陳忠海

伴隨稅收制度的產(chǎn)生，偷稅逃稅的行為也跟著出現(xiàn)了。在中國(guó)古代，為了逃避納稅，出現(xiàn)了五花八門(mén)的手段，朝廷為應(yīng)對(duì)這種行為，保證正常稅收，也采取各種各樣的舉措。

匿田匿戶

文獻(xiàn)記載中最早的偷稅行為出現(xiàn)在秦朝，云夢(mèng)睡虎地秦簡(jiǎn)《法律答問(wèn)》記載：“部佐匿諸民田，諸民弗知，當(dāng)論不當(dāng)？部佐為匿田，且何為？已租諸民，弗言，為匿田；未租，不論為匿田。”這里提出兩個(gè)問(wèn)題：一是部佐隱匿百姓田地而百姓不知道，是否論罪？二是如果論罪，應(yīng)以匿田罪論處還是作為別的罪？回答是：已向百姓收取田賦而不上報(bào)的就是匿田罪；未收田賦的，不以匿田罪論處。《法律答問(wèn)》雖不是秦律原文，但它是以問(wèn)答形式對(duì)秦律某些條文的精神實(shí)質(zhì)和名詞術(shù)語(yǔ)進(jìn)行解釋的，是判案成例，在當(dāng)時(shí)也具有法律效力。

這里所說(shuō)“匿田罪”，與秦朝實(shí)行的授田制相關(guān)聯(lián)。授田制是對(duì)之前井田制的革新，土地名義上屬?lài)?guó)有，由國(guó)家按一定數(shù)量租給農(nóng)民耕種，國(guó)家則按標(biāo)準(zhǔn)取收田租，比例通常是“什一之稅”。除此之外，《秦律》還規(guī)定：“以其受田之?dāng)?shù)，無(wú)墾不墾，頃入芻三石、稾二石?！币簿褪钦f(shuō)，農(nóng)民受田后無(wú)論是否耕種都要按比例交租，此外每頃土地每年還要向國(guó)家交納3石芻和2石稾，芻是飼草，稾是秸稈，租、芻、稾構(gòu)成了秦朝的田賦，是國(guó)家稅收的重要組成部分。從《法律答問(wèn)》關(guān)于匿田罪的有關(guān)記載看，當(dāng)時(shí)存在著一種逃稅現(xiàn)象，負(fù)責(zé)征收租、芻、稾的官員雖然已經(jīng)向農(nóng)民收取，但私下將其截留，以此侵占國(guó)家稅收。

秦朝稅收除田賦外還有戶賦，也稱(chēng)口賦。田賦按土地面積征收，戶賦則按人和戶征收。漢代董仲舒在論及秦朝賦稅制度時(shí)便將“田租”“口賦”并提，顯示戶賦與田租一樣，在當(dāng)時(shí)也有一套完整的征收制度。此外，與人口有關(guān)的稅賦還包括徭役，秦律規(guī)定男子滿十五歲便進(jìn)入“傅籍”，在專(zhuān)門(mén)名冊(cè)上登記，作為服徭役的依據(jù)?！斗纱饐?wèn)》記載：“何謂匿戶及敖童弗傅？匿戶弗徭、使，弗令出戶賦之謂殹也。”這里所說(shuō)，是當(dāng)時(shí)存在的另一種逃稅現(xiàn)象，即通過(guò)隱藏人口來(lái)免除戶賦、徭役，在當(dāng)時(shí)按匿戶罪論處。

戶賦以人口為征收基數(shù)，按戶進(jìn)行征收，征收中，是否分戶將對(duì)納稅額有很大影響，一些人家便通過(guò)不分戶的辦法避稅。早在秦國(guó)時(shí)就多次頒布過(guò)《分戶令》，規(guī)定一個(gè)家庭的基本構(gòu)成是戶主夫妻和未成年子女，禁止一個(gè)家庭有多個(gè)成年男子共同居住，男子成年后必須另立門(mén)戶，使家庭小型化，以此增加稅收。

詐老詐小

隋朝的土地政策是均田制，稅收制度是建立于其上的租調(diào)力役制，主要內(nèi)容是：男子于18歲成丁，至60歲前均為納稅人口，國(guó)家授予其一定數(shù)量的土地，已婚者納租粟3石，種桑者納絹1匹、綿3兩，種麻者納布1端、麻3斤，未婚單丁及奴婢按半數(shù)交納，男丁每年還須服力役1個(gè)月。隋文帝開(kāi)皇三年（583年）將成丁年齡由18歲改為21歲，力役由每年1個(gè)月減為20天，納絹由1匹減為2丈。開(kāi)皇十年（590年）又規(guī)定50歲以上者可用布、帛等代替力役。

