楊哲

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）的出臺(tái)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。論文通過分析內(nèi)部審計(jì)職能定位的現(xiàn)狀，找出制約現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的主要障礙，提出改進(jìn)和提升內(nèi)部審計(jì)職能定位的措施。

【Abstract】With the rapid economic development of China， the introduction of "the Regulations of the Audit Office on Internal Audit Work" （Audit Office Order No.11） has put forward higher requirements for internal audit work. This paper analyzes the current status of internal audit function positioning， finds out the main obstacles restricting the role of internal audit function at this stage， and puts forward measures to improve and enhance the internal audit function positioning.

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);職能定位;障礙;措施

【Keywords】internal audit; function positioning; obstacles; measures

【中圖分類號(hào)】F239? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2019）11-0050-02

1 內(nèi)部審計(jì)職能的新定位

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，共12項(xiàng)職能。在當(dāng)前的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)工作的職能需要由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督向?yàn)楣芾碚咛峁┓?wù)并創(chuàng)造價(jià)值轉(zhuǎn)變。

1.1 內(nèi)部審計(jì)的主要職能為監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議

內(nèi)部審計(jì)的主要職能為監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，可以全面參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中去，又獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)和人事等職能管理活動(dòng)之外，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)等進(jìn)行全過程有效監(jiān)督，指導(dǎo)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康發(fā)展，并對(duì)企業(yè)的運(yùn)營和管理情況做出客觀的評(píng)價(jià)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)、提出建議，最終提高企業(yè)整體管理效率。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的核心職能是為企業(yè)管理服務(wù)

把為企業(yè)管理服務(wù)定位為內(nèi)部審計(jì)的核心職能，是內(nèi)部審計(jì)部門的新定位、新要求。內(nèi)部審計(jì)部門需要為企業(yè)管理者的決策和管理服務(wù)，服務(wù)形式也將由過去的被動(dòng)式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)式。內(nèi)部審計(jì)部門提供服務(wù)的最終目的不是發(fā)現(xiàn)問題，而是通過提供建議解決問題，不斷整改，從而使企業(yè)的管理不斷優(yōu)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值不斷增值。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)是改善經(jīng)營、提高效益的重要手段，但目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)職能定位認(rèn)識(shí)不清已經(jīng)明顯制約了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

2.1 內(nèi)部審計(jì)職能的觀念淡薄

目前，很多管理者仍然沒有充分認(rèn)識(shí)到開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和緊迫性，思想觀念依然停留在抓好財(cái)務(wù)就是抓好內(nèi)部控制，就能防范管理風(fēng)險(xiǎn)，沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的職能才是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)職能的定位不準(zhǔn)確

一是審計(jì)人員自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的定位不準(zhǔn)確，目前企業(yè)審計(jì)人員多來自于財(cái)務(wù)，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。二是企業(yè)本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的定位不準(zhǔn)確，仍存在分工不明確、程序不規(guī)范的問題，不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)作用。

2.3 內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮受到制約

一方面，開展內(nèi)部審計(jì)容易引發(fā)被審單位或部門的抵觸和不滿，內(nèi)部審計(jì)工作想打開更廣闊的局面比較困難，在監(jiān)督管理方面往往不能發(fā)揮出令人滿意的作用。另一方面，內(nèi)部審計(jì)大多注重事后檢查，忽略事前、事中的監(jiān)督與防范，以及發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮不能及時(shí)全面。

3 制約內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的主要障礙

3.1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不夠

一方面企業(yè)不夠重視。一是有些企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，有些雖設(shè)立但名存實(shí)亡;有些企業(yè)將此職能歸于財(cái)務(wù)或其他部門，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門無法發(fā)揮其應(yīng)有的審計(jì)職能。二是企業(yè)不能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要作用，忽略了內(nèi)部審計(jì)可以控制風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，在提高經(jīng)濟(jì)效益方面的發(fā)揮著重要作用。另一方面人員不夠重視。一是被審計(jì)單位或部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供的監(jiān)督服務(wù)工作缺乏理解和正確的認(rèn)知。二是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身的工作缺乏堅(jiān)定的態(tài)度，影響工作質(zhì)量。

3.2 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證人員公平、客觀地開展內(nèi)部工作的前提和基礎(chǔ)。在新時(shí)代的背景下，內(nèi)部審計(jì)在預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)濟(jì)效益以及推動(dòng)黨風(fēng)清廉創(chuàng)建等諸多方面的作用日漸顯現(xiàn)[1]。但是內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的一部分，內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際工作中也的確很難保持它的獨(dú)立性。

