江珊 王蕊婷 王香淼

【摘 要】在政府會(huì)計(jì)改革的背景下，政府會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)高校反映的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性有了更高的要求，這就要求高校加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文從政府會(huì)計(jì)制度和高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，分析二者之間的關(guān)系，并提出政府會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制的耦合建議，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)高校教育事業(yè)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)制度;內(nèi)部控制;耦合

一、引言

黨的十九大報(bào)告提出要建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理的內(nèi)容，這是新時(shí)期政府會(huì)計(jì)改革的要求。自十八屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革步伐加快，朝著建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的方向前進(jìn)，從2015年起財(cái)政部相繼出臺(tái)了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，并在2017年頒布印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，將原有的各行政單位會(huì)計(jì)制度整合，使政府會(huì)計(jì)核算范圍更廣泛，高校作為事業(yè)單位，也是此次政府會(huì)計(jì)改革的主體，更應(yīng)該做好新舊制度的銜接，做好高校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制建設(shè)。

二、政府會(huì)計(jì)制度與高校內(nèi)部控制

（一）新政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)制度是一種程序和方法，能夠全面、準(zhǔn)確地記錄和整理政府財(cái)政收支的數(shù)目、性質(zhì)、用途、關(guān)系和過(guò)程，客觀地、直觀地反映預(yù)算執(zhí)行情況。政府會(huì)計(jì)改革是現(xiàn)代財(cái)政改革的關(guān)鍵一步，對(duì)優(yōu)化政府職能，提高公眾對(duì)政府滿(mǎn)意度起到推動(dòng)作用，是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，特別是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加快，愈加暴露出原有政府會(huì)計(jì)的問(wèn)題，所以政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。

改革后實(shí)行的政府會(huì)計(jì)制度引入了“雙體系”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的形式開(kāi)展財(cái)務(wù)工作，即會(huì)計(jì)核算要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，并且預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，再依托預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告。除此之外，在記賬方法上選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的方法，并且增添修訂了預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素，增添了近50個(gè)一級(jí)科目，取消了基建工程的會(huì)計(jì)主體，將基建核算作為高校會(huì)計(jì)核算的一個(gè)項(xiàng)目，更好的整合了高校會(huì)計(jì)核算。新政府會(huì)計(jì)制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，使當(dāng)期或非當(dāng)期成本費(fèi)用更合理的分配，資產(chǎn)和負(fù)債的入賬、清查有了更詳細(xì)的規(guī)定，使資產(chǎn)價(jià)值得到更準(zhǔn)確的反映，會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。

（二）高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制體系不健全

首先，高校作為非營(yíng)利組織，其實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高公共服務(wù)效率和效果，并且高校作為教育機(jī)構(gòu)，注重人才培養(yǎng)和學(xué)術(shù)建設(shè)，很多管理者缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，忽視行政管理，教職工也只是按照要求開(kāi)展工作，不能保證信息正確地、及時(shí)地傳遞與反饋。其次，在內(nèi)部控制研究方面，西方國(guó)家開(kāi)始較早，已經(jīng)形成了較為完善的內(nèi)部控制體系。而我國(guó)在2012年財(cái)政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》之后，高校才有了規(guī)范的參考文件，許多高校內(nèi)部控制缺少針對(duì)性，還未建立完善的內(nèi)部控制體系，只是著眼于財(cái)務(wù)方面，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，沒(méi)有涵蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有崗位和過(guò)程。教職工缺乏對(duì)制度的理解，使制定的相關(guān)制度流于形式，缺少實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，甚至存在一味地借鑒其他高校的現(xiàn)象。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)設(shè)備的要求也越來(lái)越高，一些學(xué)校承受巨大的資金壓力，這易引發(fā)負(fù)債危機(jī)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但由于高校管理者和教職工內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制制度不完善，導(dǎo)致高校風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度還不健全，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原則、方法、程序、結(jié)果的運(yùn)用并不明確，還存在著學(xué)校未按照要求進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的現(xiàn)象，在預(yù)算管理、資金管理、采購(gòu)管理、項(xiàng)目管理等方面還存在許多的風(fēng)險(xiǎn)隱患。此外，高校信息化系統(tǒng)建設(shè)責(zé)任體系也不完善，已有的信息系統(tǒng)上線較久，需要硬件優(yōu)化和信息數(shù)據(jù)維護(hù)，而新的部分信息化建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)歸口管理部門(mén)研究批準(zhǔn)，信息數(shù)據(jù)共享難度加大，影響數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，不利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)不到位