租調(diào)力役制進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了納稅人口的年齡，這對(duì)如實(shí)登記、核實(shí)年齡提出了更高要求。為偷稅及逃避力役，自然有不少人會(huì)鉆制度的漏洞，除通過(guò)隱藏人口徹底逃稅外，詐小、詐老現(xiàn)象也較為普遍，戶籍登記時(shí)有的人謊報(bào)年齡，要么把自己年齡說(shuō)小，要么說(shuō)老，使自己排除于納稅人口之外。針對(duì)這種現(xiàn)象，隋朝政府制定了嚴(yán)厲的戶籍核查措施，把人口劃分為不同的年齡段，對(duì)重點(diǎn)人口實(shí)施重點(diǎn)管理：3歲以下稱(chēng)“黃”，4歲至10歲稱(chēng)“小”，11至17歲稱(chēng)“中”，18至60歲稱(chēng)“丁”，60歲以上稱(chēng)“老”。隋律規(guī)定，如出現(xiàn)謊報(bào)年齡逃稅的，除本人受到嚴(yán)懲外，相關(guān)官員及里長(zhǎng)、保長(zhǎng)等也都將獲罪。

為核實(shí)納稅人口年齡，隋朝還實(shí)行了空前嚴(yán)厲的大索貌閱制度?！按笏鳌奔唇?yán)格的戶籍登記制度，不僅將每一個(gè)人的姓名、籍貫、家庭成員、出生年月等基本信息登記造冊(cè)，還記下每個(gè)人的相貌特征，在沒(méi)有照相技術(shù)的情況下，此舉代替了“證件照”的作用?！懊查啞本褪嵌ㄆ诤瞬椋瑢⒈救伺c戶籍上描述的外貌進(jìn)行核對(duì)，從而查出那些詐小、詐老的人。為提高大索貌閱的效力，隋朝政府還鼓勵(lì)百姓互相檢舉揭發(fā)，讓詐小、詐老者現(xiàn)“原形”。

福手福足

大索貌閱還有一種作用，它也打擊了那些通過(guò)詐疾來(lái)逃避交稅的人。在隋朝稅收制度中對(duì)殘障者有一定照顧，按殘障程度分為“三疾”：殘疾者為部分喪失勞動(dòng)能力的人；廢疾者為全部喪失勞動(dòng)能力的人；篤疾者不僅全部喪失勞動(dòng)能力也喪失了生活自理能力。根據(jù)不同情況，分別給予免除或部分免除稅賦的優(yōu)待，情況嚴(yán)重者還可享受官府分派侍丁服侍的待遇。自然，也有不少人打起了這方面的主意，通過(guò)詐疾來(lái)逃稅，大索貌閱制度推出后，這方面的情況才有所減少。

不過(guò)，仍有一些人干脆自殘，有人砍去自己的手或腳，成為真正的殘疾，以此逃避交稅，這種情況不僅隋朝有，以后歷朝都有，稱(chēng)為“福手”“福足”。宋人所著《唐會(huì)要》記載：“自隋季政亂，征役繁多，人不聊生，又自折生體，稱(chēng)為福手福足，以避征戍。”這種情況實(shí)在令人唏噓，它往往是稅役標(biāo)準(zhǔn)太重所致，否則誰(shuí)又下得去手？然而，有些封建統(tǒng)治者對(duì)此并不予以憫恤，唐太宗貞觀十六年（642年）勅令：“今后自害之人，據(jù)法加罪，仍從賦役?！?/p>

寄莊寄住

唐朝以后稅收制度越來(lái)越細(xì)致，唐朝規(guī)定有納稅丁口的普通家庭為“課戶”，沒(méi)有納稅丁口的家庭稱(chēng)“不課戶”?！安徽n戶”中還有一類(lèi)人，即雖達(dá)到納稅年齡但享有免課稅權(quán)力的特殊人群，包括服侍篤疾者的侍丁以及孝子、順孫、義夫、節(jié)婦等封建統(tǒng)治者大力弘揚(yáng)的人群，除此之外還有一大批官僚貴族?！短坡墒枳h》記載：“依《賦役令》：‘文武職事官三品以上，若郡王期親、及同居大功親，五品以上，及國(guó)公同居期親，并免課役。’既為同居，有所蠲免?！币簿褪钦f(shuō)，五品以上的官員不僅自己享受“免稅”特權(quán)，還可以蔭及居住在一起的親屬。

