【摘 要】2016年以來(lái)，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，國(guó)家出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)政策。這些政策涵蓋保增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生等諸多領(lǐng)域。精準(zhǔn)把握和系統(tǒng)分析這些政策的內(nèi)涵和邊界，對(duì)于相關(guān)各方深入理解國(guó)家和地方減稅降費(fèi)政策，進(jìn)而充分用足用好政策紅利，規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)，提供了一些參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】減稅降費(fèi);地方財(cái)政;財(cái)政可持續(xù)

為有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)的政策。這些政策主要表現(xiàn)為穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生三大類(lèi)，本文對(duì)這三類(lèi)減稅降費(fèi)政策進(jìn)行梳理和分析，為政府、企業(yè)及社會(huì)各方面應(yīng)對(duì)減稅降費(fèi)提供參考。

一、穩(wěn)增長(zhǎng)促發(fā)展的減稅降費(fèi)政策分析

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，實(shí)體經(jīng)濟(jì)困難較多，基于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控需要，財(cái)政部實(shí)施積極的財(cái)政政策，其中最重要的一項(xiàng)政策就是減稅降費(fèi)，主要有三個(gè)方面的舉措：

繼續(xù)深化增值稅改革。2018年5月1日，《國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定深化增值稅改革措施》，將增值稅稅率從17%和11%降至16%和10%。李克強(qiáng)總理在2019年政府工作報(bào)告中，提出從4月1日開(kāi)始，將增值稅稅率從16%和10%降至13%和9%。經(jīng)過(guò)去年、今年兩個(gè)降低增值稅稅率，制造業(yè)增值稅稅率累計(jì)下降了4個(gè)點(diǎn)，服務(wù)業(yè)增值稅累計(jì)下降了2%。同時(shí)，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，允許不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次抵扣，并對(duì)科技型制造業(yè)企業(yè)試行增值稅留抵退稅制度。

對(duì)小微企業(yè)實(shí)行普惠性的稅收減免政策。2019年1月17日，財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅﹝2019﹞13號(hào)），規(guī)定對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅。同時(shí)，對(duì)小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額小于100萬(wàn)的部分，按25%折計(jì)納稅所得額，對(duì)100—300萬(wàn)部分，按五折計(jì)納稅所得額。對(duì)小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

降低單位承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)比例。李克強(qiáng)總理在2019年政府工作報(bào)告中，提出從5月1日開(kāi)始，將城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例從20%降至16%。此后，河南省人社廳等部門(mén)發(fā)布《關(guān)于降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率有關(guān)問(wèn)題的通知》，開(kāi)始實(shí)施降低單位承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)比例政策，降低企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用4個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，對(duì)于去年實(shí)施的階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策，財(cái)政部規(guī)定于2019年4月30日到期后再延期1年。

二、調(diào)結(jié)構(gòu)促轉(zhuǎn)型的減稅降費(fèi)政策分析

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的壓力，面臨著增長(zhǎng)動(dòng)力的轉(zhuǎn)換，因此在稅收上，國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和技術(shù)改造，給予稅收精準(zhǔn)減免政策。主要有以下三方面的政策：

對(duì)企業(yè)技術(shù)改造和創(chuàng)新實(shí)施稅收減免。為鼓勵(lì)企業(yè)加快技術(shù)改造，財(cái)政部將加速折舊政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)，規(guī)定2019年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可采取加速折舊;對(duì)單位價(jià)值低于500萬(wàn)的設(shè)備，允許一次性全部計(jì)入折舊。同時(shí)，為了減輕科技型企業(yè)的試錯(cuò)成本，鼓勵(lì)創(chuàng)新，2018年，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞76號(hào)）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得額時(shí)，可以將之前5個(gè)年度發(fā)生的虧損予以扣除，同時(shí)準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后10個(gè)年度的虧損。

提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例。為了鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，營(yíng)造鼓勵(lì)創(chuàng)新的環(huán)境，2018年財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞99號(hào)），規(guī)定對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。同時(shí)，對(duì)于委托國(guó)外或境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，其費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的研發(fā)費(fèi)用。這些措施，也增加了企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的抵扣額，起到降低成本減稅的效果。