財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》提到，單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，劃分好相關(guān)部門(mén)或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，并及時(shí)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。但是大部分高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)不完善，甚至缺乏獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員配備和機(jī)構(gòu)設(shè)置不能滿(mǎn)足工作需要，不能及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，影響內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。

三、政府會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制關(guān)系

（一）政府會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部控制的影響

1.內(nèi)部控制理念

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校內(nèi)部控制給予了高度的重視，提出了更高的要求，這讓高校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制并調(diào)動(dòng)全體人員樹(shù)立正確的內(nèi)部控制理念，自覺(jué)實(shí)施合理的授權(quán)審批制度和不相容崗位分離制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)的合理運(yùn)行，保障控制活動(dòng)的有效執(zhí)行。這為高校建設(shè)更有效的內(nèi)部控制體系，更好更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)信息

政府會(huì)計(jì)制度建立“雙體系”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的形式，并且完善權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，使高校會(huì)計(jì)信息能夠更真實(shí)準(zhǔn)確的反映，這也為內(nèi)部進(jìn)行有效的信息溝通，完善信息化建設(shè)創(chuàng)造了條件。

3.資金監(jiān)管

政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的完善，能夠讓管理層合理預(yù)測(cè)資金使用情況，做出正確的決策，這很大程度上完善了資金的使用流程，加強(qiáng)資金使用的監(jiān)管力度。特別是授權(quán)審批制度讓各部門(mén)按照規(guī)范的流程進(jìn)行授權(quán)、審批，讓資金的使用得到有效的監(jiān)管。

（二）內(nèi)部控制對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的影響

1.完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

高校要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程更好的嵌入內(nèi)部控制信息系統(tǒng)中，幫助內(nèi)部構(gòu)建更完善的信息反映系統(tǒng)。政府會(huì)計(jì)制度此次引入“平行記賬”方式，需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，增添了很大的工作量，所以需要借助信息系統(tǒng)減少工作量，并且減少人為因素干擾，保證高校信息安全，而現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)還不夠完善，“平行記賬”的準(zhǔn)確性還有待提高，不能保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。所以更應(yīng)該要求高校按照要求開(kāi)發(fā)設(shè)置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)制度和綜合管理的需要。

2.規(guī)避政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)負(fù)債進(jìn)行了重新定義，把政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債也納入了會(huì)計(jì)核算的范圍，這樣對(duì)隱性負(fù)債和或有負(fù)債的披露要求也相應(yīng)提高。因此高校在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)按照政府會(huì)計(jì)制度要求，不僅控制好顯性負(fù)債，還要重視隱性負(fù)債的產(chǎn)生，制定科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，防止高校債務(wù)給政府帶來(lái)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3.預(yù)防腐敗

很多高校在管理中存在著管理不恰當(dāng)、制度不完善、監(jiān)督不到位等問(wèn)題，這也是腐敗滋生的根源，高校內(nèi)部控制建設(shè)為高?，F(xiàn)代大學(xué)制度的建設(shè)與運(yùn)行提供了內(nèi)在的監(jiān)督保障機(jī)制，是防腐的關(guān)鍵所在。所以，高校應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，查找制度和管理上的漏洞，及時(shí)反饋問(wèn)題信息、提出相關(guān)建議并向相關(guān)部門(mén)報(bào)告，促進(jìn)高校加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控與廉政機(jī)制建設(shè)，讓政府會(huì)計(jì)制度按照要求順利實(shí)施。

