司丹丹

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在各利益主體經(jīng)濟(jì)決策中所發(fā)揮的作用不斷提高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范引發(fā)的相關(guān)問(wèn)題也開(kāi)始受到各界關(guān)注，基于此，本文簡(jiǎn)單分析了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題及原因，并詳細(xì)論述了加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的路徑建議，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來(lái)一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員;職業(yè)道德;監(jiān)管機(jī)制

結(jié)合財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，本文將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德概括為愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、參與管理、保守秘密共六個(gè)方面，但在筆者的實(shí)際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)一些會(huì)計(jì)人員存在職業(yè)道德觀念淡薄、唯利是圖、紀(jì)律松弛、虛假審計(jì)等問(wèn)題，這便最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，而為了盡可能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，正是本文圍繞加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)開(kāi)展具體研究的原因所在。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題及原因分析

（一）問(wèn)題

職業(yè)道德觀念淡薄、唯利是圖、紀(jì)律松弛、虛假審計(jì)等屬于較為常見(jiàn)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題，這些問(wèn)題均可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，以其中的虛假審計(jì)為例，近年來(lái)我國(guó)一些上市公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假事件很多便與虛假審計(jì)存在直接聯(lián)系，如紫光古漢（000590）在年報(bào)中連續(xù)四年使用不同手段，通過(guò)組合利用虛減財(cái)務(wù)費(fèi)用、虛增成本、虛增收入，最終實(shí)現(xiàn)了900多萬(wàn)元的費(fèi)用減少、1000多萬(wàn)元的成本增加、5000多萬(wàn)元的收入增加以及5163.83萬(wàn)元的利潤(rùn)提高，而在財(cái)務(wù)造假事件暴露后，負(fù)責(zé)出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了嚴(yán)厲查處，知情不報(bào)、參與造假便屬于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題的典型表現(xiàn)。值得注意的是，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題往往會(huì)對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控與相關(guān)決策、企業(yè)自身發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響，并可能增加社會(huì)不安定因素，這些同樣需要得到相關(guān)人士關(guān)注[1]。

（二）原因

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題的出現(xiàn)必然存在一定源頭，因此本文將引發(fā)該問(wèn)題的原因概括為企業(yè)內(nèi)部、社會(huì)層面、學(xué)校層面三部分。

1.企業(yè)內(nèi)部

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部制度失控、會(huì)計(jì)部門(mén)獨(dú)立性較弱、個(gè)人缺乏自律等企業(yè)內(nèi)部因素的影響，以其中的會(huì)計(jì)部門(mén)獨(dú)立性較弱為例，由于我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員大多在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下工作，這就使得其與單位負(fù)責(zé)人天然存在從屬關(guān)系，在從屬關(guān)系的影響下，一旦出席單位負(fù)責(zé)人向會(huì)計(jì)人員施壓的情況，會(huì)計(jì)人員便將面對(duì)進(jìn)退維谷的尷尬境地，很多會(huì)計(jì)人員因此踏上了違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)、弄虛作假的不歸路，這種“人在江湖，身不由己”的處境自然會(huì)大大提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題的出現(xiàn)幾率。

2.社會(huì)層面

法制不健全、會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完備、會(huì)計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)失范、現(xiàn)代企業(yè)制度兩權(quán)分離、社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重視不高、社會(huì)監(jiān)督乏力、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性等因素同樣可能引發(fā)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題，以其中的法制不健全為例，現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)造假領(lǐng)域存在的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象便與法制不健全存在直接聯(lián)系，在國(guó)家對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德處罰力度不大的現(xiàn)狀下，違法者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與獲得的利益不成正比，由此助長(zhǎng)的造價(jià)囂張氣焰，自然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平造成較為負(fù)面影響[2]。

3.學(xué)校層面

學(xué)校道德教育與社會(huì)實(shí)際生活脫節(jié)、過(guò)于重視專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)、德育過(guò)于政治化等學(xué)校層面因素同樣可能催生會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題，以其中的學(xué)校道德教育與社會(huì)實(shí)際生活脫節(jié)為例，雖然我國(guó)相關(guān)院校均會(huì)提供職業(yè)道德課程，但這類(lèi)課程追求的集體主義利益與社會(huì)中盛行的利己主義風(fēng)氣存在天然矛盾，而學(xué)生所接受的個(gè)人主義家庭教育同樣與職業(yè)道德課程存在抵觸，在職業(yè)道德教育與生活、學(xué)習(xí)、社會(huì)脫節(jié)的影響，學(xué)生無(wú)法正確樹(shù)立職業(yè)道德觀念的情況很容易因此出現(xiàn)，這必須得到教育界人士的重視。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的路徑建議

