謝麗君

摘要：醫(yī)院作為具有一定公益性的單位，其會計成本核算包括服務(wù)成本、醫(yī)療成本和日常經(jīng)營管理成本兩方面。做好醫(yī)院成本核算，對醫(yī)院適應(yīng)醫(yī)療體制改革，按照市場需求，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧具有重要意義。本文從醫(yī)院會計成本核算的主要內(nèi)容出發(fā)，闡述了現(xiàn)階段我國醫(yī)院會計成本核算管理中存在的問題，并提出了完善醫(yī)院成本會計核算管理的對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;醫(yī)院會計成本核算;問題;完善對策

一、醫(yī)院會計成本核算的內(nèi)容

成本核算，通常是指以計算總成本和單位成本為目的，將企業(yè)或單位在經(jīng)營管理過程中發(fā)生的費用和支出按照一定的規(guī)則進(jìn)行分配和歸集的會計核算。會計成本核算一般以貨幣為單位，與企業(yè)或單位的收入相配比。

現(xiàn)階段，醫(yī)院作為獨立核算，自負(fù)盈虧的單位，其會計成本核算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)時所發(fā)生的全部費用。這些費用按類型劃分，可以分為兩類：服務(wù)成本（醫(yī)療成本）和經(jīng)營管理成本。

服務(wù)成本，可以理解為人們?nèi)粘＝?jīng)常接觸到或者容易被人意識到的醫(yī)療成本。這類醫(yī)療成本又可以分為兩大部分：一部分是物質(zhì)服務(wù)的成本，包括藥品、醫(yī)療器械和耗材等。另一部分是人工服務(wù)的成本，包括不同級別的醫(yī)師、護(hù)士、護(hù)工和其他能夠提供醫(yī)護(hù)相關(guān)服務(wù)的工作人員的工資、福利等。

經(jīng)營管理成本，則是指與為患者直接提供醫(yī)療服務(wù)無關(guān)的用于維持醫(yī)院正常運行的成本。包括醫(yī)院行政后勤人員的工資和福利、行政辦公設(shè)備和用品、醫(yī)院的房屋修繕維護(hù)、各類醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的折舊和修理維護(hù)費用、醫(yī)院文化建設(shè)類費用、水電燃?xì)赓M用等。

除去這些常規(guī)經(jīng)營管理成本外，由于本身的公益性，醫(yī)院還有一些額外的經(jīng)營管理成本，比如國家要求醫(yī)院派大夫參加援疆援藏工作或支援災(zāi)區(qū)疫區(qū)等，這些外派人員的工資還是其就職醫(yī)院負(fù)責(zé)，因此也屬于其就職醫(yī)院的經(jīng)營管理成本。再比如醫(yī)生和護(hù)士都是需要不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)的職業(yè)，許多醫(yī)院都會設(shè)立一些科研基金來鼓勵大夫做科研或派遣大夫到國內(nèi)外優(yōu)秀的醫(yī)院和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)深造，這些同樣也屬于醫(yī)院的經(jīng)營管理成本。

二、目前醫(yī)院會計成本核算管理中存在的問題

由于我國醫(yī)院，特別是公立醫(yī)院長期以來對會計成本核算和控制的重視程度不足，因此許多醫(yī)院的會計成本核算管理體系尚不完善，甚至于只將會計成本核算作為發(fā)放工資、分配福利和獎金的簡單依據(jù)。

（一）負(fù)責(zé)會計成本核算的部門不明確

醫(yī)院會計成本核算的主要職能之一，就是為醫(yī)院管理層提供經(jīng)營管理和決策所需要的成本數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)同收入相結(jié)合，以此反應(yīng)醫(yī)院的運行情況。因此，負(fù)責(zé)會計成本核算工作的部門需要充分了解醫(yī)院各個環(huán)節(jié)的運行模式和醫(yī)院日常經(jīng)營管理有哪些組成部分，而現(xiàn)階段醫(yī)院的財務(wù)部門普遍無法滿足這種需求。

