繆桂英

（揚(yáng)州職業(yè)大學(xué)，江蘇 揚(yáng)州225009）

1 引言

為促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，鞏固和擴(kuò)大供給側(cè)改革已取得的成果，近年來(lái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了一系列財(cái)稅政策，旨在通過(guò)減稅降費(fèi)，降低小微工業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，激活其發(fā)展新動(dòng)能，從供給端繼續(xù)深化結(jié)構(gòu)性改革，提高產(chǎn)品的供給質(zhì)量，助推小微工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。然而從小微工業(yè)企業(yè)發(fā)展需求看，現(xiàn)行財(cái)稅政策仍然存在局限。

2 現(xiàn)行促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策

2.1 專項(xiàng)稅收政策

放寬小微企業(yè)條件的政策。財(cái)稅[2018]77 號(hào)規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業(yè)不分行業(yè)，將其條件放寬為從事國(guó)家非限制性和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合資產(chǎn)總額不超過(guò)5000 萬(wàn)元、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300 萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300 人的企業(yè)。

縮小企業(yè)所得稅稅基的政策。根據(jù)財(cái)稅[2019]13 號(hào)，2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100 萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100 萬(wàn)元但不超過(guò)300 萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

提高增值稅免征額的政策。財(cái)稅[2019]13 號(hào)規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷售額10 萬(wàn)元以下或者季度銷售額未超過(guò)30 萬(wàn)元（以季度為納稅期的）增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

2.2 普惠稅收政策

提高職工教育經(jīng)費(fèi)限額扣除標(biāo)準(zhǔn)的政策。根據(jù)財(cái)稅[2018]51 號(hào)，2018年1月1日起，企業(yè)實(shí)際支付的職工教育經(jīng)費(fèi)從按照工資薪金總額的2.5%提高到8%計(jì)算限額扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度稅前扣除。

促進(jìn)落后產(chǎn)能淘汰的財(cái)稅政策。財(cái)稅[2018]54 號(hào)規(guī)定，2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500 萬(wàn)元的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

調(diào)整研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)稅政策。根據(jù)財(cái)稅[2018]99 號(hào)，2018年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，允許加計(jì)扣除。未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本175%進(jìn)行攤銷。因而，此三年期內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從原來(lái)的150%提高到175%。

2.3 扶持性財(cái)政政策

目前政府財(cái)政扶持的資金項(xiàng)目包括：中小發(fā)展專項(xiàng)資金、中小企業(yè)服務(wù)體系發(fā)展專項(xiàng)資金、中小企業(yè)信用擔(dān)保資金、科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金及中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開拓資金等，資金規(guī)模逐年增大。隨著小微企業(yè)條件的放寬，相當(dāng)多的中型企業(yè)加入小微企業(yè)的隊(duì)伍，在享受財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)助的同時(shí)亦享受減稅政策的實(shí)惠，一定程度上可以緩解小微工業(yè)企業(yè)資金的壓力。

3 現(xiàn)行財(cái)稅政策供給的局限

3.1 專項(xiàng)稅收政策缺乏長(zhǎng)效性

2019年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部關(guān)于小微企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)財(cái)稅政策發(fā)布密度，從放寬小微企業(yè)條件到所得稅減稅和增值稅免稅，減稅力度前所未有。但政策施行的時(shí)間皆未超過(guò)三年。上述政策的實(shí)施對(duì)小微工業(yè)企業(yè)無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的稅收利益，相關(guān)資料顯示，企業(yè)減稅獲得感增強(qiáng)。減稅節(jié)省下的資金可以擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)?；蜻M(jìn)行技改投入，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力，提升其發(fā)展信心。但政策的短期性容易引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的短效化，甚至?xí)谜呖臻g違規(guī)開具發(fā)票，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 普惠稅收政策作用深度不夠