（一）優(yōu)化外部環(huán)境體系

為真正解決會(huì)計(jì)人員存在的職業(yè)道德問(wèn)題，首先便需要優(yōu)化社會(huì)層面的會(huì)計(jì)相關(guān)環(huán)境體系，這種優(yōu)化需圍繞相關(guān)法律制度及規(guī)范體系的健全與完善、會(huì)計(jì)委派制的推行與完善、輿論氛圍營(yíng)造、會(huì)計(jì)終身教育推廣、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立性、建立政府監(jiān)管組織體系展開(kāi)。以其中的政府監(jiān)管組織體系建立為例，該體系的建立是為了理順監(jiān)察、工商、審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政、證券等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)之間的關(guān)系，同時(shí)形成分工明確、配合高效的檢查機(jī)制。深入分析不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)并不存在重新設(shè)立獨(dú)立會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的條件，因此筆者建議我國(guó)建立由財(cái)政部門(mén)主導(dǎo)、其他部門(mén)協(xié)管的企業(yè)會(huì)計(jì)政府監(jiān)管組織體系，該體系需實(shí)現(xiàn)集中協(xié)調(diào)與分散監(jiān)管的結(jié)合，由此整合監(jiān)管主體力量，企業(yè)會(huì)計(jì)政府監(jiān)管效率便能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)足提升，而在高水平的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真治理中，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的加強(qiáng)自然能夠獲得外部環(huán)境的積極影響;在會(huì)計(jì)終身教育的推廣中，各層次會(huì)計(jì)人員比例的調(diào)整、后續(xù)教育培訓(xùn)與考核的加強(qiáng)均需要得到重點(diǎn)關(guān)注，以此培養(yǎng)創(chuàng)新型會(huì)計(jì)人才并同時(shí)為進(jìn)入社會(huì)后的會(huì)計(jì)人員提供接受職業(yè)道德的途徑，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提升自然也能夠獲得有力支持;在法律制度及規(guī)范體系的健全和完善中，需建立賠償制度、增強(qiáng)會(huì)計(jì)法律制度的執(zhí)行力度，同時(shí)還需要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，如在《民事訴訟法》中增強(qiáng)有關(guān)“因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款，即可有效提升會(huì)計(jì)人員違法成本[3]。

（二）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境體系

為減少內(nèi)部行為環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德帶來(lái)的負(fù)面影響，內(nèi)部環(huán)境體系的優(yōu)化同樣不容忽視，這種優(yōu)化應(yīng)圍繞合理的內(nèi)部控制制度設(shè)立、單位負(fù)責(zé)人行為規(guī)范展開(kāi)。在內(nèi)部控制制度設(shè)立的探索中，企業(yè)內(nèi)部需要建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度、完善內(nèi)部控制程序，并建立內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)估制度，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的遵循、相互制衡的形成、嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲落實(shí)屬于其中關(guān)鍵。以?xún)?nèi)部控制程序的完善為例，不相容職務(wù)相互分離控制的要求和原則必須得到落實(shí)，如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，同時(shí)借鑒COSO報(bào)告改進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)置，即可進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境;而在單位負(fù)責(zé)人行為的規(guī)范中，可采用增加會(huì)計(jì)工作透明度的措施，并實(shí)現(xiàn)用人導(dǎo)向的正確把握，以此堅(jiān)持德才兼?zhèn)錁?biāo)準(zhǔn)和任人唯賢原則，關(guān)注會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、政治思想、道德素質(zhì)、任職資格，同時(shí)為會(huì)計(jì)人員提供公平的待遇，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平提升便能夠獲得堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)支持。以增加會(huì)計(jì)工作透明度為例，企業(yè)需要將群眾引入監(jiān)督行列，“單位領(lǐng)導(dǎo)不敢要求造假，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不敢造假”的良好風(fēng)氣將由此形成。

（三）強(qiáng)化職業(yè)道德教育

職業(yè)道德教育的強(qiáng)化可圍繞以人為本的學(xué)校德育體系建立、教學(xué)內(nèi)容豐富、教學(xué)方式革新、實(shí)證研究精神倡導(dǎo)、加強(qiáng)師德培養(yǎng)展開(kāi)，以其中的實(shí)證研究精神倡導(dǎo)為例，院校需脫離單純傳授理論知識(shí)以及實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)的束縛，并按照職業(yè)道德的要求訓(xùn)練學(xué)生的職業(yè)判斷能力，以此鼓勵(lì)學(xué)生開(kāi)展實(shí)踐研究活動(dòng)并為其提供充足的實(shí)踐平臺(tái)，即可較好培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)事求是的職業(yè)精神和科學(xué)態(tài)度，而在學(xué)生進(jìn)入社會(huì)后，正確的職業(yè)判斷將在一定程度上保證會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn);而在教學(xué)內(nèi)容豐富中，教師需結(jié)合網(wǎng)站、雜質(zhì)、報(bào)紙等媒體報(bào)道的違反一般會(huì)計(jì)原則的案例作為教學(xué)內(nèi)容，以此即可在潛移默化中樹(shù)立學(xué)生的“誠(chéng)信為本”思想，教學(xué)的有效性也能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)足提升。

三、結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的加強(qiáng)具備較高現(xiàn)實(shí)意義，在此基礎(chǔ)上，本文涉及的強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立性、建立政府監(jiān)管組織體系、合理的內(nèi)部控制制度設(shè)立、單位負(fù)責(zé)人行為規(guī)范、教學(xué)內(nèi)容豐富、教學(xué)方式革新、實(shí)證研究精神倡導(dǎo)等內(nèi)容，則提供了可行性較高的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)加強(qiáng)路徑，而為了更好提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，會(huì)計(jì)行業(yè)集體自律的實(shí)現(xiàn)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德他律機(jī)制的建立同樣需要得到重視。

參考文獻(xiàn)：

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