楊為

摘要：本篇文章首先對(duì)股權(quán)重組的基本含義進(jìn)行概述，從合理利用稅收優(yōu)惠政策、以適當(dāng)方式爭(zhēng)取稅收遞延效應(yīng)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三個(gè)方面，對(duì)稅收籌劃對(duì)應(yīng)方式進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出企業(yè)股權(quán)重組中稅收籌劃的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);股權(quán)重組;稅收籌劃

股權(quán)重組是一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展有著重要意義，要想充分發(fā)揮股權(quán)重組價(jià)值，國(guó)家通過設(shè)定各種政策實(shí)現(xiàn)對(duì)股權(quán)重組的規(guī)劃和引導(dǎo)，但是部分企業(yè)股權(quán)重組相關(guān)政策和法律類型增加，加劇企業(yè)股權(quán)重組稅收籌劃難度。因此，企業(yè)需要結(jié)合股權(quán)重組方式和范疇，結(jié)合重組流程和相關(guān)稅法，充分挖掘股權(quán)重組方式中稅收籌劃要點(diǎn)，同時(shí)采用合理方式，科學(xué)編制稅收籌劃方案，減少企業(yè)納稅成本，讓企業(yè)獲取理想稅后效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、股權(quán)重組的基本概述

從股權(quán)重組自身角度來(lái)說(shuō)，主要指股份制企業(yè)的股東組成或者股東所持有的股權(quán)比例發(fā)生變更。其是企業(yè)重組的一種方式，是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)穩(wěn)定運(yùn)行而出現(xiàn)的一種資源配置、權(quán)責(zé)分工進(jìn)行重組事項(xiàng)。股權(quán)重組通常包含了股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及增資擴(kuò)股兩種方式。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)股東把自身持有的相關(guān)企業(yè)股權(quán)或者股份，全部或者部分轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或人員;增資擴(kuò)股則是指企業(yè)在經(jīng)過原有股東認(rèn)可后，向社會(huì)募集股權(quán)、發(fā)行股票或者新老股東投資入股等增加投資擴(kuò)大股權(quán)，使得企業(yè)資本金數(shù)量增多。股權(quán)重組通常無(wú)需經(jīng)過清算流程，其債權(quán)、債務(wù)關(guān)系等在股權(quán)重組以后繼續(xù)有法律效應(yīng)。

二、稅收籌劃對(duì)應(yīng)方式

（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，可以積極地尋求匹配及應(yīng)用國(guó)家頒布的相關(guān)優(yōu)惠政策，例如國(guó)家要求某些區(qū)域、企業(yè)或者納稅人在特定時(shí)間范疇內(nèi)享受少征或者免征所有應(yīng)該繳納稅額的優(yōu)惠。在此過程中，即使可以直接享有該優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)相對(duì)較少，但也存在其他優(yōu)惠政策空間。例如，在按照稅法或者其他法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)用各種稅種或者相同稅種稅率差異尋找稅收籌劃空間;允許企業(yè)在應(yīng)納所得額中抵扣一部分，減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅基，減少應(yīng)納稅額，或者采用年度虧損抵扣方式將年度效益彌補(bǔ)之前虧損來(lái)減少稅基，從而降低應(yīng)納稅額;把可以抵扣額以納稅額從應(yīng)納稅額中扣除，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的減少;通過采用退稅優(yōu)惠政策，國(guó)家通過出口退稅方式減少企業(yè)稅負(fù)壓力，通過投資退稅引導(dǎo)外商投資，假設(shè)從事進(jìn)出口貿(mào)易或者接受外商投資的企業(yè)，可以應(yīng)用該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

（二）以適當(dāng)方式爭(zhēng)取稅收遞延效應(yīng)

稅收遞延主要指企業(yè)在沒有違背相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下，在要求時(shí)間范疇內(nèi)，延期或者分期繳納相關(guān)稅款。獲取的稅收遞延通常有兩種方式，一個(gè)是通過合理規(guī)劃企業(yè)運(yùn)營(yíng)方案和進(jìn)度，合理脫出確認(rèn)收入時(shí)間。另一個(gè)是適當(dāng)把費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間提前，這樣可以便于企業(yè)費(fèi)用能夠直接在企業(yè)當(dāng)期效益中抵扣，減少企業(yè)所繳納稅額。

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為稅收籌劃中重要內(nèi)容，企業(yè)通常可以采取價(jià)格調(diào)整方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其他企業(yè)，例如企業(yè)可以通過調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格的方式，把一些應(yīng)該繳納的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而減少企業(yè)稅負(fù)壓力。

三、企業(yè)股權(quán)重組中稅收籌劃的相關(guān)對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要結(jié)合企業(yè)稅收籌劃管理情況，落實(shí)好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作。財(cái)務(wù)管理人員作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展的主要負(fù)責(zé)人，諸多事宜將會(huì)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)直接影響，其基于企業(yè)財(cái)務(wù)管理和層級(jí)之間重要角色。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念和方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前企業(yè)管理要求。財(cái)務(wù)管理工作人員和企業(yè)管理人員，在制定企業(yè)重要決策過程中，例如股權(quán)重組，不但需要秉持客觀要求實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范，同時(shí)還要對(duì)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)發(fā)展有所了解，掌握最新的稅務(wù)政策和戰(zhàn)略，極大限度實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，給企業(yè)創(chuàng)造理想效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和股東效益最大化。

