林偉雄

摘要：內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理具有重要的監(jiān)督和指導(dǎo)作用。新時(shí)期國(guó)家出臺(tái)了一系列稅務(wù)減負(fù)政策，需要企業(yè)改變以往流于形式的稅務(wù)審計(jì)制度，重視企業(yè)稅務(wù)審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的功能，積極配合國(guó)家稅改政策。本文將分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源以及內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)問(wèn)題，并對(duì)改善審計(jì)工作給出一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制

為了更好地幫助國(guó)民經(jīng)濟(jì)由高速度發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，我國(guó)出臺(tái)了一系列稅收減免政策和部門改革措施幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，節(jié)約成本，這也要求企業(yè)在新時(shí)期改變?cè)敬致缘募{稅管理模式，加強(qiáng)稅務(wù)管理尤其是內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)，規(guī)避經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期高發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)及其作用

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)將稅務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，通過(guò)專業(yè)的審計(jì)方法和程序?qū)ζ髽I(yè)的納稅信息進(jìn)行審查，從而根據(jù)審計(jì)結(jié)果采用一些措施改善企業(yè)的稅務(wù)管理工作。納稅是每個(gè)企業(yè)與個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，稅務(wù)工作應(yīng)該得到重視，尤其是在近期某明星爆發(fā)納稅丑聞之后，稅務(wù)問(wèn)題成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生極有可能使企業(yè)成為眾矢之的，危及企業(yè)社會(huì)信譽(yù)，削弱市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)能夠提高稅務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量，從相對(duì)客觀的角度考察企業(yè)稅務(wù)方面可能存在的漏洞，幫助稅務(wù)管理部門改進(jìn)工作方法，降低管理成本，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)也能夠增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督作用。企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)作為一個(gè)有機(jī)整體，其稅務(wù)問(wèn)題必定有其經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方面的根源，可以通過(guò)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)糾察出企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的違規(guī)、違法問(wèn)題，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部規(guī)章制度，提高相關(guān)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，以此來(lái)規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，若要充分發(fā)揮內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，還要探究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）主觀風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

稅務(wù)問(wèn)題向來(lái)不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)，在很多企業(yè)都并不存在一個(gè)專門的稅收管理部門，而是由財(cái)務(wù)部門的相關(guān)責(zé)任人員負(fù)責(zé)稅務(wù)問(wèn)題，從而導(dǎo)致處理稅務(wù)問(wèn)題不專業(yè)。例如近些年來(lái)國(guó)家為“營(yíng)改增”和財(cái)稅地稅合并出臺(tái)了很多新政策，各地的具體實(shí)施細(xì)則不一，而企業(yè)如果沒(méi)有一個(gè)專業(yè)的稅務(wù)負(fù)責(zé)人去了解相關(guān)政策，就會(huì)在稅務(wù)管理上花費(fèi)更多成本，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的稅務(wù)問(wèn)題。企業(yè)管理者不重視這方面的風(fēng)險(xiǎn)隱患，稅務(wù)管理不精細(xì)，導(dǎo)致出現(xiàn)更大的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）稅務(wù)管理制度不嚴(yán)格

近年來(lái)，國(guó)家通過(guò)一系列舉措對(duì)財(cái)稅部門進(jìn)行重大改革，其職能履行和監(jiān)管能力大大增強(qiáng)，使企業(yè)在稅務(wù)問(wèn)題處理方面必須更加謹(jǐn)慎。而有些企業(yè)仍然保持之前松散的稅務(wù)管理模式，對(duì)納稅所需的相關(guān)票據(jù)、合同管理不到位，對(duì)發(fā)票審核不嚴(yán)格，出現(xiàn)增值稅發(fā)票過(guò)期、假發(fā)票以及不能積極響應(yīng)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等等問(wèn)題，給企業(yè)增加了多余的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也給一些貪腐分子以可乘之機(jī)，侵蝕企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和管理制度。