對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進(jìn)行稅收減免優(yōu)惠。為鼓勵(lì)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)，鼓勵(lì)投資，2018年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞55號(hào)），對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可以按照投資額的70%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對(duì)于創(chuàng)新企業(yè)投資境內(nèi)發(fā)行存托憑證的，給予企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等優(yōu)惠政策。

三、惠民生促和諧的減稅降費(fèi)政策分析

在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，國(guó)家提出了“保增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的政策方針，其中，保民生，是貫徹共享發(fā)展理念的重要內(nèi)容?；诖?，財(cái)政政策必須體現(xiàn)惠民生的要求。近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列關(guān)于個(gè)人所得稅、就業(yè)促進(jìn)等方面的稅收減免政策。主要有以下三個(gè)方面的政策：

在個(gè)人所得稅方面的稅收減免政策。2018年8月31日，國(guó)家通過(guò)新的個(gè)人所得稅法，將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)由原來(lái)的3500元/月提高到5000元/月。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國(guó)發(fā)﹝2018﹞41號(hào)），提出增加六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。這些政策，通過(guò)增加所得扣除的辦法，減少應(yīng)稅所得，大幅度減少了居民的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

有關(guān)促進(jìn)就業(yè)的稅收減免在政策。一方面，通過(guò)稅收減免，鼓勵(lì)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)。對(duì)于貧困人員、退伍士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年內(nèi)按每戶(hù)每年定額15000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教有附加和個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)三稅兩附加）。另一方面，通過(guò)減稅退稅，鼓勵(lì)企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)。企業(yè)吸納貧困、失業(yè)等重點(diǎn)群體就業(yè)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額（每人每年6000元，最高可上浮30%）依次扣減三稅兩附加。

對(duì)支持脫貧攻堅(jiān)的項(xiàng)目予以稅收減免優(yōu)惠。對(duì)易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的住房建設(shè)補(bǔ)助資金、拆舊復(fù)墾獎(jiǎng)勵(lì)資金等，免征個(gè)人所得稅。對(duì)易地扶貧搬遷貧取得的安置住房，免征契稅。易地扶貧搬遷項(xiàng)目實(shí)施主體取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征契稅、印花稅。企業(yè)扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

四、對(duì)減稅降費(fèi)政策實(shí)施的思考與建議

減稅降費(fèi)政策涵蓋穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生等多個(gè)領(lǐng)域，涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的方方面面。減稅降費(fèi)政策的實(shí)施可能涉及到財(cái)稅體制、國(guó)家治理體系等深層次的改革，牽一發(fā)而動(dòng)全身。為此，落實(shí)減稅降費(fèi)政策，必須處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：一是處理好“近”與“遠(yuǎn)”的關(guān)系。減稅降費(fèi)的實(shí)施近期必然會(huì)對(duì)政府財(cái)政收支造成較大的壓力，但從中長(zhǎng)期來(lái)看，減稅降費(fèi)有利于降成本，激發(fā)企業(yè)活力，從而涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)財(cái)政收入更高水平的發(fā)展。二事處理好“減”與“增”的關(guān)系。減稅降費(fèi)的減收效應(yīng)給地方政府帶來(lái)了壓力，促使地方政府盤(pán)活存量增加收入，同時(shí)緊跟國(guó)家政策導(dǎo)向和資金投向，謀劃和設(shè)立項(xiàng)目，爭(zhēng)取中央支持。三是正確處理好“收”與“支”的關(guān)系。一方面，除國(guó)家政策規(guī)定減少的稅費(fèi)項(xiàng)目外，要根據(jù)地方的實(shí)際，廣開(kāi)財(cái)源，增加收入，做到應(yīng)收盡收;另一方面，要節(jié)約開(kāi)支，壓縮三公經(jīng)費(fèi)，同時(shí)實(shí)施支出績(jī)效管理，提高資金使用效益。四是處理好“放”與“管”的關(guān)系。一方面，實(shí)施“放管服”改革，放活市場(chǎng)主體，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境;另一方面要加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，打擊偷稅漏稅，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。

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作者簡(jiǎn)介：唐曉旺，男，河南省社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所研究員，主要研究方向?yàn)閰^(qū)域經(jīng)濟(jì)。