會計成本核算所依賴的數(shù)據(jù)一般來源于醫(yī)院財務(wù)部門，但又和財務(wù)部門的日常財務(wù)核算并不完全相同。醫(yī)院財務(wù)部門與其他企業(yè)或單位的財務(wù)部門一樣，只負(fù)責(zé)保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確有序，并不負(fù)責(zé)日常經(jīng)營管理，無法對日常經(jīng)營管理中的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整和解釋，這就造成了在醫(yī)院內(nèi)，負(fù)責(zé)會計成本核算的部門不夠明確，財務(wù)部門內(nèi)部的分工合作也不夠流暢。

（二）缺乏系統(tǒng)的成本核算制度和績效制度

現(xiàn)階段我國許多醫(yī)院都缺乏系統(tǒng)的成本核算制度和績效考核制度，成本核算所需要的數(shù)據(jù)資料往往只能通過財務(wù)帳目及報表間接獲取，甚至需要花費許多不必要的時間去重新進(jìn)行整理和統(tǒng)計才能保證準(zhǔn)確性，這直接影響了會計成本核算在醫(yī)院的應(yīng)用，也使得醫(yī)院對會計成本核算的認(rèn)識不足。

同時，由于醫(yī)院提供的許多醫(yī)療服務(wù)，特別是人工醫(yī)療服務(wù)沒有建立科學(xué)統(tǒng)一的計量體系，就導(dǎo)致許多醫(yī)院無從建立并完善績效考核制度，也難以準(zhǔn)確的將人工成本納入到會計成本核算體系中。

（三）缺乏成本核算數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)

成本核算在進(jìn)行數(shù)據(jù)的分?jǐn)偧皡R總時，必須在兩方面需要有標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)，一方面是成本中心或收益中心的代碼，即目前各醫(yī)院在不同的信息系統(tǒng)或憑證上使用了不同的單位代碼或名稱，這個代碼如果不一致，就會造成成本核算時數(shù)據(jù)無法整合的問題。另一方面是會計科目的代碼，如果醫(yī)院各部門在申報費用時均為自行填寫會計科目名稱，就可能造成成本核算與財務(wù)核算不一致的問題。

（四）缺乏規(guī)范統(tǒng)一的成本核算級次

醫(yī)院成本核算工作可以劃分為多個級次，比如從醫(yī)院的成本核算、科室成本核算到醫(yī)療服務(wù)項目成本核算等等。成本核算級次劃分得越細(xì)，核算出來的成本越準(zhǔn)確，越有利于控制成本，越有利于成本和利潤（績效）考核;但細(xì)分意味著核算成本所需要的級次增加。缺乏規(guī)范統(tǒng)一的成本核算級次，不僅無法準(zhǔn)確完成會計成本核算，還會導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營管理成本本身的增加。

（五）缺乏符合醫(yī)院需求的成本核算軟件

醫(yī)院作為提供醫(yī)療服務(wù)的特殊單位，在進(jìn)行會計成本核算時有許多不同于普通企業(yè)的成本項目，不同科室的成本核算又有所不同，特別是在部分醫(yī)院中存在著非常復(fù)雜繁瑣的交叉收入和成本，如果單靠手工核算，不僅工作量極大且準(zhǔn)確率低，因此非常需要一款專門針對醫(yī)院的成本核算軟件來輔助醫(yī)院成本會計完成成本核算工作。

三、解決問題的對策

（一）創(chuàng)新醫(yī)院管理方式

要解決醫(yī)院會計成本核算中的問題，順應(yīng)新醫(yī)改的要求創(chuàng)新醫(yī)院管理方式、完善并優(yōu)化現(xiàn)有的管理制度，可以從以下幾方面入手：首先，醫(yī)院管理者應(yīng)提高自身對會計成本核算重要性的認(rèn)識，正視院內(nèi)成本核算管理中存在的缺陷，加強(qiáng)對醫(yī)院會計成本核算知識的了解，給予醫(yī)院會計成本核算管理工作有效的指導(dǎo)和支持。其次，醫(yī)院財務(wù)部門之間也需要相互協(xié)調(diào)，進(jìn)行科學(xué)的分工，明確自己的職責(zé)與工作內(nèi)容，保持會計核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，保障會計核算的專業(yè)性和準(zhǔn)確性。第三，應(yīng)當(dāng)完善會計成本核算管理的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，保證會計成本核算管理有據(jù)可依，避免進(jìn)行無用的重復(fù)工作，實現(xiàn)規(guī)范化醫(yī)院會計成本核算操作。第四，要提升醫(yī)院本身的經(jīng)營管理效益，如果一個科室的成本過高且沒有足夠的公益性理由，那就應(yīng)當(dāng)由醫(yī)院酌情給予該科室處罰，并要求其進(jìn)行整改。最后，為了保證醫(yī)院會計成本核算的順利開展，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)多部門之間的溝通，提升醫(yī)院整體的運行效益。