三、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)是對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理有著重大的監(jiān)督和矯正作用，然而由于企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)問(wèn)題和企業(yè)內(nèi)部控制制度原因，內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)常常無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（一）審計(jì)系統(tǒng)缺乏獨(dú)立性，權(quán)責(zé)不明

企業(yè)管理者缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)使得審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理。很多企業(yè)的審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門或者兩部門為同一負(fù)責(zé)人抑或是隸屬于同一人，這樣就使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督歸于形式化，審計(jì)部門的職權(quán)行使受到多方掣肘，變成企業(yè)內(nèi)部斗爭(zhēng)的工具，無(wú)法真正審查出內(nèi)部管理存在的問(wèn)題。同時(shí)，審計(jì)部門權(quán)責(zé)不明，沒(méi)有明確的分工和審計(jì)章程指揮其具體開展工作，“人治”現(xiàn)象嚴(yán)重，也使得審計(jì)工作更加主觀，無(wú)法公正地反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)的問(wèn)題。

（二）審計(jì)人員缺乏專業(yè)性

企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視使得審計(jì)部門的組成較為隨意，審計(jì)人員缺乏專業(yè)性，有些企業(yè)的審計(jì)部門甚至臨時(shí)拼湊，從財(cái)務(wù)部門以及其他部門轉(zhuǎn)崗而來(lái)，給審計(jì)工作的開展增加了難度。審計(jì)工作對(duì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)有著較高的要求，尤其是稅務(wù)審計(jì)還要求相關(guān)人員將審計(jì)技能與財(cái)稅知識(shí)相結(jié)合，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的稅務(wù)管理情況。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)更加復(fù)雜，審計(jì)方法和信息技術(shù)也在不斷進(jìn)步，一些資歷較老的審計(jì)工作者無(wú)法跟上節(jié)奏，仍然采用舊式的工作方法，降低了稅務(wù)審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確度。

（三）未能充分運(yùn)用信息技術(shù)

企業(yè)業(yè)務(wù)量的增加為后臺(tái)財(cái)務(wù)部門創(chuàng)造了大量的信息數(shù)據(jù)需要處理，為了提高會(huì)計(jì)核算的效率，企業(yè)普遍開始使用管理信息系統(tǒng)處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然而，現(xiàn)階段企業(yè)所使用的管理信息系統(tǒng)還較為低端，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理，同時(shí)安全性能較差，缺乏數(shù)據(jù)保密措施，容易被盜取信息，也容易被篡改數(shù)據(jù)，干擾了內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)工作的正常展開。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)通常僅局限于財(cái)務(wù)部門使用，不能與其他業(yè)務(wù)部門和監(jiān)管部門銜接，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更新與傳遞有一定遲延，也給內(nèi)部徇私舞弊提供了可乘之機(jī)。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的措施

（一）加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)管理者應(yīng)該提升自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，改革以往權(quán)責(zé)不明、相互牽扯的部門劃分方式。首先成立單獨(dú)的稅務(wù)管理部門，配備專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)管理工作，方便管理工作銜接。然后將審計(jì)部門從其他部門中獨(dú)立出去，建立完善的隸屬于監(jiān)事會(huì)的審計(jì)部門，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，避免其他職權(quán)部門和領(lǐng)導(dǎo)干涉稅務(wù)審計(jì)，確保審計(jì)結(jié)果的客觀準(zhǔn)確。明確劃分稅務(wù)工作人員的權(quán)責(zé)，保證稅務(wù)管理和稅務(wù)審計(jì)中工作人員權(quán)責(zé)統(tǒng)一，防止出現(xiàn)職務(wù)沖突，相互推諉扯皮，影響稅務(wù)監(jiān)管工作效率，也方便在糾察出風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)追究相關(guān)人員責(zé)任。

