蔡素蘭

摘要：自從2016年實施全面二孩政策以來，高昂的育兒成本影響了全面二孩政策目標的實現(xiàn)。全面二孩政策的落地實施需要包括稅收在內(nèi)的一系列政策的配合，最新改革的個人所得稅7.0版從專項附加扣除中包含子女教育支出等方面，在一定程度上減輕了育兒成本。但與國際上其他國家個稅中對育兒支出減除相比，是遠遠是不足的。因此，在下一輪個人所得稅改革中，應考慮與全面二孩政策的協(xié)調(diào)配合，并借鑒國際上其他國家個稅的有關規(guī)定，更大程度地減輕育兒成本，從而促進全面二孩政策目標的實現(xiàn)。

關鍵詞：全面二孩;育兒支出;個人所得稅

一、引言

我國經(jīng)過實施三十多年的獨生子女政策后，雖然有效地控制人口的增長，但也帶來了人口比例失調(diào)、人口老齡化嚴重等一系列問題。因此，我國2016年在全國范圍內(nèi)實施全面二孩政策。但是，全面二孩政策實施到現(xiàn)在，生育二孩的熱情并不高漲。根據(jù)學者對育齡夫婦生育二孩的意愿等相關調(diào)查來看，經(jīng)濟負擔即高昂的育兒成本是影響生育決策的主要因素。據(jù)調(diào)查，教育等育兒支出在我國居民家庭支出中占將近50%。因此，全面二孩政策的實施是一個系統(tǒng)性的工程，需要包括稅收在內(nèi)的一系列政策的配合。而個人所得稅（以下簡稱個稅）作為直接影響居民收入的主要稅收工具，在改革中應體現(xiàn)出對全面二孩政策的配合。

二、個人所得稅7.0版對全面二孩政策目標的推動作用

2018年8月31日，備受關注的關于修改個稅的決定經(jīng)十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過，這是我國個稅的第7次修正，我們將其稱為個稅7.0版。與之前的6次改革相比，這次改革非常具有里程碑意義，調(diào)整內(nèi)容更多、幅度更大，其中一些條款的修正有助于推動全面二孩政策目標的實現(xiàn)。

（一）綜合與分類相結(jié)合的個稅體制

個稅7.0版將“工資、薪金所得”、“勞務報酬所得”、“稿酬所得”、“特許權使用費用所得”四項所得實行綜合征收，并按納稅年度合并計算，其他所得項目則按分類征收，達成了“實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的改革目標。從根本上解決了由于納稅人的所得時間不同、項目不同等導致的稅負不公平。

（二）調(diào)高基本減除費用標準

個稅7.0版的基本減除費用標準（又稱“免征額”或“起征點”）提高到每年6萬元，這是綜合考慮了城鎮(zhèn)居民消費價格指數(shù)、居民人均基本消費支出等因素后確定的。僅這一項來測算，新個稅實施后的個稅納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員比例將從現(xiàn)在的44%降到15%。

（三）調(diào)整工薪稅目超額累進稅率結(jié)構(gòu)

個稅7.0版擴大3%、10%、20%這三檔低稅率的級距。按月?lián)Q算后，全月應納稅所稅額不超過3000元的，適用稅率為3%;超過3000元至12000元的部分，適用稅率為10%;超過12000元至25000元的部分，適用稅率20%;超過25000元至35000元的部分，適用稅率為25%。而三檔高稅率30%、35%、45%的級距保持不變。

（四）增加專項附加扣除，進一步降低稅基

個稅7.0版增加專項附加扣除，專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。專項附加扣除能夠?qū)崿F(xiàn)從納稅人家庭供養(yǎng)負擔來實現(xiàn)收入的調(diào)節(jié)作用。

可以看出，此次改革對于低收入者可以完全免除其納稅義務，對中高收入者則不同程度的減輕其稅負。據(jù)預測僅調(diào)高免征額和專項附加扣除這兩項，納稅人若月收入在2萬元以下，其稅負有望降低超過50%，再加工薪稅目超額累進稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使得更多的低收入者完全免除其納稅義務，更多的中高收入者適用更低的稅率，從而不同程度的減輕其稅負，使更多的納稅人可以享受到了稅收紅利。前面提及，影響生育決策的主要因素是經(jīng)濟負擔，而此次個稅改革從起征點、累進稅率、專項附加扣等，為育兒年齡的夫婦減輕稅負，使得原本因育兒成本太高而不敢要二孩的家庭重新考慮二孩問題。

三、促進實現(xiàn)全面二孩政策目標的個人所得稅下一輪改革建議

從以上分析可知，個稅7.0版對我國實現(xiàn)全面二孩政策目標具有一定的推動作用，但與國際上其他國家個稅中對育兒支出減除相比，顯然是遠遠不夠的。因此，現(xiàn)從以下幾個方面對促進實現(xiàn)全面二孩政策目標的個稅下一步改革提出幾點建議。