目前我國(guó)實(shí)施的一系列普惠性的財(cái)稅政策集中在激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新及鼓勵(lì)企業(yè)職工培訓(xùn)及素質(zhì)提升上。政策惠及所有行業(yè)，而“三新”研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要在工業(yè)企業(yè)落地實(shí)施。就小微工業(yè)企業(yè)而言，立足于傳統(tǒng)制造行業(yè)的占多數(shù)，而涉足新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)占少數(shù)，故企業(yè)技改的需求超過(guò)“三新”研發(fā)的愿望。在政府實(shí)施“三去一降一補(bǔ)”后，由于一部分劣質(zhì)企業(yè)出局，導(dǎo)致上游原材料供應(yīng)量減少，原材料價(jià)格以每年5%～10%的比例持續(xù)上升，致使下游企業(yè)產(chǎn)品成本上升，而銷售市場(chǎng)的不穩(wěn)定，加之勞動(dòng)力供應(yīng)問(wèn)題，企業(yè)需要更多的資金用于勞動(dòng)力培育與技術(shù)改造，利潤(rùn)空間受擠壓。顯然，限額扣除的教育經(jīng)費(fèi)不能滿足小微工業(yè)企業(yè)職工素質(zhì)提升的教育支出，加計(jì)扣除的財(cái)稅政策亦不能滿足小微工業(yè)企業(yè)技改費(fèi)用等同待遇扣除的政策渴求。

3.3 扶持性財(cái)政政策匹配度不足

2011年實(shí)行“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”的財(cái)政扶持政策以來(lái)，專項(xiàng)資金的獲得在滿足相關(guān)條件下方可申請(qǐng)。以節(jié)能技改獎(jiǎng)勵(lì)資金為例，申請(qǐng)獎(jiǎng)勵(lì)資金支持的節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目必須同時(shí)符合是否按規(guī)定完成審批或備案、改造主體符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策且運(yùn)行時(shí)間3年以上及節(jié)能量在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上且可監(jiān)測(cè)和核實(shí)等五個(gè)條件。此條件的設(shè)定體現(xiàn)了政府產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向，及政府對(duì)財(cái)政資金的有效控制。但是對(duì)大多數(shù)小微工業(yè)企業(yè)而言，運(yùn)行時(shí)間和節(jié)能量等條件過(guò)于嚴(yán)苛，難以達(dá)到申請(qǐng)獎(jiǎng)勵(lì)的要求。目前有地方政府通過(guò)發(fā)放“專項(xiàng)服務(wù)優(yōu)惠券”等形式進(jìn)行服務(wù)項(xiàng)目資金補(bǔ)助，但是需要服務(wù)和享受服務(wù)的小微工業(yè)企業(yè)甚少。財(cái)政政策的供給與小微工業(yè)企業(yè)需求缺乏應(yīng)有的匹配。

4 促進(jìn)我國(guó)小微工業(yè)企業(yè)升級(jí)的財(cái)稅政策建議

當(dāng)前我國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的主要矛盾仍然是供需失衡，是供給結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)需求之間的不平衡。深化供給側(cè)改革關(guān)鍵在“破、立、降”，“破”即堅(jiān)決淘汰落后產(chǎn)能，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制徹底清除僵尸企業(yè)；“立”即堅(jiān)持質(zhì)量、品質(zhì)立業(yè)、興業(yè)；“降”指降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、創(chuàng)新成本?，F(xiàn)行的減稅政策與供給側(cè)改革有一定契合度，但從小微工業(yè)企業(yè)升級(jí)發(fā)展的需求看，政策供應(yīng)的匹配度及作用的廣度和深度尚需加強(qiáng)。

4.1 建立減稅政策的長(zhǎng)效機(jī)制，提高政策作用的深度

對(duì)于處于發(fā)展中的小微工業(yè)企業(yè)而言，減稅降費(fèi)帶來(lái)了巨大的紅利。尤其是企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)性的減免，企業(yè)因此有更多的資金投入創(chuàng)新發(fā)展。但對(duì)于初創(chuàng)期的小微工業(yè)企業(yè)而言，發(fā)展需要一個(gè)過(guò)程，需要自身的累積和外部政策等環(huán)境的有效支持。3年期企業(yè)在行業(yè)剛剛立足，后續(xù)發(fā)展期待更持久的政策扶持。主張建立減稅政策的長(zhǎng)效機(jī)制，參照高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)延長(zhǎng)補(bǔ)虧年限的新政策，將專項(xiàng)稅收政策在小微工業(yè)企業(yè)施行時(shí)間由現(xiàn)有的3年延續(xù)到5 至10年。通過(guò)延長(zhǎng)減稅政策的供給期，給小微工業(yè)企業(yè)持續(xù)輸入動(dòng)力，提升創(chuàng)新發(fā)展的信念，亦可避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的短期化。