這樣的特殊規(guī)定對(duì)正常稅收體系產(chǎn)生了破壞作用，有人千方百計(jì)也要搭上這樣的“便車(chē)”。唐人劉肅所著《大唐新語(yǔ)》記載了一件事：“仁軌既官達(dá)，其弟仁相在鄉(xiāng)曲，升沉不同，遂構(gòu)嫌恨，與軌別籍。每于縣祗奉戶課，或謂之曰：‘何不與給事同籍？五品家當(dāng)免差科。’仁相曰：‘誰(shuí)能向狗尾底避陰涼！’”官至給事中的劉仁軌享有不納稅的特權(quán)，有人勸其弟劉仁相將戶口并入哥哥戶籍中，即“同籍”，這樣劉仁相也成了“不課戶”。劉仁相因與哥哥不睦，所以寧愿放棄這樣的特權(quán)，但現(xiàn)實(shí)生活中，則是大量家庭盡力往政策上靠，于是出現(xiàn)了許多數(shù)十口人、上百口人的大家庭。《新唐書(shū)》記載，官員劉君良“四世同居”，有人去其家中做客，發(fā)現(xiàn)“六院共一庖”，家中人口實(shí)在太多，在家里辦起了“大食堂”。

當(dāng)然，官員“免稅”政策只限于任內(nèi)，卸任后理應(yīng)與普通百姓一樣正常納稅，但他們又想出了新的應(yīng)對(duì)手段，即通過(guò)寄莊、寄住的辦法逃避稅收。“寄莊”即在戶籍所在地以外的地方購(gòu)置田產(chǎn)，“寄住”即刻意不在戶籍所在地居住而移居他處。唐朝實(shí)行租庸調(diào)制，征收前提是戶籍管理制度，與那些流離失所的流民不同，寄莊、寄住的人都是有產(chǎn)者，多屬官僚權(quán)貴，他們通過(guò)寄莊、寄住，事實(shí)上脫離了戶籍管理體系，從而達(dá)到了逃稅的目的。唐人杜佑在《通典》中記載：“至大歷四年正月制，一例加稅。其見(jiàn)任官一品至九品，同上上至下下戶等級(jí)之?dāng)?shù)，并寄田、寄莊及前資勛蔭寄住家，一切并稅?！边@里說(shuō)的是朝廷對(duì)寄莊、寄住現(xiàn)象整治的情況，也說(shuō)明，通過(guò)這些手段逃稅在當(dāng)時(shí)十分普遍。

度僧度道

隋唐以后寺廟、道觀等宗教場(chǎng)所及僧尼、道士等在納稅方面也享受有一定特權(quán)，唐高祖武德九年（626年）頒布的詔書(shū)中提到：“浮惰之人，茍避徭役，妄為剃度，托號(hào)出家?！睆闹锌梢钥础俺黾摇奔纯蓳碛小懊舛悺碧貦?quán)。于是，有人便通過(guò)私度為僧尼、道士的辦法逃避交稅。唐玄宗時(shí)，左拾遺辛替否諫言：“造寺不止，枉費(fèi)財(cái)者數(shù)百億，度人不休，免稅租庸者數(shù)十萬(wàn)，是使國(guó)家所出加數(shù)倍，所入減數(shù)倍?！边@里所反映的就是對(duì)寺廟、道觀免予交稅已嚴(yán)重影響到國(guó)家正常的稅收。

唐朝之前入僧籍、道籍的權(quán)力掌握在寺廟和道觀，這為私度為僧尼、道士以逃稅開(kāi)了方便之門(mén)，朝廷很快意識(shí)到這里的漏洞，遂將權(quán)力收歸政府?！短茣?huì)要》記載，唐玄宗天寶六年（747年）詔令：“僧尼依前令兩街功德使收管，不要更隸主客。所度僧尼，令祠部給牒?！薄短坡墒枳h》中還記載有唐朝政府頒布的另一項(xiàng)法令：“諸私入道及度之者仗一百，若由家長(zhǎng)，家長(zhǎng)當(dāng)罪，已除貫者徒一年?！?/p>

朝廷所頒度牒成為僧尼、道士入籍的法定憑證，無(wú)度牒而入僧門(mén)、道觀者一律不予承認(rèn)，不享受稅收方面的特權(quán)，而朝廷的度牒并不容易得到，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考試，且頒發(fā)數(shù)量一般較為有限，《唐六典》記載：“凡道士、女道士、僧、尼之籍簿，亦三年一造。”但是，此中仍有漏洞可鉆，一個(gè)辦法就是花錢(qián)買(mǎi)，《資治通鑒》記載有唐中宗時(shí)“錢(qián)三萬(wàn)則度為僧尼”的事，說(shuō)明當(dāng)時(shí)可花錢(qián)買(mǎi)來(lái)度牒，主要目的還是為了逃稅。