付雪蓮

【摘 要】在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)師行業(yè)也越來(lái)越規(guī)范化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師對(duì)證券市場(chǎng)秩序的規(guī)范與社會(huì)公眾利益的維護(hù)做出了巨大貢獻(xiàn)。隨著上市公司數(shù)量的不斷遞增，上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)收入在正規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入中的比重逐漸增大，有的更是占據(jù)超過一半的業(yè)務(wù)收入。雖然上市公司給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的巨大的收入，但也面臨著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是具有證券許可證的事務(wù)所，對(duì)上市公司是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，關(guān)系著整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要采取一系列的措施來(lái)減少審計(jì)失敗，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，通過建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，保障整體運(yùn)作。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所;上市公司;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)事務(wù)所如何在能力范圍內(nèi)合理的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少投資者和企業(yè)的利益損失，成為會(huì)計(jì)工作人員關(guān)注的熱點(diǎn)。對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的研究是上市公司完善自我發(fā)展的重要內(nèi)容，上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)需要企業(yè)、政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等多方合作完成的業(yè)務(wù)。當(dāng)前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)還存在著許多的問題，如何減少審計(jì)失敗、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文做簡(jiǎn)單介紹，如下文所示。

一、加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

從以往上市公司審計(jì)報(bào)告的失敗案例中可以看出，審計(jì)失敗的重要原因與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)有很大關(guān)系。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，職業(yè)素養(yǎng)不高，無(wú)法在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)上市公司存在的問題，從而導(dǎo)致上市公司審計(jì)失敗。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，使其真正認(rèn)識(shí)到上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，并樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。如審計(jì)人員在開展審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)保持審慎的審計(jì)態(tài)度，通過對(duì)上市公司審計(jì)資料合理懷疑的方式，針對(duì)性的提出疑問，不能被一些上市公司的外表假象或看似合理的解釋所迷惑，必須要用事實(shí)證據(jù)說話。

二、建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估機(jī)制

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試三大部分。而很多事務(wù)所都將一半以上的工作量用在了實(shí)質(zhì)性測(cè)試上，對(duì)了解公司基本情況與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作量卻少之又少。當(dāng)前，上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境與違法違規(guī)而造成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最大根源，而不是財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需在內(nèi)部建立一個(gè)獨(dú)立的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，并直接對(duì)高級(jí)合伙人負(fù)責(zé)。其主要職責(zé)是對(duì)上市公司新客戶進(jìn)行調(diào)查了解，并對(duì)已有上市公司業(yè)務(wù)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，劃分等級(jí)，在年報(bào)審計(jì)時(shí)提供給業(yè)務(wù)部門。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門將所了解到的上市公司存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)判斷依據(jù)、審計(jì)中重點(diǎn)注意事項(xiàng)、會(huì)計(jì)科目等基本情況提供給審計(jì)業(yè)務(wù)部門。而審計(jì)業(yè)務(wù)部門再按照風(fēng)險(xiǎn)類別制定審計(jì)計(jì)劃，避免風(fēng)險(xiǎn)判斷的失誤，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則編制審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿不管是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是上市公司來(lái)說都是尤為重要的。那是因?yàn)閷徲?jì)工作底稿對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作過程與結(jié)果進(jìn)行了完整清晰的記錄，若是出現(xiàn)了問題，監(jiān)管部門可以按照審計(jì)工作底稿來(lái)追究事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。所以事務(wù)所必須要對(duì)審計(jì)工作底稿的編制高度重視，一方面，要從形式上確保審計(jì)工作底稿是在審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下進(jìn)行編制的，不能遺漏。另一方面，在實(shí)質(zhì)上，審計(jì)工作底稿完整的記錄了審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)則下的審計(jì)過程，只要是審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序都必須做到位，無(wú)法實(shí)施的也要有替代程序。此外，審計(jì)人員需具有一定的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的要佐以充分的審計(jì)證據(jù)，并記錄在審計(jì)工作底稿中。

四、建立完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

建立完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，需加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部制度建設(shè)，具體可做到以下幾點(diǎn)，首先是建立簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人2至3年的輪換制度。以往上市公司的審計(jì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都是固定的，審計(jì)人員的長(zhǎng)期固定存在著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期為同一上市公司審計(jì)，會(huì)局限于原有的審計(jì)程序和審計(jì)成果，不易發(fā)現(xiàn)問題。不僅如此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員也要實(shí)行輪換制度，使用不同的會(huì)計(jì)師可以從不同的角度去審計(jì)上市公司，容易發(fā)現(xiàn)問題，也能規(guī)避因長(zhǎng)期審計(jì)產(chǎn)生的固定思維而無(wú)法發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過輪換制度，對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及審計(jì)人員進(jìn)行輪換，可有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。其次，進(jìn)一步完善三級(jí)復(fù)核機(jī)制。在審計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立三級(jí)復(fù)核制度，也就是項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)全面復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人重點(diǎn)復(fù)核工作底稿、會(huì)計(jì)師主管或授權(quán)的質(zhì)量監(jiān)管部門重點(diǎn)抽查和分析復(fù)核，以保證審計(jì)質(zhì)量。最后，建立責(zé)任追究制度。為了提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)履行的審計(jì)程序進(jìn)行監(jiān)督，防范可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立責(zé)任追究制度，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)具體參與的工作人員，明確每個(gè)崗位的具體內(nèi)容與職責(zé)。一旦哪個(gè)崗位出現(xiàn)審計(jì)程序問題，必須追究這個(gè)崗位人員的審計(jì)責(zé)任。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，并不能從根本上杜絕上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過各種措施的運(yùn)用來(lái)降低潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率，使上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。具體可通過加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立客戶讀寫調(diào)查與評(píng)估機(jī)制嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則編制審計(jì)工作底稿，并建立完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體制這些措施來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高審計(jì)質(zhì)量。

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