洪釩嘉

（廣州番禺職業(yè)技術學院，廣州511400）

1 引言

個稅與其他稅種征管制度的區(qū)別之一是個稅的納稅人為自然人，相比之下稅務登記以及納稅申報均有不同，而個稅與其他稅種征管的相同點則是二者的法律依據(jù)均為稅收征管法以及實施細則。因此，新稅制模式下的個稅征管方式改革需要以稅務登記制度改革為前提，以納稅申報制度改革為核心，完善配套制度才能更好地完成征管方式改革[1]。

2 個人所得稅征管方式改革的必要性

2.1 保障實現(xiàn)稅收公平

目前我國的個人所得稅征管采用的仍是分類計征模式，將個人所得劃分為若干種類，根據(jù)各個不同的種類采用相應的標準進行征收。該方式的不足之處在于無法發(fā)揮個人所得稅的調節(jié)作用，一方面它無法全面衡量真實納稅能力，另一方面也使得個人的收入綜合來看相對較少。相關數(shù)據(jù)表明，我國的恩格爾系數(shù)呈現(xiàn)下降趨勢，即說明了我國的貧富差距仍然較大，若能正確地發(fā)揮個稅的調節(jié)功能，收入不均等問題有可能得到改善[2]。

2.2 保障費用扣除標準合理

我國目前的個稅起征點為每月5000 元（每年60000 元），個人所得稅稅率表也有相應調整，2018 年10 月1 日起已實行最新起征點和稅率，新個人所得稅法于2019 年1 月1 日正式施行。這項調整雖然有助于緩解個稅改革的壓力，但并沒有完全解決問題。定額扣除沒有考慮到家庭與家庭之間的差異，如已解決住房問題的家庭和正在還貸的家庭若薪資相同，其繳稅能力的差異顯而易見，但定額扣除后所繳納的稅費是相同的，同樣的問題也存在于教育、醫(yī)療中，這也間接影響了個稅繳納的公平性。

3 我國個人所得稅征管問題分析

3.1 征管信息平臺不完善

我國征管信息平臺數(shù)據(jù)來源較為單一，主要包括納稅人的申報數(shù)據(jù)、社保數(shù)據(jù)，來源于其他部門的數(shù)據(jù)較少，又因數(shù)據(jù)采集不夠健全，制約了個稅征管工作的實施。隨著信息技術的發(fā)展，計算機的應用在稅務機關已成為日常，征信管理系統(tǒng)的作用也日益凸顯。在實際操作中，納稅人對數(shù)據(jù)的隨意錄入、基層工作人員對數(shù)據(jù)未能認真審核，導致在征信管理系統(tǒng)中出現(xiàn)大量無效和錯誤的數(shù)據(jù)，導致大量返工。征信平臺的完善程度直接影響到個人所得稅的征管。

3.2 納稅申報管理力度不夠

根據(jù)國家稅務總局資料可知，我國當前的個稅年征收入庫率不高，并且個稅的全員全額申報率也有待提高，該情況直接導致我國的個稅稅收占稅收總收入的比重較低，反映出稅務機關對個稅的控管力度遠遠不夠。目前我國的個稅申報主要是全員全額扣繳方式，申報品目主要為薪資、勞務報酬、股息利息等，而其他收入如財產(chǎn)租賃等收入的申報信息卻難以收集。

究其原因，一方面是硬件上，計算機在全國各地的普及程度不同，申報軟件無法統(tǒng)一，稅務部門與其他部門無法及時實現(xiàn)信息共享，也降低了征管效率。另一方面則是部分地區(qū)對于納稅申報工作缺乏重視，導致申報管控力度較弱。

3.3 稅務稽查不到位

隨著電子商務的蓬勃發(fā)展，偷稅及逃稅現(xiàn)象時有發(fā)生。由于電子商務以電子形式通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易，交易信息以電子信號為介質進行儲存，原始賬證的追尋難以實現(xiàn)。此外，電子信息極容易被修改和刪除，無疑增加了稽查難度。稅務稽查工作的缺點之一在于缺乏常規(guī)性檢查手段以及與企業(yè)相關的日常核查工作，歸根結底稅務稽查是輔助手段，主要為了彌補個稅征管過程中的空白，而不是對違法行為進行法律上的震懾。另一個缺點在于現(xiàn)行法律對于偷稅逃稅等現(xiàn)象的處罰力度不夠，處罰手段主要為補繳及罰款，這使得企業(yè)及個人的違法成本遠低于違法所得。

