張永華

摘要：中國當前進入了經濟發(fā)展轉型的時期，而經濟發(fā)展是整個社會穩(wěn)定發(fā)展的基礎和前提，也是財稅改革的重要依據。針對我國的“營改增”政策，財政部門和稅務部門進行了相關的公布，而建筑企業(yè)作為納稅的主體單位對“營改增”政策十分關注。在本文當中我們站在建筑業(yè)現有的稅收情況上，分析“營改增”對建筑業(yè)的影響，同時針對建筑業(yè)提出“營改增”的相關對策，希望能夠給相關的人員提供一個參考。

關鍵詞：營改增;建筑業(yè);稅收影響;研究

在我國經濟發(fā)展的過程中，建筑企業(yè)具有重要作用，而實行“營改增”這一方案，對建筑企業(yè)而言是一個促使企業(yè)整體獲利的措施，不僅為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅務環(huán)境，同時對優(yōu)化我國經濟產業(yè)結構也具有重要意義。新的經濟發(fā)展背景下，財稅制度是企業(yè)發(fā)展的一個重要保障，財務體系更是經濟穩(wěn)定發(fā)展的重要元素之一，而“營改增”這一措施與納稅主體的切身利益密切相關。

一、建筑業(yè)“營改增”的發(fā)展現狀

1.1我國建筑業(yè)的發(fā)展概況

我國建筑行業(yè)的總產值多年來都呈現持續(xù)增長的趨勢，規(guī)模也在不斷擴大。但是根據國家統(tǒng)計局統(tǒng)計年鑒的數據來看，自2011年至2016年雖然產值增長速度開始變緩，但是整體趨勢依舊是穩(wěn)步上升，由2011年的116463.32億元增長到2016年的193567億元。根據2016年的情況核算，國內生產總值達到了744127億元，其中建筑行業(yè)總產值為193567億元，比上年增長7.1%。與2015年相比建筑業(yè)呈現回暖現象。從建筑業(yè)的長遠角度看，是永遠不會被淘汰的行業(yè)，因為房屋的更新和建設，以及隨著生活質量的提高，人們對配套設施要求的提高，都推動著建筑行業(yè)的延續(xù)和發(fā)展。

1.2“營改增”的發(fā)展歷程

“營改增”是我國財稅體制改革的重要舉措，從2011年推行“營改增”開始，我國采取的是分階段推廣“營改增”改革。至2016年開始全國范圍的推廣“營改增”;建筑業(yè)“營改增”從2016年5月1日開始全面實施。

二、“營改增”政策給建筑業(yè)帶來的影響

隨著時間的變化，“營改增”政策也一直在優(yōu)化中，相關措施也日漸成熟。國家為了深化增值稅改革，進一步減輕市場主體稅負，增值稅稅率也一直在下調。截止2019年4月，建筑業(yè)一般納稅人的稅率也經歷了兩次調整： 2018年5月1日起，一般納稅人稅率從11%下調到10%;2019年4月1日起，一般納稅人稅率又從10%下調到9%。稅率下調，對建筑企業(yè)來說是實實在在的利好，可以進一步減輕建筑施工企業(yè)的負擔，有效降低企業(yè)成本。此外對于促進建筑企業(yè)加大生產經營投資力度，實現建筑業(yè)最大經濟效益的獲取都具有積極作用。對于建筑施工企業(yè)而言，實行“營改增”政策可以優(yōu)化企業(yè)的財務審核制度。我國建筑行業(yè)的企業(yè)在營業(yè)稅的稅收背景下只需要在納稅階段出示稅收發(fā)票即可，在“營改增”之后，征收增值稅需要把企業(yè)的進項進行實際劃分，界定企業(yè)屬于一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人，同時也要劃分清楚發(fā)票的類型，這就需要建筑企業(yè)能夠與自己的情況結合，同時最大程度上確保企業(yè)效益，避免給企業(yè)造成不必要的利益損失。此外，“營改增”方案也對我國的企業(yè)稅收產生積極影響，主要如下：

第一，“營改增”政策的落實避免出現重復納稅的現象，對于提高企業(yè)的經濟效益具有重要意義。第二，“營改增”政策是立足于企業(yè)增值額的角度上實行的，如果作為企業(yè)沒有額外的增值，那么企業(yè)就不需要進行納稅，因此企業(yè)的納稅額得到了降低。在實行“營改增”政策之后，建筑業(yè)企業(yè)繳納稅收的方式也發(fā)生了變化，對于企業(yè)而言這也是調整自身結構的一個機會，推動企業(yè)向精細化方向發(fā)展，為建筑企業(yè)的發(fā)展以及我國經濟的進步都打下良好的基礎。