3.3 內(nèi)部審計(jì)的信息化程度不高

一是審計(jì)人員大多為會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)崗而來，會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，但信息化水平停留在財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用上，影響審計(jì)職能發(fā)揮。二是大部分單位主要是依靠內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)開展審計(jì)工作，主觀性較強(qiáng)，達(dá)不到審計(jì)專業(yè)軟件在處理海量數(shù)據(jù)時(shí)的高效、客觀。

3.4 內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高

在當(dāng)前的形式下，要想發(fā)揮好審計(jì)職能，內(nèi)審人員不僅要有運(yùn)用信息技術(shù)分析數(shù)據(jù)的能力，還要有根據(jù)相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而找出問題并準(zhǔn)確定性的能力，以及良好的心理素質(zhì)、溝通能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、與被審計(jì)單位建立相互信任的能力。審計(jì)人員既要有較為豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，又不能缺乏經(jīng)濟(jì)、法律、管理等方面的經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)歷。

3.5 內(nèi)審結(jié)果的利用率不高

一是出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告披露的問題流于形式的現(xiàn)象，反映的都是表面的小問題，而不是管理上的深層次的大問題，提出的審計(jì)意見以建議性意見為主，無法從根本上解決問題，督促整改的職能發(fā)揮受到制約。二是大多數(shù)單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員報(bào)告，結(jié)果公開的范圍都較小，制約了審計(jì)工作指導(dǎo)職能的發(fā)揮。

4 改進(jìn)和提升內(nèi)部審計(jì)職能定位的措施

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格按照新出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中的要求，找準(zhǔn)定位，加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，提高審計(jì)效能。

4.1 建立和完善內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)和定位

一是健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營管理中不可替代的作用，通過健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理配備人員、保障經(jīng)費(fèi)等方法確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。二是完善內(nèi)部審計(jì)制度。根據(jù)國務(wù)院審計(jì)署的有關(guān)規(guī)定、內(nèi)審準(zhǔn)則，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定出合適的內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展有章可循。保障內(nèi)部審計(jì)避免管理層的制約、減少人情世故的牽絆，保障內(nèi)部審計(jì)客觀公正。

4.2 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和管理體制

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的重要特征。作為企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)必須具有相對(duì)獨(dú)立性，才能做到客觀公正、實(shí)事求是?？梢愿鶕?jù)企業(yè)情況，在董事會(huì)下設(shè)一個(gè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行直接管理內(nèi)部審計(jì)部門，這種設(shè)置既能在保證其具有較高的獨(dú)立性，又能有效地開展工作。

4.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作而言，運(yùn)用信息化的手段開展工作，將大幅提高審計(jì)的精準(zhǔn)度和時(shí)效性。一是加強(qiáng)信息化建設(shè)。在硬件上要配備相應(yīng)信息存儲(chǔ)設(shè)備，在軟件上建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，便于開展審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是加強(qiáng)審計(jì)方法信息化。有了軟硬件的支撐，內(nèi)審人員數(shù)據(jù)分析的手段、方式都將進(jìn)一步增強(qiáng)，利用大數(shù)據(jù)分析法，審計(jì)的效率也得到提高，達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的最終目的。

4.4 提高內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)

一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的廉政紀(jì)律教育。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員政治理論學(xué)習(xí)，強(qiáng)化廉政紀(jì)律教育，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。二是建立內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)入制度。為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的拓展、審計(jì)方式方法的更新及審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新，補(bǔ)充的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是綜合知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的高素質(zhì)人才。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)更新，為充分發(fā)揮審計(jì)職能提供有力保障。

4.5 完善內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用

一是建立健全審計(jì)問題整改機(jī)制。新出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?！睂?duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題實(shí)行“臺(tái)賬”管理，對(duì)整改情況實(shí)行“銷號(hào)”管理，持續(xù)監(jiān)督、跟進(jìn)整改情況，對(duì)已經(jīng)整改的問題進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，確保整改效果。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開既可以擴(kuò)大成果運(yùn)用，又可以督促內(nèi)審部門提高審計(jì)質(zhì)量。三是完善內(nèi)部審計(jì)信息共享。內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、人事勞資等部門的協(xié)調(diào)溝通，形成審計(jì)整改合力，使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況成為上述部門延伸調(diào)查、處理處罰、人事變動(dòng)等方面的依據(jù)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】鮑國明.新時(shí)代內(nèi)審與高質(zhì)量發(fā)展同行[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2018（01）：1.