（二）合理應(yīng)用國(guó)家稅收政策

各個(gè)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)方面存在明顯差異，導(dǎo)致該現(xiàn)象出現(xiàn)的主要因素在于，各個(gè)國(guó)家對(duì)各個(gè)行業(yè)采用的鼓勵(lì)和制約政策存在差異，而稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的主要方式，所以，各個(gè)行業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況，采用對(duì)應(yīng)方式，例如稅種和稅率等多層次差異實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。以增值稅為例，于2019年4月1日開始，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%的稅率更改為13%;原適用10%的稅率更改為9%。所以，針對(duì)需要繳納增值稅的企業(yè)而言，可能由于各自應(yīng)用的稅率存在差異，使得稅負(fù)也有所不同。為了減少企業(yè)稅負(fù)，應(yīng)結(jié)合國(guó)家最新頒布的稅收政策，制定合理的稅收籌劃方案，在降低企業(yè)納稅額的同時(shí)，獲取更多的稅收籌劃空間。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展，頒布了相關(guān)優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)可以及時(shí)和稅務(wù)部門交流，掌握最新的優(yōu)惠政策，通過優(yōu)惠政策，減少企業(yè)自身稅務(wù)壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。例如，高新技術(shù)企業(yè)，在我國(guó)稅收制度上，提供享有諸多優(yōu)惠政策，如企業(yè)所得稅減免10%，按照15%征收;企業(yè)經(jīng)過技術(shù)合同登記的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受免征增值稅優(yōu)惠等。

（三）保持稅收籌劃方案的適度靈活

在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，諸多條件都發(fā)生了改變，在這個(gè)經(jīng)濟(jì)一體化背景中，通常以小的經(jīng)濟(jì)行為引發(fā)更大的波動(dòng)。當(dāng)前大部分企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境比較繁瑣，在多變的環(huán)境中，面臨的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)比較多。一個(gè)企業(yè)為了可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的股權(quán)重組，則需要其具備較強(qiáng)的靈活變通性，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致諸多事情無(wú)法預(yù)測(cè)，在明確方案的情況下，受到各種因素影響，方案將會(huì)出現(xiàn)變化，再加上企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力增加，在這種情況下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，需要做好自我改變工作，適當(dāng)提升企業(yè)面對(duì)突發(fā)現(xiàn)象的應(yīng)變能力和處理能力。在開展稅收籌劃工作時(shí)，需要企業(yè)具備較強(qiáng)的應(yīng)變能力。如果國(guó)家相關(guān)政策發(fā)展變化或者市場(chǎng)環(huán)境改變，企業(yè)應(yīng)該立即應(yīng)對(duì)，從而掌握主動(dòng)權(quán)。只有這樣，才能合理制定稅收籌劃方案，獲取理想效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系

在開展稅收籌劃工作時(shí)，諸多情況下是在稅法邊緣進(jìn)行，部分企業(yè)稅收籌劃工作人員對(duì)現(xiàn)有的稅法認(rèn)識(shí)不全面，不能具體劃分稅收籌劃和避稅之間的差異;部分由于各個(gè)區(qū)域或者對(duì)應(yīng)企業(yè)類型不同，產(chǎn)品活動(dòng)的差異，使得采用的稅收政策也有所不同，稅收籌劃工作人員不能精準(zhǔn)的劃分和明確自身全貌。稅務(wù)部門在此過程中掌握較大的“自由裁量權(quán)”，在企業(yè)稅收籌劃上起到了重要作用。在這種情況下，企業(yè)可以和稅務(wù)部門充分交流，讓稅務(wù)籌劃人員可以精準(zhǔn)掌握和認(rèn)識(shí)稅收政策，并合理應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)策，了解當(dāng)?shù)囟愂照吆投悇?wù)部門工作要求。事實(shí)上，假設(shè)沒有迎合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案沒有得到當(dāng)期稅務(wù)部門的認(rèn)可，在某種程度上無(wú)法落實(shí)節(jié)稅的目標(biāo)。

（五）后續(xù)跟蹤與改進(jìn)

一個(gè)成功的稅收籌劃方案，需要具備兩項(xiàng)要求，一個(gè)是通過稅收籌劃不但可以引導(dǎo)企業(yè)在股權(quán)重組過程中，免繳各種流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)也能引導(dǎo)企業(yè)股權(quán)以后形成運(yùn)用活動(dòng)中減少稅負(fù)。另一個(gè)是通過對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股的比較，選擇合理的重組方式，讓重組企業(yè)減少現(xiàn)金流消耗，獲取更多的資金效益。因此，在稅收籌劃工程中，企業(yè)需要根據(jù)稅收籌劃方案實(shí)施效果，做好跟進(jìn)和評(píng)估工作，對(duì)實(shí)際稅收收益是否高于預(yù)期效益進(jìn)行綜合評(píng)估，適當(dāng)調(diào)整稅收籌劃方案，讓稅收籌劃更加合理和規(guī)范。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，紛紛采用股權(quán)重組方式，但是在股權(quán)重組過程中，也會(huì)企業(yè)稅收籌劃提出新的要求。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中，需要結(jié)合股權(quán)重組要求，做好稅收籌劃工作，并強(qiáng)化稅收管理意識(shí)，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，和稅務(wù)部門及時(shí)交流，掌握最新的稅收政策和優(yōu)惠政策，在稅務(wù)部門的正確引導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案編制，提升稅收籌劃方案的靈活性，引導(dǎo)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。

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