

其次，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)端等方面技術(shù)的成熟，對(duì)于收集稅務(wù)信息起到重要幫助作用。我們知道，稅務(wù)機(jī)關(guān)若想完成自身使命，便一定要注意對(duì)納稅人信息的收集與審查，而上述技術(shù)的發(fā)展，則是稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅收征管工作的技術(shù)保障。因?yàn)橛辛松鲜黾夹g(shù)的支持，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠隨時(shí)了解與分析納稅人基本情況，特別是使具體的交易信息及資金動(dòng)向等得到密切關(guān)注，在很大程度上避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的較大稅收認(rèn)定壓力，這讓依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的共享經(jīng)濟(jì)更容易處在稅收治理的范疇之內(nèi)。[4]

最后，國(guó)外關(guān)于共享經(jīng)濟(jì)稅收治理方面的理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，給我們提供了豐富的參考資料。共享經(jīng)濟(jì)最早發(fā)源于美國(guó)，盛行于歐洲，在產(chǎn)生與發(fā)展初期同樣存在法律制度落后的問(wèn)題，在經(jīng)歷多次變革調(diào)整之后，才有了與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的良好表現(xiàn)。舉例來(lái)講，國(guó)外知名的房屋短租服務(wù)公司——彼迎（Airbnb），數(shù)年前曾經(jīng)宣布：平臺(tái)將向短期房客征收14%稅率的臨時(shí)占用稅，而私人司機(jī)若想利用優(yōu)步平臺(tái)向乘客提供服務(wù)，則需要向澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行商業(yè)登記，并繳納10%稅率的服務(wù)稅。這些均給我國(guó)包括滴滴專車在內(nèi)的共享經(jīng)濟(jì)稅收體系完善提供了重要參考依據(jù)。

三、共享經(jīng)濟(jì)下稅收治理的完善策略

（一）法律制度的根本保障

2016年，國(guó)家有關(guān)部門《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理辦法》的出臺(tái)，讓以滴滴專車為代表的網(wǎng)約車合法地位得到認(rèn)可。在此之后，京、滬、穗、深等地也相繼出臺(tái)了網(wǎng)約車征求意見稿，對(duì)于駕駛員戶籍，以及網(wǎng)約車輛限制條件如排量、軸距等，都給出了明確的規(guī)定，以及網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的責(zé)任、應(yīng)履行的義務(wù)等，都對(duì)于滴滴專車從業(yè)者合法權(quán)益、使用者乘車安全等都起到了保護(hù)作用，又對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給予鼓勵(lì)與支持的態(tài)度。[5]然而這些規(guī)定對(duì)于稅收治理方面則均語(yǔ)焉不詳，各平臺(tái)開展相關(guān)活動(dòng)所受到的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)界定限制也模糊不清。筆者認(rèn)為，需要從稅收治理的角度，盡快完善既有法律制度，讓交易平臺(tái)和從業(yè)者都能在稅收征管的角度得到管理，從而使共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到更好的引導(dǎo)與規(guī)范。

（二）納稅身份的清晰明確

政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)明確承包商與勞動(dòng)者在共享經(jīng)濟(jì)下的責(zé)任判斷標(biāo)準(zhǔn)。如上面所講，關(guān)于如何認(rèn)定滴滴專車司機(jī)身份的問(wèn)題是重中之重，雖然我們?cè)趥鹘y(tǒng)觀念下，一般視平臺(tái)與司機(jī)之間為一般勞動(dòng)雇傭關(guān)系，但是若認(rèn)真思考網(wǎng)約車的商業(yè)模式，此種關(guān)系認(rèn)定模式顯然有其不合理性。若依筆者的看法：如果滴滴專車司機(jī)的服務(wù)形式來(lái)源于勞務(wù)派遣公司，那么網(wǎng)約車司機(jī)在身份上應(yīng)當(dāng)屬于勞務(wù)公司，所得收入當(dāng)視為工資薪金，但若司機(jī)以自有車輛加盟平臺(tái)，那么當(dāng)視司機(jī)為獨(dú)立承包商，以個(gè)體工商戶的納稅規(guī)則處理，二者應(yīng)當(dāng)給予區(qū)別對(duì)待。