4.2 推行科技成果利益分配的稅收政策，拓寬政策供應(yīng)的廣度

小微工業(yè)企業(yè)質(zhì)量立業(yè)的本質(zhì)在創(chuàng)新，關(guān)鍵在技術(shù)，根本在人才。近年來(lái)，我國(guó)科技創(chuàng)新取得重大進(jìn)展，已成為具有重大影響力的科技大國(guó)。與此同時(shí)，關(guān)鍵核心技術(shù)受制于人的情況還未得到根本改變，科技成果轉(zhuǎn)化率不高，科技人員創(chuàng)新潛力未得到充分釋放。問(wèn)題的根源在于現(xiàn)有的科研機(jī)制，核心是科研成果激勵(lì)機(jī)制不健全。深化供給側(cè)改革就是要破除舊機(jī)制，探索科技成果共享新機(jī)制，推進(jìn)科技成果初始權(quán)益分配改革，讓科研人員付出與收益直接掛鉤，以激發(fā)科技人員積極性[1]。探索通過(guò)稅收改革引導(dǎo)科研技術(shù)向小微工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化的傾斜政策，鼓勵(lì)科技人員以技術(shù)入股的方式投入小微工業(yè)企業(yè)。對(duì)因利益分配形成的個(gè)人所得給予減稅或免稅的稅收優(yōu)惠，以此激發(fā)科技人員內(nèi)在潛力，提高小微工業(yè)企業(yè)技術(shù)供給質(zhì)量和效率。

4.3 創(chuàng)新政銀稅融通的財(cái)稅政策，增強(qiáng)政策供給的匹配度

資金一直是困擾小微工業(yè)企業(yè)壯大發(fā)展的重要因素。無(wú)論是轉(zhuǎn)型升級(jí)中的企業(yè)還是準(zhǔn)備轉(zhuǎn)型的企業(yè)，其資金壓力都會(huì)增大。在獎(jiǎng)勵(lì)性財(cái)政資金難以申請(qǐng)的前提下，針對(duì)小微工業(yè)企業(yè)發(fā)生的員工培訓(xùn)等教育支出主張據(jù)實(shí)扣除，對(duì)小微工業(yè)企業(yè)技改費(fèi)用允許與“三新”研發(fā)費(fèi)用同等待遇實(shí)行加計(jì)扣除。針對(duì)小微工業(yè)企業(yè)資信、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資產(chǎn)抵押薄弱的狀況，主張建立由政府提供擔(dān)保、銀行審核放貸、稅務(wù)部門減稅的融通財(cái)稅政策。借鑒德國(guó)政府幫助中小企業(yè)籌資的政策，主張地方政府為商業(yè)銀行向小微工業(yè)企業(yè)貸款提供利息補(bǔ)貼，且為銀行貸款提供風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保，承保一定比例的損失[2]。通過(guò)減稅、貼息、共擔(dān)損失的財(cái)稅政策，增強(qiáng)政策供給的匹配度，為小微工業(yè)企業(yè)融資打通道路。

5 結(jié)論

小微工業(yè)企業(yè)是我國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要成員，其升級(jí)發(fā)展需要政策的引導(dǎo)和鼓勵(lì)，更需要其發(fā)揮市場(chǎng)主體的地位，在政策紅利下，從不敢、不想、不能向敢想肯干的創(chuàng)新之路邁進(jìn)。

針對(duì)小微工業(yè)企業(yè)升級(jí)發(fā)展的需求，須提升現(xiàn)行財(cái)稅政策供給的深度，拓寬政策供給的廣度，增強(qiáng)政策供給的匹配度。通過(guò)政策引導(dǎo)資金、技術(shù)、人才等資源提升配置效率，從根本上降低小微工業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和創(chuàng)新成本，助推其升級(jí)發(fā)展。