（一）應建立基本減除費用標準的動態(tài)調(diào)整機制

從縱向看，基本減除費用標準的數(shù)值是基于當前人民的收入水平和通貨膨脹率等綜合計算出來的，但人民收入水平、通貨膨脹率等是隨著時間的推移在不斷變化中的，而個稅改革一般幾年才能修訂一次，無法保證基本減除費用標準與人民當前收入水平和通貨膨脹相適應。特別是在通貨膨脹較嚴重時，相應的二孩家庭的育兒成本更會節(jié)節(jié)攀升。

從橫向看，我國經(jīng)濟社會地區(qū)發(fā)展顯著不平衡，而基本減除費用標準是以全國的數(shù)據(jù)為計算基礎，不能很好地適應人民的真實收入水平，也不能反映人民的真實生活成本。而在較發(fā)達地區(qū)，育兒成本更是水漲船高。

因此，應探索基本減除費用標準的動態(tài)調(diào)整機制，使得基本減除費用標準具有較強的彈性，能動態(tài)反映人民群眾的真實生活成本，特別是生育二孩家庭的生活成本。

（二）擴充專項附加扣除和專項扣除

在這一方面，我們可以借鑒國際經(jīng)驗。美國個人所得稅中主要的稅收抵免中就包括兒童及被撫養(yǎng)人稅收抵免、兒童稅收抵免的規(guī)定，其中兒童及被撫養(yǎng)人稅收抵免是指照顧兒童的看護費或者對照顧對象的撫養(yǎng)費可以按一定比例抵免應稅收入;兒童稅收抵免是指對于子女、孫子女或者領養(yǎng)子女的家庭，每名17歲以下兒童可以享受稅收抵免額。法國個人所得稅的生計扣除采用家庭系數(shù)法，撫養(yǎng)子女的個數(shù)越多，家庭系數(shù)就越大，最終的應納稅額就越少。另外法國個稅在特別扣除項目——教育費用扣除中包括了高等教育扣除和學齡子女費用扣除兩個方面。韓國個稅中額外扣除中包括“有一個不超過6歲的直系后代，可額外扣除額為100萬韓元”。另外還有多個需要撫養(yǎng)子女的家庭可享受追加扣除的規(guī)定。

因此，參照國際上其他國家的做法，我國為了刺激人口增長、鼓勵適齡夫婦生育二孩，建議將未成年子女的撫養(yǎng)費用也列入專項扣除附加。另外結(jié)合納稅人的子女數(shù)量、婚姻狀況、家庭合計贍養(yǎng)人口數(shù)等因素，設計一些專項扣除，不但能夠使個稅負擔更加的合理，而且也能實現(xiàn)國家全面二孩政策的目標。

（三）改變納稅申報方式，實現(xiàn)以家庭為納稅單位

我國的家庭觀念比較深厚，對于大多數(shù)家庭來說，家庭的總收入決定著家庭的生活水平和支出決策（甚至是由親代或子代兩代家庭收入總和共同決定的）。家庭收入和生活成本是很難分割的，所以，以家庭為納稅單位能夠更好的實現(xiàn)稅收公平的目標。

目前，我國的家庭形式有多種，并且超過半數(shù)的家庭是以兩代人構(gòu)成的。因此，面對多樣化的家庭形式，為方便稅率設計，應以具有婚姻關系的家庭為納稅單位，建立以家庭申報為主、個人申報為輔的申報方式。

（四）建立家庭納稅信息平臺等配套措施

以個稅改革為契機，建立全國統(tǒng)一的納稅信息平臺。該納稅平臺應以家庭為單位的，其中個人的稅務編碼應以身份證號碼為標識，而家庭申報的稅務編碼應以夫妻雙方其中一方的身份證號為標識。將個人涉稅信息如家庭成員、財產(chǎn)、收入、支出等信息納入信息平臺，使得稅務機關能夠全面掌握居民家庭的全部收入信息。信息平臺可以實現(xiàn)與銀行信息等實時共享，將居民家庭涉稅信息自動傳輸至稅務機關數(shù)據(jù)平臺，以有利于稅務機關對比評估納稅人及其家庭的申報數(shù)據(jù)。

四、結(jié)論

為了實現(xiàn)全面二孩政策目標，需要個稅的支持。為了實現(xiàn)全面二孩政策目標，在下一輪的個稅改革中可通過建立基本減除費用標準的動態(tài)調(diào)整機制;擴充專項附加扣除和專項扣除;改變納稅申報方式，實現(xiàn)以家庭為納稅單位;建立家庭納稅信息平臺等配套措施等方面的設計來降低居民育兒支出，降低二孩家庭的經(jīng)濟負擔，從而提高居民的生育意愿，實現(xiàn)全面起二孩政策目標的實現(xiàn)，進而促進良好生育機制的形成。

參考文獻：

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