三、建筑企業(yè)“營改增”改革的建議

通過普華永道會計師事務所出具的一份報告來看，從我國實行“營改增”政策一年之內，建筑業(yè)的稅負下降3.75%，減稅額達到65億元;房地產業(yè)稅負下降7.9%，減稅111億元;而金融業(yè)的稅負下降較為明顯為14.72%，減稅額達到367億元;此外，還有生活服務業(yè)的稅負下降力度最為明顯達到29.85%，減稅額是562億元。我們可以看出其中建筑業(yè)的下降力度最小，而建筑業(yè)稅負下降的主要原因是在“營改增”初期老項目占項目總量的比重較大，由于老項目適用于簡易計稅方法，按3%征收率計征，增值稅是價外稅，稅基下降，稅負相對營業(yè)稅時是降低的。但是從長遠來看建筑業(yè)進項抵扣不足的問題比較突出。如人工費無法抵扣，融資成本無法抵扣等，所以“營改增”過程中，建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也最大，對此我們需要做好以下幾個方面。

3.1規(guī)范建筑企業(yè)管理模式，提高企業(yè)管理水平

目前我國建筑企業(yè)開展工程項目主要是利用資質共享、聯營以及借用（或者是掛靠）。而采取“營改增”政策之后，這樣的業(yè)務模式在抵扣進項稅時也很容易出現問題，主要是因為專用的增值稅發(fā)票需要實現合同流、資金流、物流和發(fā)票流四流合一，如果出現信息不符，那么很可能會被認為是采用了假發(fā)票。因此，在企業(yè)規(guī)范管理模式的同時，應該避免或減少資質掛靠、借用以及共享的情況，或者是將材料的采購環(huán)節(jié)交由母公司負責，進而做到四流合一，構建一個完整的、閉合的增值稅發(fā)票抵扣鏈條。在當下的信息化時代，為了提升企業(yè)的稅務管理效率，建筑企業(yè)需要針對企業(yè)實際情況設立對應的稅收管理和核算部門，實現稅務的信息化管理，可以針對企業(yè)的情況建立一個完整的稅務信息管理系統(tǒng)。

3.2優(yōu)化發(fā)票管理機制，增加進項稅抵扣力度

施行“營改增”之后，建筑企業(yè)的流轉稅稅負就不再是一個固定比率，而是一項變動成本，即變動幅度和凈額（銷項減進項）之間是有關系的。因為每一項業(yè)務的收入額已經固定，所以銷項就失去了縮減的空間，而流轉稅的稅負又和企業(yè)的進項稅相關，也就是企業(yè)能夠抵扣的成本費用支出，所以建筑企業(yè)的稅務管理重心和關鍵點都就轉移到進項稅額上。因此對于企業(yè)而言，采購材料的發(fā)票管理工作就變得十分關鍵，以前對于材料供應商的資質要求不重視，只是看中價格和質量，但是現在卻十分重視資質，這關系到能否開出增值稅專用發(fā)票。因為建筑企業(yè)經常采購的砂石、商砼以及黏土等材料大多數來自小規(guī)模納稅人或者是個體商戶，因此無法拿到可抵扣的增值稅專用發(fā)票，因此建議建筑企業(yè)提高供應商的選擇標準，更新材料的采購比價系統(tǒng)，規(guī)范集團以及下屬子公司的采購，也可以對于物資、設備機械、原材料采用集中采購模式。對于人工成本可以考慮采用外包，增加建筑企業(yè)可抵扣的進項稅。

另外因為資金的滯后，企業(yè)采購的當時無法拿到對應的增值稅專用票進行抵扣，因此導致資金問題惡化嚴重。針對這一情況建議建筑企業(yè)在確保利潤的同時，要合理安排取得進項發(fā)票和開出銷項發(fā)票的時間，最好是根據時間的進度，在企業(yè)收到大部分的款項之后，確認完工并辦理完相關簽證，這樣能夠有效的避免周期性問題，減少當期的銷項稅負擔，實現當期的進項稅最大程度的抵扣，有效的解決進銷項不相配情況下稅款占用企業(yè)資金，對企業(yè)的現金流起到優(yōu)化作用。

3.3完善合同管理，慎選合作對象，善用合同控稅

“營改增”后，合同管理將直接影響企業(yè)稅收水平，所以完善合同管理尤為重要。首先要明確合同價格條款，增值稅是價外稅，所以合同價是否含稅應當在合同中有明確的約定，避免后期產生爭議。其次要優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，取得對方的一般納稅資格證明，防止出現不能抵扣進項的情形。最后，要在合同中明確發(fā)票條款，包括發(fā)票開具類型、發(fā)票真實的承諾書等。合同控稅是企業(yè)降低稅收成本直接而有效的方法，防范稅務風險

四、結語

建筑行業(yè)是我國經濟發(fā)展的重要支柱，關系到群眾的日常生活，在“營改增”的稅收背景下，建筑行業(yè)想要取得良好的發(fā)展，就必須要根據自身的行業(yè)需求改變自身的管理模式。在合理合法的背景下，用靈活的經營模式來應對稅收變化，為企業(yè)最大程度上的降低稅收負擔，同時為企業(yè)爭取到更多的經濟收益。

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