（二）制定科學(xué)的稅務(wù)審計(jì)規(guī)章制度

稅務(wù)審計(jì)工作需要符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況的規(guī)章程序來(lái)指導(dǎo)開展。針對(duì)實(shí)際稅務(wù)管理工作的繁瑣復(fù)雜，我們需要制定嚴(yán)格的管理制度，對(duì)于票據(jù)、合同等涉稅文件應(yīng)該設(shè)立專門的管理與審核程序，以便于審計(jì)工作順利進(jìn)行。在制定審計(jì)程序時(shí)，首先要明確稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)容，切實(shí)符合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際，做到全面覆蓋并隨著企業(yè)業(yè)務(wù)情況變化而靈活調(diào)整。審計(jì)程序的制定也要遵循全面原則，科學(xué)制定審計(jì)方案，將審計(jì)對(duì)象細(xì)化分割，重視對(duì)細(xì)節(jié)的處理。在制度執(zhí)行方面，發(fā)揮績(jī)效考核制度的激勵(lì)作用，科學(xué)界定審計(jì)工作考核標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)制度得到嚴(yán)格遵守和執(zhí)行。

（三）提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)工作需要專業(yè)化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供專業(yè)技術(shù)支持。首先應(yīng)該嚴(yán)格審計(jì)人員招募制度，杜絕非審計(jì)專業(yè)人員進(jìn)入審計(jì)部門。一方面，我們可以從專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)高級(jí)從業(yè)人員擔(dān)任企業(yè)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，為企業(yè)的內(nèi)審工作提供新的思路、新的方法;另一方面，我們可以與高等院校建立合作關(guān)系，邀請(qǐng)高資歷的專家學(xué)者對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和審計(jì)狀況進(jìn)行研究，給出專業(yè)性意見(jiàn)，還可以建立人才輸送制度，吸納高素質(zhì)的審計(jì)人才提高企業(yè)稅務(wù)審計(jì)的工作效率與質(zhì)量。針對(duì)在職的審計(jì)人員，我們應(yīng)該開展一系列的培訓(xùn)工作，提高他們的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，更新他們的審計(jì)理念，同時(shí)也要學(xué)習(xí)企業(yè)新的審計(jì)規(guī)章制度，使他們能夠適應(yīng)新時(shí)代的稅務(wù)審計(jì)工作節(jié)奏。

（四）加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)該重視信息技術(shù)在公司管理尤其是審計(jì)工作的應(yīng)用。首先，應(yīng)該構(gòu)建適用于全公司會(huì)計(jì)信息收集和處理的管理信息系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)傳輸速度，使得財(cái)務(wù)管理透明化，既便于審計(jì)監(jiān)管，使審計(jì)部門第一時(shí)間獲取審計(jì)材料，防止徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。為了提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息采集和處理能力，要加大對(duì)這方面的財(cái)力投資，也要在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)聽取相關(guān)財(cái)務(wù)和審計(jì)工作人員的意見(jiàn)，使工作人員業(yè)務(wù)操作習(xí)慣與系統(tǒng)設(shè)計(jì)科學(xué)性、實(shí)用性相契合。同時(shí)加強(qiáng)信息系統(tǒng)的保密性，嚴(yán)格操作人員權(quán)限劃分，防止工作人員違規(guī)操作，任意刪改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。為了提高審計(jì)人員的工作效率，財(cái)務(wù)系統(tǒng)也需要為審計(jì)人員專門開發(fā)部分功能，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)智能化。

五、結(jié)語(yǔ)

相較于外部審計(jì)難以深入探究企業(yè)實(shí)際狀況，內(nèi)部審計(jì)處于一個(gè)既在企業(yè)運(yùn)營(yíng)整體框架之中又能保持相對(duì)獨(dú)立性的位置，如果規(guī)劃合理，嚴(yán)格執(zhí)行制度安排，能夠準(zhǔn)確客觀地反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，是經(jīng)營(yíng)者難得的一面鏡子。對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)，應(yīng)該重視其風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，發(fā)揮其在糾察違規(guī)行為，保障企業(yè)稅務(wù)安全的重要作用。

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