由此可見(jiàn)，政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)高校內(nèi)部控制不僅能夠促使高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)更加完善、管理流程愈加規(guī)范，還能使高校資產(chǎn)得到更有效的利用，避免流失浪費(fèi)，保障高校的資金資產(chǎn)安全。同樣，高校內(nèi)部控制建設(shè)是否完善，內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效，運(yùn)行狀況是否科學(xué)合理，直接影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，所以為了保證政府會(huì)計(jì)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息與高校實(shí)際運(yùn)行一致，高校需要建設(shè)有效的內(nèi)部控制體系，使政府會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處。

四、政府會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制耦合的建議

（一）完善內(nèi)部控制體系

首先，高校內(nèi)部控制的完善，高校管理人員必須負(fù)起責(zé)任，不僅要對(duì)高校內(nèi)部控制的建立健全負(fù)責(zé)，還要對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施負(fù)責(zé)?？梢酝ㄟ^(guò)線上線下各種渠道的宣傳培訓(xùn)，讓高校內(nèi)部人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，增強(qiáng)主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督的意識(shí)，形成明確的內(nèi)部控制信息反饋渠道，讓員工可以有效監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行情況，提高工作效率。其次，高校應(yīng)該根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度完善適合自己的內(nèi)部控制體系。政府會(huì)計(jì)制度在此次改革中引用了“雙體系”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的形式，并采用了平行記賬的方法，使會(huì)計(jì)核算體系變得更加完整，高校更應(yīng)該及時(shí)做好銜接工作，在項(xiàng)目管理的各個(gè)方面，采取更加科學(xué)合理的方法進(jìn)行內(nèi)部控制，為高校提供更為真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，讓高校管理者進(jìn)行更有效的經(jīng)濟(jì)決策。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

政府會(huì)計(jì)制度下，如果高校未進(jìn)行好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以高校應(yīng)該要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，找出風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)影響因素，開(kāi)展有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控活動(dòng)。高校應(yīng)該針對(duì)內(nèi)控缺陷建立定期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的內(nèi)容、原則、方法、程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估周期等，并成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，建立相關(guān)績(jī)效考核評(píng)定，避免績(jī)效考核流于形式，將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)信息有了更高的要求，雖然高校披露了財(cái)務(wù)報(bào)表以及重要的會(huì)計(jì)信息，但是由于缺乏監(jiān)督制度的支持，使信息到達(dá)信息使用者手里的時(shí)間相對(duì)滯后，無(wú)法監(jiān)督審批的人和經(jīng)辦人，以致于出現(xiàn)了一些審批權(quán)限不清，信息化建設(shè)執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。高校可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)了內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)力度。第一，為保證審計(jì)的獨(dú)立性，成立了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作組。第二，適當(dāng)增加了財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)，保證了財(cái)務(wù)工作的有效開(kāi)展。第三，要求內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行人員，做好監(jiān)督的反饋工作，對(duì)違反高校內(nèi)控制度的行為，及時(shí)的上報(bào)反饋，學(xué)校的管理層也要對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行人員給予足夠的支持，幫助內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展。

五、總結(jié)

高校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是提高內(nèi)部治理水平和管理效率的保障，在新政府會(huì)計(jì)制度下，高校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)可以從整體上保證政府會(huì)計(jì)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，確保政府會(huì)計(jì)改革舉措的落實(shí)。此外，高校也應(yīng)該不斷完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，這樣才能保證高校內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行，保證資產(chǎn)安全、信息完整，提高高校的辦學(xué)質(zhì)量和條件，保障高校教育事業(yè)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：江珊（1997—），女，漢族，黑龍江密山人，江蘇大學(xué)本科在讀，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。王蕊婷（1999—），女，漢族，安徽合肥人，江蘇大學(xué)本科在讀，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。王香淼（1997—），女，漢族，河南平頂山人，河南師范大學(xué)畢業(yè)，世界史專(zhuān)業(yè)。

基金項(xiàng)目：江蘇大學(xué)第18批大學(xué)生科研課題立項(xiàng)資助，項(xiàng)目編號(hào)：18C039。