（三）納稅優(yōu)惠的政策支持

共享經(jīng)濟(jì)模式在我國(guó)依然處于探索階段，從目前來(lái)看，它的優(yōu)點(diǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于不足，對(duì)于現(xiàn)代商業(yè)模式的影響更是非常突出，如果我們呼吁萬(wàn)眾創(chuàng)新，便應(yīng)該從政府部門到社會(huì)各界都鼓勵(lì)共享經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展。僅從納稅角度來(lái)看，稅收優(yōu)惠政策的提供，包括起征點(diǎn)的設(shè)計(jì)、費(fèi)用免除的限定等，都將在一定程度上帶動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（四）支持平臺(tái)的有效管理

因?yàn)橹两裎覀冞€沒(méi)有明確共享經(jīng)濟(jì)下納稅申報(bào)的具體細(xì)則，是以納稅人個(gè)體獨(dú)立申報(bào)，還是以第三方平臺(tái)代扣代繳哪種形式為主，沒(méi)有形成統(tǒng)一的意見?？偟恼f(shuō)來(lái)，以滴滴專車司機(jī)為代表的共享經(jīng)濟(jì)模式下個(gè)體獨(dú)立服務(wù)者，尚未在交管部門、稅務(wù)登記部門等進(jìn)行普遍的稅務(wù)登記，因而不容易讓納稅信息被征稅機(jī)關(guān)所全面掌握，不同的記賬憑證也讓稅務(wù)稽查面臨重重困難。據(jù)此可以認(rèn)為：在共享經(jīng)濟(jì)模式之下，流動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)必然也有要成為資金流控制的關(guān)鍵所在，從而使第三方網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)有成為稅務(wù)代扣代繳網(wǎng)點(diǎn)的可能性，并且利用此種模式，可以起到良好的節(jié)約征稅成本、強(qiáng)化稅收監(jiān)管的作用。與此同時(shí)，我們也應(yīng)該注意到因?yàn)楣蚕斫?jīng)濟(jì)發(fā)展尚不完全成熟，與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)形式相較，個(gè)體收入總量要少很多，因此考慮參考國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并由此制定形成納稅最低標(biāo)準(zhǔn)不失為一種理性的做法。只有在多出一定頻次或者一定收入的情況下，才由第三方支付平臺(tái)作出與之相配合的納稅申報(bào)。另外，因?yàn)榈蔚螌＼囶惖墓蚕斫?jīng)濟(jì)在商業(yè)模式上有很大的創(chuàng)新性，相應(yīng)的納稅規(guī)則未能完善，致使納稅人本身也無(wú)法清晰認(rèn)識(shí)如何納稅的問(wèn)題。在這種情況下，對(duì)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒必不可少，像英國(guó)稅務(wù)局所制定的納稅指導(dǎo)規(guī)則，以及適用于各種共享經(jīng)濟(jì)形式的納稅征集系統(tǒng)等，都可為我們提供有價(jià)值的參考。

四、總結(jié)

以滴滴專車為代表的共享模式，有非常突出的去工業(yè)化以及去中心化特點(diǎn)，這就讓所有人均無(wú)形中模糊了消費(fèi)者和創(chuàng)造者的定位，使個(gè)體創(chuàng)造力的充分釋放成為可能。從這個(gè)角度上講，對(duì)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持與引導(dǎo)，正是提升社會(huì)資源利用效率、提高社會(huì)生產(chǎn)力的必然做法，其必要性與可行性均值得深入研究。而在此前提之下的稅收治理的完善策略，更是從法律政策層面加強(qiáng)助推了其在我國(guó)良性、健康發(fā)展的方向與速度。