3.4 納稅過程煩瑣

個人所得稅稅率構成非常復雜，很多時候費用扣除實行定額與定率結合，非專業(yè)人士則在這種制度的影響下，很難能夠對這種稅收的計算方法進行精準的計算。納稅人在填寫納稅申報表時，常常也會出現(xiàn)不懂的地方，或者還有很多的疑問，計算應納稅的額度及過程都非常的復雜，加上申報方式非常單一，都是由本人委托的方式，這種納稅申報方式限制了工作的執(zhí)行，整個納稅的過程是非常煩瑣的。

3.5 納稅申報的制度不健全

現(xiàn)行的納稅申報制度過分強調代扣代繳單位的職責，對于偷稅的個人的責任則定位不明確。我國個人所得稅規(guī)定，個人所得稅扣繳的義務向個人支付應納稅所得時，無論納稅人是否是本人，都是協(xié)助代繳，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的。這種規(guī)定雖然有利于從源頭上控制個人所得稅流失，但是，卻忽略了納稅人的責任主體和地位，對于個人主動偷稅的行為，沒有明確的規(guī)定，這種行為也沒有規(guī)章可循，導致個體整體的納稅意識不強。我國對于個人納稅義務有著明確的規(guī)定，納稅義務履行情況的好與壞，對于公共產(chǎn)品和公共服務的影響并不大，所以，這就在很大程度上無法刺激人們按照規(guī)定繳納個稅的積極性，從而增加了個稅征管的難度。

4 新稅制模式下個人所得稅征管對策

4.1 完善征管信息平臺

首先，稅務部門需要根據(jù)實際情況推進征管信息平臺的建設，積極建立第三方信息交換傳遞機制，與工商、財政、社保等部門定期交換涉稅信息，保證其真實性和及時性。其次，可細化對涉稅信息的應用，通過對第三方信息進行比對，提高有效信息的使用效率。

4.2 加大納稅申報管理力度

首先，加強宣傳，加大分類指導力度。個稅的全員全額扣繳工作難度大、社會關注度高、涉及面廣，必須合理分工，明確工作目標，有針對性地抓重點、做好監(jiān)督工作。其次，可主動上門進行輔導，根據(jù)具體情況進行問題解決。通過上門服務，對納稅申報的流程及注意事項進行詳細解答，針對納稅人的具體情況提供個性化的解決方式。此外，可派遣專人進行軟件的使用和升級工作，及時跟蹤服務情況，確保納稅申報的及時性、準確性。再次，實行長效機制。對于應申報但未申報的人員，應強化溝通，及時提供相關服務和輔導，營造及時申報的良好氛圍。通過及時催報和重點推進，在申報期內持續(xù)開展催報催繳工作，長期宣傳，擴大個稅管理的影響范圍。

4.3 加大稅務稽查力度

在稅務稽查過程中，一方面熟練運用傳統(tǒng)手段核查問題，另一方面也要快速適應信息化社會，利用大數(shù)據(jù)和大平臺進行稅務稽查。首先可以將重大違法行為加以曝光，告知廣大群眾，宣傳納稅義務，從嚴、從重追究責任，教育與法律震懾并行，從而達到宣傳教育的效果。其次，在電子商務快速發(fā)展的今天，在傳統(tǒng)稽查理念的基礎上，稽查部門也要強化隊伍建設，利用信息技術來確認納稅人是否正確履行納稅義務，是否有偷稅逃稅行為，這其中不但需要傳統(tǒng)的稽查模式，也需要與工商部門、電商平臺進行交流，通過電子財務報表等信息確認納稅人行為。

新稅制模式下，個人所得稅征管方式的改革不僅是保障稅收公平的措施，更是對于國家稅收穩(wěn)定的推動。完善征管信息平臺、加大納稅申報管理力度和稅務稽查力度，對于調節(jié)收入分配、增加財政收入有著不可替代的作用。因此應當樹立正確的義務觀念，增強納稅意識，為國家財政收入提供助力。