（二）補(bǔ)充會計成本核算方法

醫(yī)院要構(gòu)建完整的核算體系，并在此基礎(chǔ)上補(bǔ)充會計核算的方法。這一工作主要依賴于成本核算的計算機(jī)處理。首先，醫(yī)院要根據(jù)自身各科室人員的計算機(jī)操作水平情況，進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)工作。計算機(jī)培訓(xùn)的目的在于，使得醫(yī)院各科室的工作人員更加熟悉計算機(jī)的處理模式，實現(xiàn)管理的高效性。而這也有利于推進(jìn)醫(yī)院信息管理全面化進(jìn)程，為分析數(shù)據(jù)隱藏的信息提供了便捷準(zhǔn)確的方法。

其次，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)與財務(wù)人員一起，共同討論核算體系有哪些不足，根據(jù)醫(yī)院管理制度的要求，以及各科室負(fù)責(zé)的內(nèi)容，對各科室的內(nèi)容給出新的定義，并對各科室的成本核算提出新的要求，力求把成本處理的過程細(xì)化，讓每個科室各自承擔(dān)一部分成本。這個環(huán)節(jié)的具體操作步驟為：首先把相關(guān)公用費用成本按人員或者面積等分?jǐn)偟礁骺剖遥又研姓杀?、醫(yī)療輔助科室成本、醫(yī)技科室的成本采用三級分?jǐn)偟姆绞椒謹(jǐn)偟礁骺剖?，同時加強(qiáng)對各科室成本的分析和管控。

此外，也要補(bǔ)充具體核算的科目，即增加一級科目的內(nèi)容，包括“無形資產(chǎn)攤銷”“固定資產(chǎn)折舊費”等，同時增加比會計核算的成本費用科目更細(xì)化的二級科目，以達(dá)到讓成本核算更為全面、更有利于分析各科室成本情況的目的，從而使核算結(jié)果更加能夠反映醫(yī)院的經(jīng)費使用情況。

（三）加強(qiáng)對預(yù)算的管控

醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對預(yù)算的管理與控制，提升預(yù)算管控水平。在預(yù)算控制之前，醫(yī)院應(yīng)對市場進(jìn)行充分的調(diào)查，以便于更清晰的了解醫(yī)院資產(chǎn)的詳細(xì)使用情況。在這一基礎(chǔ)上，細(xì)化醫(yī)院各個部門的支出，并將這支出以清單的形式列出來，使其更加透明化、全面化。其次，對支出清單進(jìn)行分析，重點放在清單比例分布情況分析上，進(jìn)行找出其中不合理的預(yù)算部分，將其剔除，避免浪費情況發(fā)生。最后，醫(yī)院還要創(chuàng)新預(yù)算方式，建立自己的數(shù)據(jù)庫，用程序處理預(yù)算明細(xì)，完成合理統(tǒng)籌，而其統(tǒng)籌后可讓預(yù)算的編制更為精確。

四、結(jié)語

從目前來看，醫(yī)院會計成本核算距離真正滿足醫(yī)院經(jīng)營管理的需求還有一定距離，造成這種距離的主要原因是負(fù)責(zé)會計成本核算的部門不明確、缺乏系統(tǒng)的成本核算制度和績效制度、缺乏成本核算數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)、缺乏規(guī)范統(tǒng)一的成本核算級次和缺乏符合醫(yī)院需求的成本核算軟件等。想要解決這些問題，真正做醫(yī)院會計成本核算，可以采取創(chuàng)新管理方式、補(bǔ)充會計成本核算方法、加強(qiáng)對預(yù)算的管控和明確劃分權(quán)責(zé)的對策。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓英.醫(yī)院會計成本核算管理存在的問題及完善對策[J].中國市場，2019（14）：146-147.

[2]吳婷婷.醫(yī)院會計成本核算管理存在的問題及對策[J].市場研究，2018（09）：65-66.